審前調查存在的主要問題及改進建議論文
一、審前調查的目的和作用
1.內部審計的定位。于2014年1月1日起施行的新版《中國內部審計準則》將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標�！睖蕜t明確了內部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用，將風險導向審計理念全面貫徹于整個準則體系中，強調內部審計機構和人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎，組織實施內部審計業(yè)務。
2.審前調查的目的。審前調查是審前準備階段的一項重要工作內容，包括立項需求調查和項目審前調查。立項需求調查指立項前調查審計需求，初步選擇審計項目，對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序，評估可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。項目審前調查是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內容、范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位調查了解基本情況、外部風險及目前企業(yè)存在制度層面等問題以掌握第一手資料的一項活動，通過了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，確定被審計單位風險管理水平、關鍵控制點和可能存在的重要問題和線索，縮小審計范圍，確定審計重點及應對措施，為審計實施方案的編制提供依據(jù)。
3.審前調查的作用。開展審前調查，一是為制訂審計實施方案提供素材，制訂好審計實施方案，是搞好項目審計的基礎，而做好審前調查，又是制訂好審計實施方案的基礎。二是通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)確定審計重點，為后續(xù)審計提供方向指引。三是審前調查工作質量高低直接影響審計實施方案的優(yōu)劣，審計實施方案如果編制到位，內容針對性強，在現(xiàn)場實施過程中，可使審計人員少走彎路，減少現(xiàn)場工作量，有利于提高審計質量和效率。重視審前調查也是國際先進國家的審計慣例。
二、審前調查存在的主要問題
1.內部審計工作發(fā)展不平衡。現(xiàn)階段，審計管理體制機制與公司發(fā)展的要求不完全匹配，審計機構和隊伍建設與審計發(fā)展的要求還不相適應。審計工作與公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度、國資委確定的內部審計工作目標、公司發(fā)展對內部審計的期望等相比，仍存在一些差距：一是部分單位和領導干部對審計的認識不到位、重視程度不夠，內部審計獨立性沒有得到有效保障。二是科學審計理念還沒有完全成為廣大審計人員的自覺行動，審計隊伍整體素質還有待提升，隊伍的知識結構和業(yè)務能力還有較大差距，部分審計人員對復雜管理活動的審計能力不足，揭示系統(tǒng)風險和體制機制障礙的能力還有欠缺，服務于公司發(fā)展大局的能力不夠強。三是內部審計“雙向負責”和“雙重管理”機制未有效建立，總部對地區(qū)公司審計力量的統(tǒng)領與管控作用較弱，審計計劃、資源整合、組織實施、內部管理等都需要進一步完善。四是審計人員力量配置分散、不合理，整體監(jiān)督合力發(fā)揮不夠，面對審計監(jiān)督全覆蓋的要求，審計任務繁重與審計力量不足的矛盾更為突出。五是技術方法和審計手段還有待改進，審計信息化建設和數(shù)字化審計方法的推廣應用力度還需進一步加大。
2.審計業(yè)務管理不順暢。主要表現(xiàn)在以下方面：一是審計流程冗長，內容繁雜。二是審計結果未能實現(xiàn)預期的審計目標，審計報告反映的問題不夠深刻，查證的問題浮在表面，未能揭露問題產(chǎn)生的深層次原因，也未能提出有針對性的管理建議，審計結果與領導預期相差較大。三是為了確保審計項目的順利實施，審計項目從前期立項到終結，需要耗費大量的人力、物力、財力，但是產(chǎn)出效果卻不盡如人意，審計投人與產(chǎn)出不匹配。四是現(xiàn)場審計工作強度大，除了審計質量要求嚴格外，也反映出審前調查工作不充分，導致編寫的審計實施方案重點不突出、針對性不強，難以給現(xiàn)場審計人員提供指導作用，影響審計現(xiàn)場工作質量和效率。五是由于現(xiàn)場審計階段問題查證不深、證據(jù)不充分、溝通不及時等原因，導致審后階段補充取證用時過長。
