- 相關(guān)推薦
審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文
在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接下來小編搜集了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文，僅供大家參考，希望幫助到大家。
篇一：審計(jì)控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)代企業(yè)治理要求企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，以便由職業(yè)經(jīng)理人獨(dú)立經(jīng)營，但也因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者與投資者之間存在一定的信息不對稱，投資者難以及時(shí)獲取反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，甚至有可能看到的財(cái)務(wù)報(bào)表都是經(jīng)營者有意造假編撰的，所以投資者就需要委托社會第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，以便獲得有關(guān)企業(yè)經(jīng)營最真實(shí)的第一手材料。可見審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系企業(yè)經(jīng)營者能否把握真實(shí)情況、做好決策、確保財(cái)產(chǎn)物資的安全，同樣也關(guān)系到投資者的投資安全，但因?yàn)榉N種原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法消除，客觀存在，這就要求我們必須客觀看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，思考如何控制企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
由于種種原因和突發(fā)的意外情況，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些錯(cuò)誤是不可避免的，對于注冊會計(jì)師而言，其主要職責(zé)不是去找出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤，并一一糾正，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確無誤，那幾乎是不可能完成的任務(wù)，而是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遵循統(tǒng)一制定的審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，采用科學(xué)的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，并將其指出改正，這才是注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。從這點(diǎn)上來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會計(jì)師沒要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有完全執(zhí)行審計(jì)程序，因工作失誤未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類
目前，大多數(shù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)都較為復(fù)雜，有的規(guī)模還很大，如果再要求注冊會計(jì)師在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行逐一核對，以確定財(cái)報(bào)是否存在錯(cuò)報(bào)，顯然這是不現(xiàn)實(shí)的，因而現(xiàn)代審計(jì)大都采用的是抽樣審計(jì)，既然是抽樣，那就不可避免的會遺漏某些錯(cuò)報(bào)，不可能不存在一點(diǎn)錯(cuò)誤，因此對注冊會計(jì)師而言，審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)放在如何防范公司財(cái)報(bào)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)上，這就需要會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，并小心謹(jǐn)慎地防范。就目前實(shí)踐方面看，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可能面臨以下幾種較大風(fēng)險(xiǎn)。
�。�1）業(yè)務(wù)經(jīng)營
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。比如，有的公司將一些巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計(jì)，不用對外發(fā)布財(cái)報(bào)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，虛增企業(yè)盈利，特別是那些跨地區(qū)乃至跨國經(jīng)營的大型集團(tuán)，情況更為復(fù)雜，這就給會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)帶來很大挑戰(zhàn)，即使會計(jì)師能夠從多種渠道搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但若想準(zhǔn)確證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而確定財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確有效仍舊是一件非常困難的事。
�。�2）調(diào)整利潤
有些公司違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，隨意將會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)做調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營利潤的工具，用以虛增或壓低當(dāng)期利潤，且對這些改變均不詳細(xì)披露調(diào)整的原因和依據(jù)，也不說明調(diào)整后的影響，致使信息不暢，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。�3）隱瞞重大事項(xiàng)
有些公司為了維護(hù)自己正面形象，對會嚴(yán)重影響到公司經(jīng)營的重大事項(xiàng)，甚至?xí)绊懙焦境掷m(xù)經(jīng)營能力的重大損失或重大訴訟隱瞞不報(bào)，這將影響到投資者對企業(yè)真實(shí)情況的獲知，也使注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)面臨更多不確定風(fēng)險(xiǎn)。
�。�4）變更會計(jì)師或臨時(shí)委托
有些企業(yè)要求受托進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師按照他們的要求進(jìn)行審計(jì)，并出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，如果注冊會計(jì)師就某些會計(jì)處理持有不同意見，與企業(yè)管理層存在重大分歧，此時(shí)企業(yè)會以解除委托關(guān)系相要挾，迫使注冊會計(jì)師屈從企業(yè)管理者意見，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也有的企業(yè)會臨時(shí)委托會計(jì)師事務(wù)所，且要求其在極短的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，一些小的會計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)而接受此類委托，往往會因時(shí)間較短，工作量大而不得不依賴未經(jīng)證實(shí)的企業(yè)自己陳述和相關(guān)解釋材料，甚至有的會計(jì)師對企業(yè)意見言聽計(jì)從，沒有遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
1.注冊會計(jì)師自身能力的有限性
