會計職業(yè)判斷論文
摘 要：對于會計職業(yè)判斷，理論界并無權(quán)威的定義。本文首先給出我們對于會計職業(yè)判斷的界定，然后從會計職業(yè)判斷的假設(shè)、范圍及主體以及最終目標(biāo)和研究追求三個方面對會計職業(yè)判斷進行解析。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 角色轉(zhuǎn)變 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系
隨著兩權(quán)分離，各國開始制定會計標(biāo)準(zhǔn)以保護信息使用者的利益，會計職業(yè)判斷開始引起人們的注意。作為專業(yè)的會計人員應(yīng)以會計標(biāo)準(zhǔn)或會計理論、會計原則為指導(dǎo)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗，遵循客觀謹(jǐn)慎的原則，并以公允表達、為決策提供有用信息為最終目標(biāo)。
一、會計職業(yè)判斷的假設(shè)
會計職業(yè)判斷的過程需要依靠會計標(biāo)準(zhǔn)或會計理論，并以會計原則為指導(dǎo)，同時要“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德”，這就使得會計職業(yè)判斷要在兩個假設(shè)的基礎(chǔ)上才得以發(fā)揮作用。
1. 會計標(biāo)準(zhǔn)是合理健全的。會計標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生是會計職業(yè)判斷問題引發(fā)關(guān)注的本源，同時又是會計職業(yè)判斷的依據(jù)和限制。會計職業(yè)判斷離不開會計標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)會計職業(yè)判斷要以會計標(biāo)準(zhǔn)為判斷依據(jù)。所以，盡管現(xiàn)在的會計標(biāo)準(zhǔn)可能還存在缺乏一致性、救火式等一系列問題，會計標(biāo)準(zhǔn)的完善也將是一個漸進的過程，會計職業(yè)判斷仍要以假設(shè)合理的會計標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。
2. 會計職業(yè)判斷主體具有進行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平。如果失去這項假設(shè)，會計職業(yè)判斷不僅不能發(fā)揮其功能，反而會起到相反的作用。當(dāng)前會計準(zhǔn)則將向以原則為基礎(chǔ)的模式發(fā)展，會計職業(yè)判斷將呈進一步擴大的趨勢，都必須以會計職業(yè)判斷主體具有進行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平為前提條件的。
二、會計職業(yè)判斷的范圍及主體
會計職業(yè)判斷與會計政策選擇、盈余管理等概念易于混同，部分原因是由于會計職業(yè)判斷的范圍并沒有進行明確界定。
1.會計職業(yè)判斷包含審計師的會計職業(yè)判斷，但不包括審計判斷。1會計職業(yè)判斷的對象包含會計活動的方方面面，如要素的確認(rèn)、計量、報告，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法，報表的編制等。然而在談到會計職業(yè)判斷的主題是我國的.大多研究并沒有涉及審計師在內(nèi)。其實，審計師在進行審計是也是要進行大量的會計職業(yè)判斷的，即他們要站在企業(yè)會計人員的角度上對各會計事項進行判斷，這是他們在進行審計判斷之前所要做的，但審計師根據(jù)其職業(yè)判斷驗證會計人員的判斷正確與否則不屬于會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，而屬于審計判斷，會計職業(yè)判斷不包括審計判斷。
2.會計職業(yè)判斷包含會計政策選擇，但不僅限于會計政策選擇。會計政策選擇是指企業(yè)在會計準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi),對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析,從而選定會計政策的過程。2從二者的客體我們即可看出，會計政策選擇是會計職業(yè)判斷運用的一種重要情況，但絕不是全部。
3.會計職業(yè)判斷包含于會計判斷，但小于會計判斷。會計判斷可以被認(rèn)為是一切與會計相關(guān)的判斷，會計判斷應(yīng)包括會計職業(yè)判斷和一般的會計判斷，會計職業(yè)判斷只是它的一個子集。
三、會計職業(yè)判斷的最終目標(biāo)及研究追求
會計職業(yè)判斷的最終目標(biāo)是“公允表達、為決策提供有用信息”。然而，會計領(lǐng)域充滿的不確定性、會計理論的缺陷、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等也是目標(biāo)達成的阻礙�；诖�，我們提出以下兩點希望改善這種情況，幫助會計職業(yè)判斷的最終目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.轉(zhuǎn)變會計角色，促使會計人員職業(yè)判斷行為與企業(yè)目標(biāo)達到均衡
會計人員在企業(yè)價值最大化實現(xiàn)的過程中扮演著中介人的角色，其職業(yè)判斷行為取向，會直接影響委托代理關(guān)系的雙方。3在當(dāng)前信息時代下，電算化系統(tǒng)主要負責(zé)企業(yè)內(nèi)部會計信息的加工、處理、輸出，但它與外部的信息是隔離的。因此，會計人員的下一步發(fā)展不是由電算化系統(tǒng)的使用而帶來的下崗，而是在企業(yè)中角色的轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的“賬房先生”、“賬簿記錄員”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)看護者、評價者，參與到企業(yè)的管理活動之中。通過充分了解、掌握當(dāng)前的經(jīng)濟形勢、政策、企業(yè)的遠期發(fā)展方向、目標(biāo)等情況，加上對會計原則的充分理解和合理運用，在合法合規(guī)的框架內(nèi)使會計職業(yè)判斷與企業(yè)價值最大化達到均衡，幫助企業(yè)管理好企業(yè)資產(chǎn)，保證資產(chǎn)更有效的利用，產(chǎn)生更高的收益，并增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
2.建立會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，促使會計人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達到均衡
在會計行為執(zhí)行者進行職業(yè)判斷的過程中，我們不僅應(yīng)保持其與企業(yè)目標(biāo)達到均衡，同時應(yīng)保證它與利益相關(guān)方方面也應(yīng)達到均衡。所謂“會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系” 是會計監(jiān)管或會計職業(yè)界為引導(dǎo)會計執(zhí)業(yè)者正確理解會計原則、執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)，而執(zhí)行發(fā)布的包括各種指南、解釋、公告、補充等一系列規(guī)范性文件以及通過教育、激勵等方式提高會計執(zhí)業(yè)者職業(yè)道德素質(zhì)的一個引導(dǎo)體系。4它一方面可以彌補人們知識和認(rèn)知能力有限的，因而對會計標(biāo)準(zhǔn)的理解和對會計實務(wù)的把握不完全的缺陷，同時還可以平衡會計行為執(zhí)行者對企業(yè)目標(biāo)的過激實現(xiàn)而導(dǎo)致的“判斷失真”甚至“故意失真”的情況，保護利益相關(guān)方即與會計信息的使用有聯(lián)系的各方，如政府部門、財稅、工商、銀行、投資者等的利益。
會計行為執(zhí)行者進行職業(yè)判斷的過程，就是與企業(yè)及各利益相關(guān)方博弈的過程。當(dāng)二者沒有達到一種均衡的狀態(tài)，一方的獲利總是以另一方的損失為代價的。當(dāng)今，和諧已成為時代發(fā)展的主題，從會計角色轉(zhuǎn)變和構(gòu)建會計職業(yè)判斷引導(dǎo)體系兩方面提高并端正會計行為執(zhí)行者的職業(yè)判斷能力，創(chuàng)建經(jīng)濟環(huán)境方面的和諧景象，進而幫助實現(xiàn)會計職業(yè)判斷的最終目標(biāo)是時代的選擇和需要。
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