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2016年行政單位會計制度
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行政單位會計制度
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。
第二條 本制度適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織(以下統(tǒng)稱行政單位)。
第三條 行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。
行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。
第四條 行政單位應(yīng)當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。
第五條 行政單位會計核算應(yīng)當以行政單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進行為前提。
第六條 行政單位應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
第七條 行政單位會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。
第八條 行政單位會計應(yīng)當按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
第九條 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。
第十條 行政單位應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。
第十一條 行政單位的會計記錄應(yīng)當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。
第二章 會計信息質(zhì)量要求
第十二條 行政單位應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。
第十三條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當與行政單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
第十四條 行政單位應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。
第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后。
第十六條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。
同一行政單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。
不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同行政單位會計信息口徑一致、相互可比。
第十七條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。
第三章 資產(chǎn)
第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。
前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。
第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。
應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。
存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。
固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。
無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。
第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。
符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。
第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。
應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。
以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。
取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。
第二十二條 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷;對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。
行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定;按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，折舊金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。
第四章 負債
第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。
第二十四條 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)償還的負債。
非流動負債是指流動負債以外的負債。
第二十五條 行政單位的流動負債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。
應(yīng)繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當上繳財政的款項。
應(yīng)繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費。
應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補貼等。
應(yīng)付及暫存款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。
應(yīng)付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。
第二十六條 行政單位的非流動負債包括長期應(yīng)付款。
長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項。
第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務(wù)，應(yīng)當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。
符合負債定義并確認的負債項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表;行政單位承擔或有責任(償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實)的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。
第二十八條 行政單位的負債，應(yīng)當按照承擔的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。
第五章 凈資產(chǎn)
第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。
第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。
財政撥款結(jié)余是指行政單位當年預(yù)算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。
其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。
資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。
第六章 收入
第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。
第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。
財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。
其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。
第三十三條 行政單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。
第七章 支出
第三十四條 支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。
第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。
經(jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。
撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。
第三十六條 行政單位的支出一般應(yīng)當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。
采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。
第八章 會計科目
第三十七條 行政單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：
一、 行政單位應(yīng)當對有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算;行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。
二、 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。
三、 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè);在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。
四、 按照財政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當按照本制度規(guī)定執(zhí)行;按照財政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。
五、 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。
第三十八條行政單位適用的會計科目
一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。
二、行政單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：
(一) 從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。
(二) 因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。
(三) 因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(四) 收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。
四、行政單位應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：
(一) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
(二) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。
六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金。
具體科目說明(略)
第九章 財務(wù)報表
第四十條 財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。
資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類、分項列示。