盡管在我國從事審計(jì)工作的注冊會計(jì)師都是經(jīng)過嚴(yán)格的注冊會計(jì)師考試，在取得注冊會計(jì)師考試成績合格證明后，還要經(jīng)歷兩年實(shí)務(wù)工作，并由執(zhí)業(yè)會計(jì)師出具鑒定意見后，才能正式申請執(zhí)業(yè)牌照，成為一名能夠獨(dú)立開展審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，理論上說他們已經(jīng)掌握了完備的會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的專業(yè)知識，形成了能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要的專業(yè)綜合能力，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，隨著技術(shù)發(fā)展，企業(yè)造假手段、方式也越來越高明、隱蔽，再加上現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，即使注冊會計(jì)師本身能力已經(jīng)足夠，但也難以完全查出企業(yè)財(cái)報(bào)中存在的所有問題。其中一些會計(jì)師也因?yàn)樽陨硇摒B(yǎng)不夠，意志不夠堅(jiān)定，容易被企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益誘惑，而與被審計(jì)單位串謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。
2.抽樣審計(jì)方法本身所固有的局限性
現(xiàn)代審計(jì)一般采用的.是抽樣審計(jì)，即使現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)已經(jīng)證明抽樣方法能夠在一定程度上反映出樣本數(shù)據(jù)的總體分布特征。但我們也要清楚知道一點(diǎn)，那就是抽樣調(diào)查的有效性是在一定前提條件下才具備的，例如，保持抽樣的隨機(jī)性，如果這些特定條件不存在或沒法滿足時(shí)，大多數(shù)情況下是很難完全滿足的，那么抽樣的有效性就大打折扣了。對抽樣審計(jì)而言，在進(jìn)行測試時(shí)，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全完善，則抽取的小樣本就足以代表整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)情，反之被審計(jì)單位內(nèi)控制度存在問題，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，則抽取的有限樣本是不能說明任何實(shí)質(zhì)性問題的。
3.審計(jì)范圍擴(kuò)大
早期注冊會計(jì)師的審計(jì)主要關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)和相關(guān)銷售收入的會計(jì)處理是否準(zhǔn)確有效，后來因?yàn)殂y行貸款及投資者的需要，審計(jì)范圍擴(kuò)大到對資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)上，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也客觀增大。后來美國證券市場發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)丑聞，讓許多投資者指責(zé)注冊會計(jì)師在公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)之前的幾個(gè)年度里，沒有對公司財(cái)報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)布相關(guān)警示提醒，致使投資者損失慘重，注冊會計(jì)師應(yīng)對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。在這種情況下，審計(jì)范圍再一步擴(kuò)大到對企業(yè)內(nèi)部控制上，尤其確定企業(yè)整體經(jīng)營活動，管理政策，內(nèi)部制度運(yùn)行是否順暢，是否存在重大問題，會計(jì)師被要求能夠盡職審計(jì)，以便揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力給出客觀評價(jià)，對企業(yè)財(cái)報(bào)是否健康做出專業(yè)報(bào)告。當(dāng)然因?yàn)閷徲?jì)范圍的擴(kuò)大，涉及到判斷所需的信息越來越多，且更加復(fù)雜，不確定性大大增強(qiáng)，從而審計(jì)人員做出準(zhǔn)確結(jié)論的難度大為增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性
1.對政府科學(xué)決策的危害
企業(yè)提供的財(cái)報(bào)如果存在重大錯(cuò)報(bào)，不管是有意還是無意，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會導(dǎo)致一些不好的影響。一方面，對于需要通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以了解其真實(shí)經(jīng)營情況的稅務(wù)、財(cái)政、銀行等政府部門而言，會因錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)而做出錯(cuò)誤決定，監(jiān)督無效，比如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅行為，從而影響到政府的財(cái)政收入。另一方面，中央政府每年編制的未來幾年宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，以及制定某些宏觀經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，都需要參考大量信息數(shù)據(jù)，而構(gòu)成政府決策的微觀數(shù)據(jù)基礎(chǔ)就是來自各個(gè)企業(yè)公布的財(cái)報(bào)信息，如果這些信息存在重大錯(cuò)誤，那么政府搜集到的反映整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)就有很大可能的不實(shí)，在此基礎(chǔ)上所做的任何決策都會缺乏必要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，導(dǎo)致政策與現(xiàn)實(shí)實(shí)際不符，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，甚至還會對實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面影響。
2.對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的危害
在上文分析中，我們已經(jīng)指出因?yàn)榉N種原因，企業(yè)提供的待審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表難免會出現(xiàn)一些錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和失實(shí)的財(cái)務(wù)信息，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中因?yàn)槿狈Ρ匾穆殬I(yè)審慎，沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，工作不到位，造成審計(jì)失敗，將有可能受到使用此報(bào)告做出錯(cuò)誤決策并產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)損失的投資者的起訴，這也是近年來為什么起訴會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的案件越來越多的一個(gè)主要原因。這不僅會對注冊會計(jì)師的個(gè)人操守、職業(yè)道德、專業(yè)能力帶來負(fù)面影響，影響其在投資者心目中的認(rèn)可度，同樣也會對會計(jì)師事務(wù)所作為社會審計(jì)組織理應(yīng)保持的公正、公平、專業(yè)形象產(chǎn)生較大損害。
3.對被審計(jì)企業(yè)的危害
如果是企業(yè)有意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，而會計(jì)師在審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使存在重大錯(cuò)報(bào)的企業(yè)財(cái)報(bào)得以順利通過，并對外發(fā)布，且沒有發(fā)生任何問題，這種情況會助漲企業(yè)管理者繼續(xù)弄虛作假的僥幸心理，以后還會繼續(xù)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，不過任何謊言總有被拆穿的那一刻，遲早有一天會因此而爆發(fā)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)經(jīng)營陷入困境。當(dāng)然如果因?yàn)橐恍┛陀^原因，致使財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，這并非管理者有意為之，但如果會計(jì)師也沒有通過審計(jì)加以發(fā)現(xiàn)，就會給企業(yè)經(jīng)營者造成一種假象，影響到企業(yè)未來發(fā)展。畢竟對于大多數(shù)企業(yè)管理者而言，他們的日常經(jīng)營決策都是依靠這些財(cái)務(wù)信息來完成的，如果這些財(cái)務(wù)信息存在錯(cuò)誤失真，沒法反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況，依據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出的經(jīng)營戰(zhàn)略肯定有錯(cuò)無疑。
