政府補助審計詳細報告

政府補助審計詳細報告

　　篇一：審計提示——政府補助(2013年修訂)

　　審計提示——政府補助

　　目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領(lǐng)域�，F(xiàn)對政府補助相關(guān)審計應(yīng)對措施進行提示。

　　一、 政府補助會計處理的常見問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對特定類型政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。財會【2012】25號及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對如何區(qū)分公司與政府發(fā)生的交易屬于收入還是政府補助作出了說明，財會【2012】13號以及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對對期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金可以按應(yīng)收金額計量做出了規(guī)定。實踐中，公司對政府補助會計處理通常存在以下問題：

　�。ㄒ唬�將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求將無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)補貼等作為政府補助。

　�。ǘ�）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達成協(xié)議，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府補助形式轉(zhuǎn)移給公司。

　�。ㄈ�）政府補助分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助認定為與收益相關(guān)的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。

　�。ㄋ模�將未到達確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未到達政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)及不符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金取得的政府補助，在未收到政府補助時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。

　　（五）將已到達確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已到達確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。

　　（六）政府補助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。

　　二、政府補助審計的常見問題

　　審計人員在對政府補助審計時通常存在以下問題：

　�。ㄒ唬┪搓P(guān)注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

　�。ǘ�）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

　�。ㄈ�）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足或能夠滿足政府文件所附條件；二是未能支持公司已收到政府補助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金除外）。

　　（四）未關(guān)注政府補助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府補助資金的付款單位和資金來源是否正常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

　�。ㄎ澹┪搓P(guān)注與收益相關(guān)的政府補助所補償費用對應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費用是否已經(jīng)發(fā)生。

　�。�六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當(dāng)、披露是否完整。

　�。ㄆ撸┕ぷ鞯赘逵涗洸煌晟疲�不能體現(xiàn)注冊會計師執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

　　三、審計應(yīng)對措施

　　在政府補助對財務(wù)報告有重大影響時，審計人員應(yīng)采取應(yīng)對措施，防范與政府補助相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，包括但不限于：

　　（一）審計人員應(yīng)分析公司以下粉飾財務(wù)報表的舞弊動機，主要包括：1. 避免被特別處理或退市；2. 滿足融資業(yè)績條件；3. 避免上市后業(yè)績迅速下降；4. 滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5. 滿足重組承諾的業(yè)績條件；6. 迎合市場業(yè)績預(yù)期；7. 謀求以業(yè)績?yōu)榛�礎(chǔ)的私人報酬；

　　8. 滿足有關(guān)部門的考核要求。

　　（二）審計人員應(yīng)充分了解公司的利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務(wù)報表影響重大的政府補助，項目組應(yīng)將其作為重點關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。

　�。ㄈ�）審計人員應(yīng)認真檢查政府補助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，審計人員應(yīng)檢查公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀(jì)要的相關(guān)資料，并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。

　�。ㄋ模�審計人員應(yīng)對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

　�。ㄎ澹�審計人員應(yīng)按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、對補助資產(chǎn)

　　的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行檢查。

　　（六）審計人員應(yīng)核對分析公司滿足政府補助的確認條件并到達或者可以到達的政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金除外）。

　�。ㄆ撸�審計人員應(yīng)對公司政府補助分類的恰當(dāng)性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關(guān)的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認定為難以區(qū)分的支付補助是否確實難以區(qū)分。

　�。ò耍╆P(guān)注企業(yè)搬遷是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》相關(guān)規(guī)定

　　1、為公共利益搬遷且收到財政預(yù)算撥付的搬遷補償款

　　實務(wù)中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設(shè)、道路修建等。遇到上述情況時，應(yīng)對上述款項來源保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在確定是否是財政預(yù)算撥付時，除查驗補助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應(yīng)取得其款項來源是否為財政預(yù)算內(nèi)款項的補充證據(jù)。

　　2、補助文件中是否明確補助的范圍和相應(yīng)金額

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定“屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)�，�?yīng)從專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補助》進行會計處理”。如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后仍有結(jié)余的，應(yīng)作為資本公積處理。

