會計理論論文
【摘要】我國對會計目標(biāo)的定位已經(jīng)形成了受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大學(xué)派。特此為您提供了會計理論論文：基于利益相關(guān)者理論對我國會計目標(biāo)的定位和思考，敬請關(guān)注!!
會計，當(dāng)而已矣�？鬃釉缭趲浊昵熬鸵呀�(jīng)道出會計的本質(zhì)。會計的本質(zhì)在于劃清各自主體的利益和責(zé)任。A.C.Littleton在其《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾將會計的目標(biāo)概括為：會計的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個企業(yè)。我們可以看出，無論會計目標(biāo)如何概括，但是其都離不開參與其中的利益關(guān)系人。因此，關(guān)于會計目標(biāo)的研究也必然離不開對會計利益相關(guān)者的研究。
一、會計的利益相關(guān)者
利益相關(guān)者理論最初是在20世紀(jì)60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman(1983)認(rèn)為，利益相關(guān)者應(yīng)該是能夠影響到一個組織的目標(biāo)的實現(xiàn)，或者其自身會受到一個組織實現(xiàn)組織目標(biāo)的影響。M.B.E clarkson(1994)提出，利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了一些實物資本、人力資本、財務(wù)資本或其他有價值的東西，并因此而承擔(dān)了某些形成的風(fēng)險;或者說，他們因企業(yè)活動而承受風(fēng)險。會計是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行確認(rèn)、計量和報告的一種手段，與企業(yè)的利益相關(guān)的主體，必然也將成為會計的利益相關(guān)主體。
會計的利益相關(guān)者主要有以下幾個：
從資本投入來看，處于這一層面的會計利益相關(guān)者有股東和債權(quán)人。他們的利益必然與企業(yè)密切相關(guān)。股東希望能夠從所投入的企業(yè)當(dāng)中，獲得資本的增值。而債權(quán)人，也希望能夠從企業(yè)定期收取利息，到期能夠及時足額的收回投入的本金。
從企業(yè)內(nèi)部來看，處于這一層面的會計利益相關(guān)者有管理層和內(nèi)部員工。管理層作為股東的委托人，對企業(yè)的資產(chǎn)進行運營管理。管理層的利益來源于其對股東投入資本的保值和增值，其利益也離不開企業(yè)，必然也是會計的利益相關(guān)者。對于內(nèi)部的員工，他們是企業(yè)資產(chǎn)的最基層使用者，也是具體企業(yè)戰(zhàn)略的最終執(zhí)行者，他們的利益也不能夠離開企業(yè)而存在。
從外部層面來看，處于這一層面的會計利益相關(guān)者有供應(yīng)商、承銷商等其他的主體。這些組織是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的主要力量，企業(yè)的利益也必須滿足它們的訴求，才能保證企業(yè)的正常經(jīng)營，賺取利潤。
同時外部層面上，國家也是會計的主要利益相關(guān)者。稅收是國家參與企業(yè)利潤分配的主要形式，其具有法制性、強制性和無償性，任何經(jīng)濟組織都不能損害國家的利益。
二、兩大主流學(xué)派關(guān)于會計目標(biāo)的觀點
受托責(zé)任觀，是指信息使用者運用會計信息，考核受托人受托責(zé)任的履行情況，以做出相應(yīng)決策的過程。這種觀點的提出主要是建立在信息使用者對信息的主要用途是什么的基礎(chǔ)上。它的基本內(nèi)涵可以概括為：(1)受托代理關(guān)系的存在是受托責(zé)任觀的基石;(2)受托方承擔(dān)如實向委托方報告其受托責(zé)任的履行情況及結(jié)果的義務(wù);(3)隨著社會委托代理關(guān)系的外延的不斷擴大，受托人還應(yīng)承擔(dān)向企業(yè)的利益相關(guān)者報告社會責(zé)任的履行情況。
決策有用觀，是指會計應(yīng)為信息使用者提供決策有用的信息。這種觀點重在對信息的特征進行界定。它要求會計的信息必須滿足一下幾個特征：(1)信息應(yīng)該是相關(guān)的信息;(2)信息的構(gòu)成應(yīng)該是多種多樣的;(3)信息的構(gòu)成具有復(fù)雜性;(4)信息提供的方式應(yīng)該具有同一性和通用性。
2007年1月1日實施的新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第四條對財務(wù)會計目標(biāo)的規(guī)定是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
三、利益相關(guān)者理論下我國會計目標(biāo)的定位
對于會計的利益主體應(yīng)該進行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業(yè)的兩個主體。對于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股東是資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的主體。而對于債權(quán)人和國家兩個主體，債權(quán)人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而國家通過稅收的形式參與資本增值的分配時按照固定的比例，企業(yè)無法自行控制。所以他們是第二重要的主體。其他的會計利益相關(guān)者的重要性也就是第三重要層次。
會計目標(biāo)的選擇離不開其所在的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制目前還處在不斷完善和發(fā)展的階段。在這個階段上，我國的證券市場的發(fā)展還面臨著以下幾個方面的缺陷：1.證券監(jiān)管法規(guī)不夠健全，上市公司違規(guī)成本較低;2.證券監(jiān)督管理體制不完善;3.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善;4. 上市公司高管道德缺失，誠信水平有待提升。管理層有侵犯股東的利益的動機，投資者也意識到了這一點，為維護自己的經(jīng)濟利益，自然更渴望企業(yè)對外公開披露的信息(主要是會計信息)能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層的進行監(jiān)督和管理。所以，從股東的角度來看，自然會計目標(biāo)更傾向于受托責(zé)任觀。
管理層，雖然會有損害投資者利益的.動機和行為，但是也要能夠滿足股東的目標(biāo)。管理者也希望通過對外公開的信息披露中，特別是會計相關(guān)信息能夠反映出其受托責(zé)任的履行情況，為自己追逐更大的利益。決策有用的會計信息雖然對其下一個年度的營運管理有重要的決策參考，但是管理者更渴望獲得的是現(xiàn)實的利益。沒有任何一個管理者會等待未來不確定的經(jīng)濟利益，而放棄眼前既得的利益。
對于我國的資本市場來說，我國尚未到達美國經(jīng)濟的發(fā)展水平，資本市場的法律法規(guī)不健全，經(jīng)理人市場的道德水平也不太高，這些情況決定了我國的會計目標(biāo)還會停留在受托責(zé)任觀之上。伴隨我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場監(jiān)管法律法規(guī)的健全、完善的經(jīng)理人市場和社會道德水平的提高，未來的會計目標(biāo)也會傾向于決策有用觀，而受托責(zé)任觀將成為我國會計的一個基本的功能。
四、結(jié)論
綜合以上的分析，筆者對利益相關(guān)主體進行重要層次的劃分，從而得出他們對會計目標(biāo)的傾向，結(jié)論如下：
在當(dāng)前時期，我國的會計目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，決策有用觀只是作為管理層對下一個會計期間的一種決策參考。而當(dāng)我國的經(jīng)濟發(fā)展到一定的層面，決策有用觀必定將成為主要的會計目標(biāo)，受托責(zé)任觀則成為一種基本的會計功能。
以上就是會計理論論文：基于利益相關(guān)者理論對我國會計目標(biāo)的定位和思考，本文試圖引入利益相關(guān)者理論對我國的會計目標(biāo)重新審視，認(rèn)真分析我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展情況，認(rèn)為受托責(zé)任觀應(yīng)該是當(dāng)前主要的會計目標(biāo)，但是伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，未來決策有用觀將占據(jù)主導(dǎo)地位。
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