3.審計項目立項風險評估不夠。主要表現(xiàn)在以下方面：一是缺少風險評估標準和有效的'技術分析手段。在審計項目立項過程中，內部審計雖然關注企業(yè)的風險，強調以風險為導向進行審計項目計劃編制，但由于缺少具體明確的規(guī)定和標準，缺乏科學有效的技術方法和手段，加之審計計劃編制人員認知程度及專業(yè)水平的差異，確定的審計項目計劃未能準確把握企業(yè)經(jīng)營管理風險，造成風險評估結論的指導作用弱化，難以實現(xiàn)內部審計為企業(yè)價值增值的功能。二是確立的項目未充分利用相關部門風險管理成果。
公司制度規(guī)定和要求體現(xiàn)以風險為導向的管理理念，但審計項目立項需求調查時，未從公司內部控制和業(yè)務活動層面風險數(shù)據(jù)庫、反舞弊風險數(shù)據(jù)庫、法律風險數(shù)據(jù)庫等取數(shù)并分析和利用相關部門的風險管理成果。
4.項目審前調查不充分。項目審前調查受各種因素制約，不同單位對審前調查重視程度不一樣，不同層次審計機構對審前調查的依存度不一樣，造成審前調查工作參差不齊，主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分單位未開展審前調查。認為對被審計單位對較熟悉，審前調查費時費力，不需要做審前調查；習慣傳統(tǒng)審計模式，靠經(jīng)驗審計，未對審計實施方案予以重視，認為審前調查可有可無、作用不大。二是部分單位審前調查準備工作不足。部分單位審1沒有制訂審前調查方案，調查內容、方法以及收集資料由審前調查人員隨機確定，存在隨意性和盲目性。三是部分單位審前調查深度不夠。審前調查對不同的審計項目要求達到的目標和審計方法缺乏深人研究，只是了解被審計單位的規(guī)模、財務收支等信息，未對被審計單位業(yè)務流程、生產(chǎn)經(jīng)營管理情況做深層次調查，造成調查重點不突出，審計實施方案中的具體目標不明確，不能夠確定明確的審計步驟和審計方法。
四是審前調查工作不規(guī)范。審前調查工作結束后沒有明確的制度規(guī)定和統(tǒng)一標準，因此也未能形成內容翔實的審前調查報告。五是數(shù)據(jù)分析工作不夠深人。目前審前調查過程中雖然收集了被審計單位部分會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)并做了一些數(shù)據(jù)分析工作，但由于對其業(yè)務流程不熟悉以及數(shù)據(jù)分析技術方法落后等原因，未能對相關數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析，數(shù)據(jù)的分析工作不深人，容易遺漏審計線索，降低審計效率和審計質量。
三、如何完善審前調查工作
1.圍繞企業(yè)經(jīng)濟工作重點，把握審計發(fā)展方向。提高審計質量，需要重新定位內部審計職能，找準立足點，明確內部審計的目標和方向就是要解決企業(yè)經(jīng)營管理中的行業(yè)性問題，根據(jù)管理需求作風險評估，把審計成果轉化為公司的管理行為。
具體包括：一是以風險為導向，加大對企業(yè)風險隱患的查證力度。從審前調查著手，瞄準可能對公司改革發(fā)展和聲譽形象產(chǎn)生重大影響的關鍵環(huán)節(jié)和突出問題，集中力量，精準發(fā)力，有計劃、有目的地提升公司管控重大風險的能力。二是緊緊圍繞企業(yè)價值鏈中產(chǎn)生效益的關鍵環(huán)節(jié)開展審計工作。把績效理念貫穿始終，加大對成本費用標準合規(guī)性和控制有效性的審計監(jiān)督，將資源投人與經(jīng)濟效益產(chǎn)生、政策目標實現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，重點關注嚴重鋪張浪費、資金損失、資產(chǎn)流失、毀損及效益低下等問題，揭示影響企業(yè)成本效益的源頭和障礙，促進企業(yè)切實減少低效無效投人、提升精細化管理水平和資源利用效率，以資源節(jié)約利用促發(fā)展方式轉變。三是依法嚴格審計，推進公司治理體系和管控能力現(xiàn)代化。強化對法律法規(guī)和重大政策措施落實情況的審計，強化對經(jīng)營管理績效的審計，強化對重點建設項目的監(jiān)督管控，強化對權力運行的監(jiān)督制約，對重大違法違紀、重大損失浪費以及亂作為、假作為、不作為等履職盡責不到位問題要一查到底。