四、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)控制討論
審計(jì)控制狹義的講就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，不過本文談及的審計(jì)控制更多地取其廣義，主要是指在企業(yè)組織內(nèi)外部都建立起能夠獨(dú)立運(yùn)行的對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部管理制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督的評價(jià)監(jiān)控系統(tǒng)，從而確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分為社會層面、會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)自身三個(gè)層面。
1.社會層面
從近年來曝光的審計(jì)案件看，不少審計(jì)舞弊案都是由于會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門官員的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告，以保證上市公司的上市資格。盡管新近頒布的《會計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體，但一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，真正能夠追究到單位負(fù)責(zé)人失職風(fēng)險(xiǎn)的案例太少，所以應(yīng)加大會計(jì)打假的力度，強(qiáng)化對單位負(fù)責(zé)人盡職調(diào)查和失職責(zé)任的追究，以創(chuàng)造一個(gè)寬松的外部環(huán)境，便于注冊會計(jì)師開展相關(guān)審計(jì)工作，遏制會計(jì)造假行為的蔓延。
2.會計(jì)師事務(wù)所層面
�。�1）強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，通過主動學(xué)習(xí)與審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)理論、法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識，努力更新自身知識結(jié)構(gòu)，以全方位提高自身職業(yè)素質(zhì)，使自己時(shí)刻具備高水平的業(yè)務(wù)能力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)思想理論學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，時(shí)刻牢記職業(yè)使命，不做違法亂紀(jì)之事，以免誤己誤人，尤其在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要特別謹(jǐn)慎，切不可草率大意。
（2）建立客戶風(fēng)險(xiǎn)檔案
目前國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)報(bào)的審計(jì)大多關(guān)注的是實(shí)質(zhì)性測試，聚焦于財(cái)報(bào)本身是否存在重大錯(cuò)報(bào)，而從近年來的司法案例來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的來源不是財(cái)報(bào)而是企業(yè)在面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)有意編制假的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)橛幸鉃橹愿鞑糠帚暯泳o密，前后一致，會計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，故而會計(jì)師在開展業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)了解公司的整體經(jīng)營情況，尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過對新老客戶進(jìn)行必要的調(diào)查了解，以評估可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并劃分等級，據(jù)此合理安排審計(jì)工作量，節(jié)省成本。
�。�3）重視審計(jì)工作底稿的編制
注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，會將工作情況，遇到的問題，調(diào)查結(jié)果詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿上，這既是完成最后審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，也是未來有關(guān)監(jiān)管部門追查或調(diào)查會計(jì)師工作的重要證明材料，因此，事務(wù)所必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式、內(nèi)容進(jìn)行編制，不能有所遺漏，此外，還應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)程序的要求，嚴(yán)格獨(dú)立開展具體審計(jì)程序或采取有關(guān)替代程序，并將實(shí)施情況完整清楚記錄在審計(jì)工作底稿上。
3.企業(yè)層面
在加強(qiáng)外部審計(jì)控制的同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)也是最重要的一道防線，如此才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（1）健全內(nèi)部控制制度
不管是外部審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，都是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，因此完善內(nèi)部控制制度是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，尤其要按照崗位分離原則、分級復(fù)核原則、定期巡視原則建立相應(yīng)的內(nèi)控制度及質(zhì)量考核制度。
�。�2）嚴(yán)格遵循內(nèi)審工作程序
一般而言，即使是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)按照一定規(guī)范的程序進(jìn)行，包括審計(jì)任務(wù)下達(dá)、審計(jì)工作方案編制、實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告存檔、后續(xù)審計(jì)等一整套規(guī)范程序，不能因?yàn)槭瞧髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)就降低質(zhì)量要求。
�。�3）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法技術(shù)，注意搜集足夠?qū)徲?jì)證據(jù)
企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，且隨著企業(yè)會計(jì)電算化系統(tǒng)的普及、應(yīng)用、發(fā)展，要注意對會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行流程的考察。在審計(jì)過程中注意搜集保留審計(jì)證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在對某些問題存在懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)抱有足夠的職業(yè)審慎，通過搜集足夠的多樣化的證據(jù)進(jìn)行多方面驗(yàn)證，才可做出審計(jì)結(jié)論，不可隨意下決定。
�。�4）重視后續(xù)審計(jì)