收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報表。收入支出表應(yīng)當按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項列示。
財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。
附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。
第四十一條 行政單位會計報表的格式如下： 第四十二條行政單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編制財務(wù)報表：
一、 行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應(yīng)當至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當按照月度和年度編制。
二、 行政單位應(yīng)當根據(jù)本制度編制并提供真實、完整的財務(wù)報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計報表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
三、 行政單位的財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。
四、 行政單位財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。
第四十二條 行政單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編制財務(wù)報表：
一、 行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應(yīng)當至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當按照月度和年度編制。
二、 行政單位應(yīng)當根據(jù)本制度編制并提供真實、完整的財務(wù)報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計報表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
三、 行政單位的財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。
四、 行政單位財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。
第四十三條 行政單位財務(wù)報表編制說明如下：
一、資產(chǎn)負債表的編制說明
(一) 本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。
(二) 本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法。
1.資產(chǎn)類項目。
(1) “庫存現(xiàn)金”項目，反映行政單位期末庫存現(xiàn)金的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列;期末庫存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項目應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。
(2) “銀行存款”項目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列;期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應(yīng)當根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。
(3) “財政應(yīng)返還額度”項目，反映行政單位期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。
(4) “應(yīng)收賬款”項目，反映行政單位期末尚未收回的應(yīng)收賬款金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。
(5) “預(yù)付賬款”項目，反映行政單位預(yù)付給物資或者服務(wù)提供者款項的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。
(6) “其他應(yīng)收款”項目，反映行政單位期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。
(7) “存貨”項目，反映行政單位期末為開展業(yè)務(wù)活動耗用而儲存的存貨的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。
(8) “固定資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。
(9) “固定資產(chǎn)原價”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(10) “固定資產(chǎn)累計折舊”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額填列。
(11) “在建工程”項目，反映行政單位期末除公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“在建工程”科目中屬于非公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列。
(12) “無形資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。
(13) “無形資產(chǎn)原價”項目，反映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(14) “累計攤銷”項目，反映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的累計攤銷金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計攤銷”科目的期末余額填列。
(15) “待處理財產(chǎn)損溢”項目，反映行政單位期末待處理財產(chǎn)的價值及處理損溢。本項目應(yīng)當根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。
(16) “政府儲備物資”項目，反映行政單位期末儲存管理的各種政府儲備物資的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“政府儲備物資”科目的期末余額填列。
(17) “公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。
(18) “公共基礎(chǔ)設(shè)施原價”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額填列。
(19) “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的累計折舊金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”明細科目的期末余額填列。
(20) “公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”項目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“在建工程”科目中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的 期末余額填列。
(21) “受托代理資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn)的價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資的金額)加上“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計數(shù)填列。
2.負債類項目。
(1) “應(yīng)繳財政款”項目，反映行政單位期末按規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項(應(yīng)繳稅費除外)。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳財政款”科目的期末余額填列。
(2) “應(yīng)繳稅費”項目，反映行政單位期末應(yīng)繳未繳的各種稅費。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。
(3) “應(yīng)付職工薪酬”項目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。
(4) “應(yīng)付賬款”項目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以內(nèi)(含1年)的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。
(5) “應(yīng)付政府補貼款”項目，反映行政單位期末尚未支付的應(yīng)付政府補貼款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付政府補貼款”科目的期末余額填列。
(6) “其他應(yīng)付款”項目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項應(yīng)付及暫收款項的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(7) “一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映行政單位期末承擔的1年以內(nèi)(含1年)到償還期的非流動負債。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。
(8) “長期應(yīng)付款”項目，反映行政單位期末承擔的償還期限超過1年的應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中1年以內(nèi)(含1年)到償還期的長期應(yīng)付款金額后的余額填列。
(9) “受托代理負債”項目，反映行政單位期末受托代理負債的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“受托代理負債”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資對應(yīng)的金額)填列。
3.凈資產(chǎn)類項目。
(1) “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映行政單位期末滾存的`財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。
(2) “財政撥款結(jié)余”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結(jié)余資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)余”科目的期末余額填列。
(3) “其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映行政單位期末滾存的除財政撥款以外的其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。
(4) “項目結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映行政單位期末滾存的非財政撥款未完成項目結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目的期末余額填列。
(5) “資產(chǎn)基金”項目，反映行政單位期末預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。
(6) “待償債凈資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末因應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等負債而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“-”號填列。
(三) 行政單位按月編制資產(chǎn)負債表的，應(yīng)當遵照以下規(guī)定編制：
1. 月度資產(chǎn)負債表應(yīng)在資產(chǎn)部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶用款額度”項目。