2.加強風險評估，科學編制審計項目計劃。在審計項目立項過程中，內部審計要從推動完善公司治理、促進企業(yè)科學發(fā)展的角度出發(fā)，加強內部審計頂層設計，謀劃審計工作發(fā)力點，做好審計計劃、資源和成果綜合利用的統(tǒng)籌安排，創(chuàng)造性地開展工作。要廣泛征集管理層、職能部門、分公司和所屬單位審計需求，認真落實董事會、審計委員會和監(jiān)事會各項要求，以問題和風險為導向，以經(jīng)營活動、內部控制和風險管理為對象，以促發(fā)展、控風險、消隱患為目標，關注深化改革的難點與熱點問題，突出對重點業(yè)務領域、重大經(jīng)營決策、重大事項和資金運用、重大經(jīng)營風險的審計。統(tǒng)籌安排審計項目計劃，將有限的審計資源配置到風險高、問題多的領域，努力實現(xiàn)主要風險、重點業(yè)務全覆蓋的審計目標，有效發(fā)揮內部審計作用。首先，調查審計需求，精確選擇審計項目。一是國資委重點關注的問題。二是董事會和管理層關注的重點及需求。三是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的審計范圍。四是通過風險評枯結果識別相關風險領域確定的審計范圍。五是各職能部門委托或提請審計部門審計的事項。六是外部審計反映的問題。七是群眾舉報、公眾關注、基層單位反映的問題。八是經(jīng)分析相關數(shù)據(jù)認為應當審計的事項。九是上年度審計、本年度需要跟蹤落實、整改的問題。十是對以往年度其他各類檢查進行分析的結果。其次，對初選審計項目進行可行性研究，確定審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。一是與確定和實施審計項目相關的法律法規(guī)和政策。二是管理體制、組織結構、主要業(yè)務及其開展情況。三是財務收支狀況及結果。四是相1五是管理和監(jiān)督機構的監(jiān)督檢查情況及結果。六是以前年度審計情況。最后，對篩選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序。一是項目重要程度，評枯在公司發(fā)展中的重要性、公司高層和總部相關職能部門及公眾關注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。二是項目風險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等。三是審計預期效果。四是審計頻率和覆蓋面。五是項目對審計資源的要求。
3.緊盯審計目標，科學確定審計重點‘審前調查應當圍繞審計工作方案展開，根據(jù)審計項目的規(guī)模、性質、緊急程度，安排熟悉行業(yè)情況、具有專業(yè)背景的人員組成調查組，出具審前調查報告。對于定期審計項目，可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。對于其他審計項目，則應緊緊圍繞審計目標，充分利用被審計單位風險評估報告，確定關鍵風險控制點，查找重大問題線索，確定審計重點。
4.采取靈活的方式，合理組織審前調查。按時間分為提前實施、錯茬實施和集中實施三種：提前實施即根據(jù)年初項目計劃，結合上年末工作情況，提前實施審前調查；錯茬實施即每輪項目進行的同時安排下一輪項目審前調查；集中實施即根據(jù)具體情況，集中實施多個項目的審前調查。按組織形式分為現(xiàn)場審前調查、非現(xiàn)場審前調查、現(xiàn)場和非現(xiàn)場審前調查相結合三種：對于大型、復雜的綜合類項目、對被審計單位業(yè)務了解不多的項目和初次進行審計的項目采取現(xiàn)場審前調查；現(xiàn)場審前調查前，應編制現(xiàn)場調查方案，明確現(xiàn)場調查實施步驟，根據(jù)項目類型和特點，提前聯(lián)系落實調查所需資料清單、調查日程安排等事宜，調查過程中把握好調查深度，提高調查效果和效率；經(jīng)多次審計已對其經(jīng)營業(yè)務比較了解的項目，可采取非現(xiàn)場審前調查；對于部分工作可在辦公室開展、部分工作必須在現(xiàn)場落實的項目，可采取現(xiàn)場和非現(xiàn)場審前調查相結合的方式。
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