　�。ň牛�審計人員應(yīng)充分核對公司政府補助的列報與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別關(guān)注下列政府補助相關(guān)信息的披露：

　　1、財務(wù)報表附注的會計政策部分應(yīng)披露下列與政府補助相關(guān)的具體會計政策：

　　（1）區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補助和與收益相關(guān)政府補助的具體標(biāo)準(zhǔn)。若政府文件未明確規(guī)定補助對象，還需說明將該政府補助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)的判斷依據(jù)；

　　（2）與政府補助相關(guān)的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法；

　�。�3）政府補助的確認時點。

　　2、對于報告期末按應(yīng)收金額確認的政府補助，公司應(yīng)按補助單位和補助項目逐項披露應(yīng)收款項的期末余額、賬齡以及預(yù)計收取的時間、金額及依據(jù)。如公司未能在預(yù)計時點收到預(yù)計金額的政府補助，公司應(yīng)披露原因。

　　3、公司應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對涉及政府補助的負債項目，在財務(wù)報表附注的相關(guān)項

　　目下，逐項披露相關(guān)期初余額、本期新增補助金額、本期計入營業(yè)外收入金額、本期轉(zhuǎn)入資本公積金額以及期末余額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

　　4、公司應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于計入當(dāng)期損益的政府補助，分項披露本期發(fā)生額及上期發(fā)生額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

　　5、核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分，如作為經(jīng)常性損益，則應(yīng)在財務(wù)報表補充資料中逐項披露理由。

　�。ㄊ�）審計人員應(yīng)將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄工作底稿中。

　　（十一）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，審計人員應(yīng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

　　技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部

　　二〇一三年十二月六日

　　篇二：財政補助審計報告樣板

　　××××××××××公司

　　×× 年××月××日至×× 年××月××日

　　承擔(dān)“ ××”項目

　　的財務(wù)執(zhí)行情況明細表及審計報告

　　目錄

　　一、審計報告

　　二、已審項目執(zhí)行情況明細表及附注 1．項目經(jīng)費投入情況明細表 2．項目經(jīng)費支出情況明細表

　　3．項目經(jīng)費實際支出與預(yù)算支出差異明細表 4．購臵、試制、改造設(shè)備費用及設(shè)備租賃費明細表 5．材料費用明細表

　　6．測試化驗加工費用明細表 7．國際合作與交流費用明細表 8．其他經(jīng)費支出明細表 9. 項目經(jīng)濟指標(biāo)完成情況明細表

　　10. 財務(wù)執(zhí)行情況明細表附注

　　三、執(zhí)業(yè)機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照及執(zhí)業(yè)許可證復(fù)印件

　　頁 碼

　　審計報告

　　審計編號

　　ABC公司：

　　我們審計了后附的××單位（以下簡稱ABC公司）×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔(dān)“ ××”項目（以下簡稱項目）的財務(wù)執(zhí)行情況明細表及附注，項目財務(wù)執(zhí)行情況包括本項目的經(jīng)費收支情況以及合同規(guī)定的經(jīng)濟目標(biāo)的執(zhí)行情況。項目財務(wù)執(zhí)行情況明細表（以下簡稱明細表）已由管理層按照監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定編制以滿足監(jiān)管要求。

　　一、管理層對明細表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關(guān)規(guī)定提供本項目真實、合法、完整的明細表以滿足監(jiān)管要求是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使明細表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政策；�?）作出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對明細表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則以及深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關(guān)規(guī)定（包括《深圳市科技計劃項目管理暫行辦法》、《深圳市科技研發(fā)資金管理暫行辦法》、申報項目指南、科技項目合同書等）執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對明細表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)明細表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的明細表重大錯報風(fēng)險的

　　評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與明細表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還

　　包括評價管理層選用相關(guān)會計政策的恰當(dāng)性和作出相關(guān)會計估計的合理性，以及評價明細表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計意見

