新會計準則中固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)初探論文范本

　　第一，存貨準則。存貨是指企業(yè)日�；顒又谐钟械漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。同時滿足下列條件才華予以確認，一是與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。該準則不適用于消耗性生物資產(chǎn)和通過建造合同歸集的存貨成本。筆者以為該準則對存貨的界定不夠嚴謹，有些企業(yè)還存在無形的存貨，如礦業(yè)公司、地勘企業(yè)商業(yè)性礦產(chǎn)勘查取得的地質(zhì)成果。地質(zhì)成果表現(xiàn)為文字報告、圖件、各類文檔文件等“信息產(chǎn)品”。而不是礦產(chǎn)資源本身，沒有實物形態(tài)，但地質(zhì)成果具有存貨特性。具體表現(xiàn)為：地質(zhì)成果是地勘企業(yè)日常主要業(yè)務的生產(chǎn)成果。對地勘企業(yè)來說，地質(zhì)勘查生產(chǎn)是其日常主要業(yè)務，其生產(chǎn)成果表現(xiàn)為地質(zhì)成果；地質(zhì)成果的轉讓或進一步利用是其目標。地勘企業(yè)生產(chǎn)地質(zhì)成果的目標為：出售。地質(zhì)成果通過評估、招拍掛，由投資者依法處理，取得投資同報。通過出售地質(zhì)成果，取得營業(yè)收入，補償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本，并形成收益。自用于礦產(chǎn)開發(fā)。有條件的地勘企業(yè)，經(jīng)批準可以從事礦產(chǎn)開發(fā)，通過銷售礦產(chǎn)品，取得收入，補償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本和采礦成本，取得經(jīng)濟效益。探礦權人取得地質(zhì)成果后，與地質(zhì)成果有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離大概劃分出來，并能單獨用于出售、轉移、授予許可、租賃大概互換。三是地質(zhì)成果的成本能夠可靠地計量。商業(yè)性礦產(chǎn)勘查主要是對各種能源和其他礦產(chǎn)資源進行預查、普查、詳查和勘探，在這一系列工作過程中，投入的成本能夠可靠地計量。筆者以為可以修改存貨準則，以使企業(yè)會計準則越發(fā)嚴謹和完善。將存貨的概念應表述為：存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、商品或地質(zhì)成果、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。大概，規(guī)定現(xiàn)行存貨準則不適用于地勘企業(yè)、礦業(yè)企業(yè)的地質(zhì)成果。

　　第二，無形資產(chǎn)準則。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)�；�于以上分析，地質(zhì)成果符合無形資產(chǎn)的定義。一是無實物形態(tài)。雖然地質(zhì)成果有賴于實物載體，如文字報告、圖件、各類文檔文件等，但這沒有改變其本身不具有實物形態(tài)的特性。二是具有可辨認性。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離大概劃分出來，并能單獨對外出售、轉移、授予許可、租賃大概互換，而不須同時處理在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。三是顯然不屬于貨幣性資產(chǎn)，且地質(zhì)成果同時滿足以下兩項條件：與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。存貨區(qū)別于非流動資產(chǎn)的主要特征：企業(yè)持有存貨的最終目標是為了出售(直接出售或加工后出售)；存貨的購銷和加工是企業(yè)的主要日常業(yè)務。無形資產(chǎn)的特點表現(xiàn)為：無形資產(chǎn)的自創(chuàng)、購入等均非企業(yè)的主要日常業(yè)務。為了嚴謹，同時為了避免誤解，建議修改無形資產(chǎn)準則，將《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》第三條改為“無形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有大概控制的、非日�；顒赢a(chǎn)生的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)�！�

　　第三，企業(yè)生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)修理費的核算。除滿足資源化條件外的固定資產(chǎn)修理費用計人當期損益。這就意味著企業(yè)生產(chǎn)車間(或部門，下同)除滿足資源化條件外的'固定資產(chǎn)修理費計入“管理費用”。筆者以為不當。來由如下：一是與《企業(yè)會計準則第1號--存貨》相悖。其第七條規(guī)定存貨的加工成本，包羅直接人工以及按一定方法分配的制造費用，制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費是使產(chǎn)品完工的必要支出，生產(chǎn)車間發(fā)生修理費用，其所包羅的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中實現(xiàn)的，因此應計入產(chǎn)品成本。二是不能真實反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。從而不便于進行產(chǎn)品成本分析決議。比如，企業(yè)購入新設備生產(chǎn)某產(chǎn)品，不含車間設備修理費的單位成本一定，隨著新設備的使用，設備修理費逐年增加，假如只按不含修理費的單位成本對各年成本進行分析，就不會發(fā)現(xiàn)有變化，而以為該產(chǎn)品的毛利率沒有下降。實際上假如將修理費計入產(chǎn)品成本，則該產(chǎn)品的毛利率是逐年下降的，企業(yè)應在得當?shù)臅r機更換設備或調(diào)整產(chǎn)品結構�？梢姡�生產(chǎn)車間設備修理費不計入產(chǎn)品成本不利于產(chǎn)品生產(chǎn)決議和設備更新決議。三是不利于成本和費用責任中心的建立。修理費用是為消除設備的常常性的有形磨損和排除機器運行中碰到的各種故障，以包管設備在其壽命期內(nèi)保持必要的性能，發(fā)揮其正常效用而發(fā)生的支出。它與車間工人操作使用以及設備管理密切相干。四是不便于管理費用的控制評價。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的支出，是對管理人員進行考核的重要指標，人為地夸大了管理費用，不利于對管理者進行公平的評價。五是不便于產(chǎn)成品訂價。比如，某產(chǎn)品不含修理費的單位生產(chǎn)成本是20元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價是24元，若含修理費的單位生產(chǎn)成本是22元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價則是26.40元。假如按不含稅單位售價是24元銷售勢必給企業(yè)的盈利帶來影響。六是有違“受益原則”。在現(xiàn)行企業(yè)會計準則下，根據(jù)工資總額一定比例計提的“五險一金”等均按受益原則計入相干成本和費用，甚至利息費用和無形資產(chǎn)攤銷都有可能計人產(chǎn)品成本，充分體現(xiàn)費用列支的“受益原則”，相反與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相干的車間設備修理費卻從產(chǎn)品成本中調(diào)出計入管理費用，與“受益原則”背道而馳�；�于以上分析，筆者建議恢復生產(chǎn)車間設備修理費計入制造費用的規(guī)定。

　　第四，固定資產(chǎn)盤盈的核算。根據(jù)《會計準則應用指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯。記人“以前年度損益調(diào)整”科目。筆者以為不當，來由如下：其一，企業(yè)至少在每年末要進行一次全面的財產(chǎn)清查，對各項財產(chǎn)物資發(fā)生的盤盈盤虧和毀損進行賬務處理，使賬實一致。因此以后每年固定資產(chǎn)的盤盈顯然是當年的固定資產(chǎn)記載的差錯，而不會是以前年度差錯，根據(jù)《會計基本工作規(guī)范》進行調(diào)賬即可，不應涉及以前年度損益。其二，固定資產(chǎn)盤虧，是通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理，扣除責任人(或單位)補償部分外的損失轉“營業(yè)外支出”，不具一致性和對稱性。其三，使用“以前年度損益調(diào)整”科目，核算復雜。因此，筆者建議對固定資產(chǎn)盤盈恢復新會計準則前的賬務處理方法。