企業(yè)內(nèi)審人員在完成審計(jì)報(bào)告，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)后，并不意味著審計(jì)工作已經(jīng)完成，要注意后續(xù)審計(jì)工作的開展，也就是要考察審計(jì)報(bào)告中提出的被審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，提出的建議是否被有關(guān)部門采納，某些想法是否符合單位現(xiàn)實(shí)，只有如此，審計(jì)工作才更有意義，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供安全保障。
篇二：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
注冊會計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計(jì)職業(yè)界相似，中國的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。此文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識和看法。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)�！蔽覈丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性�！币陨蟽蓚�(gè)定義，雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是注冊會計(jì)師審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及原因
在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，除了受審計(jì)外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響外，主要有：
�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲�(jì)準(zhǔn)則。
1、審計(jì)工作的不規(guī)范。在企業(yè)審計(jì)工作中，個(gè)別單位或個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目取證不合法或不合規(guī)。
2、審計(jì)內(nèi)容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)工作方案考慮不周，往往會使審計(jì)存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實(shí)施中分工銜接不好，一些審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)查未查。
3、審計(jì)工作深度不夠。如企業(yè)審計(jì)中對會計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負(fù)債的審計(jì)，從而可能影響評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。
（二）審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。
由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過小；財(cái)務(wù)論文二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的`計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會計(jì)師對存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。
（三）審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。
證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，注冊會計(jì)師對此稍不留意，不及時(shí)改正即會造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計(jì)的證據(jù)。
（四）被審單位不積極配合。
如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計(jì)施加限制，妨礙注冊會計(jì)師進(jìn)行正常的審計(jì)檢查；另一方面，由于注冊會計(jì)師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過注冊會計(jì)師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的范圍。
�。ㄒ唬﹪�(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則。
注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對企業(yè)會計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長或主審，對組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。
�。ǘ┙⒏骷墐�(nèi)部控制制度。
一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，審理會議對重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計(jì)師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
（三）選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。
注冊會計(jì)師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
�。ㄋ模┙⑷谇f(xié)調(diào)的工作關(guān)系。
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明，只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對話；審計(jì)結(jié)束，及時(shí)反饋審計(jì)意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過平時(shí)審計(jì)接觸，才能及時(shí)溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計(jì)帶來的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。
（五）要區(qū)分會計(jì)與審計(jì)責(zé)任。
在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊會計(jì)師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
�。┎粩嗵岣咦詴�(jì)師自身素質(zhì)。
一是不斷提高注冊會計(jì)師專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計(jì)師的廉潔自律意識，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；三是審計(jì)部門應(yīng)培養(yǎng)注冊會計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
【審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)論文】相關(guān)文章：
企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制的論文08-24
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范控制調(diào)研分析調(diào)研報(bào)告09-03
企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足與建議論文09-26
內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制調(diào)研報(bào)告02-06
會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理風(fēng)險(xiǎn)控制論文08-24
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)崗位職責(zé)03-23
風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)急預(yù)案（精選8篇）05-10
風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度05-24