　　我們認為，ABC公司×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔(dān)“ ××”項目的財務(wù)執(zhí)行情況明細表及其附注已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關(guān)規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司×× 年××月××日至×× 年××月××日承擔(dān)“ ××”項目的財務(wù)執(zhí)行情況。

　　四、申報明細表編制基礎(chǔ)

　　我們注意到，明細表及其附注是ABC公司為滿足項目監(jiān)管機構(gòu)深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會的要求而編制的。本報告僅供ABC公司向項目監(jiān)管機構(gòu)深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會申報項目驗收使用，因此可能不適用于其他目的。

　　×××××××?xí)�計師事�?wù)所中國注冊會計師：

　　（蓋章）

　　中國注冊會計師：

　　中國〃深圳

　　二○一×年×月×日

　　項目經(jīng)費投入情況明細表

　　3

　　項目經(jīng)費支出情況明細表

　　4

　　篇三：【IPO審計】關(guān)于政府補助事項的審計

　　【IPO審計】關(guān)于政府補助事項的審計

　　[作者]

　　[發(fā)布日期] CCH 2014.10.21

　　本文根據(jù)北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2013]第9號—關(guān)于政府補助事項的審計，進行梳理，列舉要點，方便用戶參考使用。

　　在IPO企業(yè)（包括上市公司）審計過程中，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注政府補助事項對財務(wù)報告是否有重大影響，特別是政府補助事項的確認，導(dǎo)致企業(yè)盈虧反轉(zhuǎn)、滿足業(yè)績增長并符合融資條件、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、滿足業(yè)績承諾等情況時，更應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎并執(zhí)行切實到位的審計程序。

　　關(guān)注1：是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》

　　關(guān)鍵點：無償性

　　注冊會計師應(yīng)關(guān)注：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 實務(wù)中要特別關(guān)注：

　　關(guān)注2：相關(guān)處理是否正確

　　關(guān)鍵點1：正確區(qū)分資產(chǎn)相關(guān)、收益相關(guān)

　　注冊會計師應(yīng)關(guān)注收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持公司對于政府補助分類的判斷； 對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，更應(yīng)進行充分的分析、判斷并取得補充證據(jù)。 關(guān)鍵點2：是否滿足確認條件 注冊會計師應(yīng)關(guān)注收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，關(guān)注公司是否存在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入； 對于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入的依據(jù)是否充分； 對于補償公司以后期間發(fā)生費用的政府補助，是否在相關(guān)費用尚未發(fā)生時即確認了補助收入。 關(guān)注3：是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》相關(guān)規(guī)定

　　關(guān)鍵點1：公共利益搬遷、財政預(yù)算撥付

　　注冊會計師應(yīng)關(guān)注

　　實務(wù)中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設(shè)、道路修建等。 遇到上述情況時，應(yīng)對上述款項來源保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。

　　在確定是否是財政預(yù)算撥付時，除查驗補助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應(yīng)取得其款項來源是否為財政預(yù)算內(nèi)款項的補充證據(jù)。

　　關(guān)鍵點2：補助文件中是否明確補助的范圍和相應(yīng)金額

　　注冊會計師應(yīng)關(guān)注

　　《解釋第3號》規(guī)定”屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)�，�?yīng)從專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理“。

　　如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后仍有結(jié)余的，應(yīng)作為資本公積處理。

　　關(guān)注4：其他需要關(guān)注的事項

　　1. 需要審查的相關(guān)文件和資料

　　注冊會計師應(yīng)認真檢查政府補助相關(guān)文件，這些文件通常至少應(yīng)包括：

　　政府出具的補助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。

　　必要時，還應(yīng)查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。

　　2. 保持合理懷疑態(tài)度

　　注冊會計師應(yīng)對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是 否存在明顯不合理的情形。

　　政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，應(yīng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

　　3. 充分關(guān)注列報與披露的準(zhǔn)確性、完整性

　　應(yīng)充分關(guān)注公司政府補助的列報與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是檢查將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。

　　本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行專項核查時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

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