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被審計(jì)單位管理層聲明書
被審計(jì)單位管理層聲明書的內(nèi)容
(1)已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理層負(fù)責(zé)。
(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。
(3)股東大會(huì)及董事會(huì)(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議)的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。
(4)被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。
(5)關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。
(6)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。
(7)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。
(8)無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。
(9)無蓄意歪曲或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。
(10)無重大的不確定事項(xiàng)。
(11)其他需作聲明的事項(xiàng)。
被審計(jì)單位管理層聲明書的要素
(1)標(biāo)題：××公司管理層聲明書。
(2)收件人：管理層聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
(3)聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明。
(4)簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。
(5)日期：被審計(jì)單位管理層聲明書的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生的誤解。但在特定情況下，被審計(jì)單位管理層可能會(huì)對(duì)某些交易或事項(xiàng)出具單獨(dú)或者專項(xiàng)的聲明書，在這種情況下，聲明書的日期可以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該聲明書的日期。
被審計(jì)單位管理層聲明書的作用
1.明確被審計(jì)單位管理層的責(zé)任
在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層聲明書基本作用之一就是進(jìn)一步明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。在形成聲明的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行不斷溝通。管理層在聲明上簽名并蓋章，則表明其已對(duì)聲明中所列示的重大事項(xiàng)進(jìn)行考慮，并予以確認(rèn)。這有助于管理層履行自身責(zé)任。例如，如果管理層聲明中提及不存在未予披露的被抵押資產(chǎn)或者或有負(fù)債，誠(chéng)實(shí)的管理層可能想到因疏忽而未將這些事項(xiàng)予以充分披露，而采取補(bǔ)救措施。
管理層聲明書明確管理層的責(zé)任，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層溝通的透明度，能夠起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。管理層聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層溝通后對(duì)某些事項(xiàng)予以確認(rèn)的結(jié)果，為雙方所做的溝通提供了證據(jù)，從而可以減少潛在的糾紛。如果被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生法律糾紛，由于聲明對(duì)有關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)進(jìn)行了明確的闡述或確認(rèn)，可以作為劃分管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自責(zé)任的一項(xiàng)重要證據(jù)。
2.提供審計(jì)證據(jù)
在某些情況下，管理層聲明書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲得審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充。針對(duì)完整性認(rèn)定，尤其如此。例如，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》規(guī)定的審計(jì)程序識(shí)別關(guān)聯(lián)方后，即使結(jié)果表明被審計(jì)單位所有的關(guān)聯(lián)方均已得到恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)獲取所提供關(guān)聯(lián)方信息完整性的管理層聲明，以表明被審計(jì)單位不存在其他應(yīng)披露而未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易。
而就某些事項(xiàng)而言，管理層聲明書可以作為重要審計(jì)證據(jù)。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，比如，涉及管理層持有資產(chǎn)的意圖、目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢問程序，并將詢問結(jié)果取得管理層的確認(rèn)，以此作為一項(xiàng)重要證據(jù)。
因此，獲取管理層聲明書，是順利開展審計(jì)工作的必要條件。為了使管理層清楚地認(rèn)識(shí)到獲取聲明是審計(jì)工作一個(gè)必不可少的部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將“管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)”這一條款寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，促使雙方在審計(jì)工作開始前就此達(dá)成共識(shí)。
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