2. “零余額賬戶用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額填列。
3. “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。
4. “其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。
5. “項目結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。
6. 月度資產(chǎn)負債表其他項目的填列方法與年度資產(chǎn)負債表的填列方法相同。
二、收入支出表的編制說明
(一) 本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應(yīng)當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù);如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。
(二) 本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應(yīng)當將本欄改為“本年數(shù)”。
(三) 本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：
1. “年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本年初所有資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各明細項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”及其明細科目的年初余額填列。本項目及其所屬各明細項目的數(shù)額，應(yīng)當與上年度收入支出表中“年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中各明細項目的數(shù)額相等。
2. “各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位因發(fā)生需要調(diào)整以前年度各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，以及本年因調(diào)入、上繳或交回等導(dǎo)致各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動的金額。
(1) “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”項目，根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計數(shù)的差額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(2) “其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”項目，根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下的“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計數(shù)的差額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
3. “收入合計”項目，反映行政單位本期取得的各項收入的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上“其他收入”科目的本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。
(1) “財政撥款收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期從同級財政部門取得的各類財政撥款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
(2) “其他資金收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期取得的各類非財政 撥款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
4. “支出合計”項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金支出金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目的本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。
(1) “財政撥款支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款支出金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)費支出—財政撥款支出”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
(2) “其他資金支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期使用各類非財政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)費支出—其他資金支出”和“撥出經(jīng)費”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額的合計數(shù)填列。
5. “本期收支差額”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金收入和支出相抵后的余額。
(1) “財政撥款收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“財政撥款收入”項目金額減去“財政撥款支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(2) “其他資金收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的非財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)本表中“其他資金收入”項目金額減去“其他資金支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
6. “年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位截至本年末的各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。各明細項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年末余額填列。
上述“年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，只在編制年度收入支出表時填列。
三、財政撥款收入支出表的編制說明
(一) 本表“項目”欄內(nèi)各項目，應(yīng)當根據(jù)行政單位取得的財政撥款種類分項設(shè)置;其中“項目支出”下，根據(jù)每個項目設(shè)置;行政單位取得除公共財政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款以外的其他財政撥款的，應(yīng)當按照財政撥款種類增加相應(yīng)的資金項目及其明細項目。
(二) 本表各欄及其對應(yīng)項目的內(nèi)容和填列方法：
1. “年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項目，反映行政單位年初各項財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”及其明細科目的年初余額填列。本欄目中各項目的數(shù)額，應(yīng)當與上年度財政撥款收入支出表中“年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項目的數(shù)額相等。
2. “調(diào)整年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項目，反映行政單位對年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目中“年初余額調(diào)整”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。如調(diào)整減少年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列。
3. “歸集調(diào)入或上繳”欄中各項目，反映行政單位本年取得主管部門歸集調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和按規(guī)定實際上繳的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目中“歸集上繳”和“歸集調(diào)入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對歸集上繳的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，以“-”號填列。
4. “單位內(nèi)部調(diào)劑”欄中各項目，反映行政單位本年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金在內(nèi)部不同項目之間的調(diào)劑金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目中的“單位內(nèi)部調(diào)劑”及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對單位內(nèi)部調(diào)劑減少的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目，以“-”號填列。
5. “本年財政撥款收入”欄中各項目，反映行政單位本年從同級財政部門取得的各類財政預(yù)算撥款金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
6. “本年財政撥款支出”欄中各項目，反映行政單位本年發(fā)生的財政撥款支出金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)費支出”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
7. “年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項目，反映行政單位年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。
四、附注
行政單位的報表附注應(yīng)當至少披露下列內(nèi)容：
(一) 遵循《行政單位會計制度》的聲明;
(二) 單位整體財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說明;
(三) 會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等;
(四) 重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說明;
(五) 以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明;
(六) 或有負債情況的說明、1年以上到期負債預(yù)計償還時間和數(shù)量的說明;
(七) 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明;
(八) 有助于理解和分析會計報表的其他需要說明事項。
第十章 附則
第四十四條 行政單位有關(guān)基本建設(shè)投資會計并賬的要求和新舊會計制度的銜接，由財政部另行規(guī)定。
第四十五條 國家物資儲備局及所屬行政單位管理的儲備物資的會計核算，按照《國家物資儲備資金會計制度》規(guī)定執(zhí)行。
行政單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的行政單位，還應(yīng)當按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。
第四十六條 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》(財預(yù)字〔1998〕49號)同時廢止。
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