運用內(nèi)部審計改善衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)管理論文
摘 要：從目前實際情況來看，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在一種“重投入、輕管理，重貨幣資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)” 的現(xiàn)象，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位對固定資產(chǎn)管理的會計監(jiān)督相對弱化，這直接影響到衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展、行政運轉(zhuǎn)效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。造成這種弱化的原因主要有：一是目前使用的《事業(yè)單位會計制度》較為陳舊，不能適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀發(fā)展的需要；二是財政部門對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的積壓、盤盈、盤虧處理缺乏實際的解決方案和指導(dǎo)性意見；三是衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)專業(yè)性強，種類較多，人員調(diào)動頻繁，固定資產(chǎn)管理專業(yè)人員編制不足、人員素質(zhì)不高，難以應(yīng)對復(fù)雜現(xiàn)狀。本文針對衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位為代表的行政事業(yè)單位，從審計角度出發(fā)，就其固定資產(chǎn)管理存在的實際問題進行分析、梳理，提出在審計過程中應(yīng)該抓住的幾個關(guān)節(jié)點，并在此基礎(chǔ)上建議加強固定資產(chǎn)管理應(yīng)在核算方法、管理機制及人員配備等方面進行改進。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)； 內(nèi)部審計；行政事業(yè)； 衛(wèi)生監(jiān)督
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位固定資產(chǎn)的管理問題直接影響到執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展、行政運轉(zhuǎn)效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實際情況來看，對固定資產(chǎn)管理的會計監(jiān)督相對弱化，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。這是在審計工作中需要抓住的關(guān)節(jié)，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問題。
一、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析
作為國家行政執(zhí)法單位，衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)管理中存在著行政事業(yè)單位普遍存在的問題，同時也因其固定資產(chǎn)專業(yè)性強，人員調(diào)動頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問題新挑戰(zhàn)，在實際業(yè)務(wù)中主要表現(xiàn)為：
1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增
衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位采用行政事業(yè)單位會計準則，對所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價值都是購置固定資產(chǎn)時的原始成本，這往往與現(xiàn)實中固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠，不能考慮到各種因素造成的價值減值，導(dǎo)致單位財務(wù)狀況的嚴重不實，同時也給固定資產(chǎn)的采購申請造成困難，使工作中的真實需求得不到滿足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__—20__年的5年間，舊臺式機由于使用磨損、科技更新的影響，會迅速貶值，但由于會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒有做進一步規(guī)定，在賬面上反映的還是6800元的價值，從而造成固定資產(chǎn)價值虛高，并不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)本身的價值。這是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中亟待解決的問題，不符合預(yù)算會計制度改革的要求，進而影響財政資金的準確、及時配置，阻礙單位的健康發(fā)展。
行政事業(yè)單位會計核算制度的規(guī)定，使少計、漏記固定資產(chǎn)成為可能
固定資產(chǎn)購置僅在支出中反映，并沒有計入到固定資產(chǎn)科目，從會計核算上也可以達到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時，現(xiàn)行的會計準則要求做如下分錄：
借：事業(yè)支出 同時要做分錄： 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 貸：固定基金
固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對應(yīng)，與銀行存款不存在借貸對應(yīng)關(guān)系，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會計核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會計人員同時負責固定資產(chǎn)核算時，這種漏記很難被發(fā)現(xiàn)，造成固定資產(chǎn)賬實不符。
大多數(shù)單位無專職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法工作的性質(zhì)，其人員編制向執(zhí)法職能科室傾斜，后勤、財務(wù)人員相對較少，有的單位甚至不設(shè)專職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的時間少，缺乏培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，有的甚至不能保證每年的定期盤點，使得固定資產(chǎn)混亂無序。
4、固定資產(chǎn)種類較多、人員調(diào)動頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難
由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位開展監(jiān)督執(zhí)法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類按使用人分，可以分為三類：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機等執(zhí)法取證設(shè)備；三是個人配備的固定資產(chǎn)，如為監(jiān)督員配備的執(zhí)法手持機等監(jiān)督執(zhí)法設(shè)備。固定資產(chǎn)的范圍種類較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監(jiān)督執(zhí)法崗位的特殊性，監(jiān)督人員實行輪崗制，相對其他行政事業(yè)單位人員的流動性較大，這些都給管理增加了難度。
5、管理流程疏于規(guī)范，賬實匹配有待加強
由于衛(wèi)生監(jiān)督工作的需要，執(zhí)法設(shè)備專業(yè)性較強，在不滿足政府采購條件的情況下，都由職能部門自行申報需求，進行分散采購，有時會出現(xiàn)發(fā)票對實物的指向性不明確，例如，在相機采購時，發(fā)票上僅顯示“項目：相機”、“數(shù)量：1臺”、“金額：20__元”，并無具體的型號及其他參數(shù)；或由于某種原因，實物是與發(fā)票上所開名目在型號、功能、價格上都相當?shù)牧硗庖豢钤O(shè)備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫登記環(huán)節(jié)變得更加的重要，若疏忽這一核對入賬環(huán)節(jié)，就會給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。
6、盤盈盤虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)
由于行政事業(yè)單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進行監(jiān)管，特別是固定資產(chǎn)對采購和報都進行了嚴格的控制，在實際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報時需要提供物品采購年度的購買憑證、報實物、單位申請等材料，申請審批后才能進場報。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在采購、使用、報固定資產(chǎn)時的謹慎性，有效延長了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對盤盈固定資產(chǎn)來說，缺少購買憑證，報只能根據(jù)具有相應(yīng)資質(zhì)的文件進行；而盤虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專屬秘書！<也由于沒有實物而只能長期掛賬得不到處理。這就增加了盤盈、盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)上處理的難度，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)。>
固定資產(chǎn)管理存在上述問題主要有三方面的原因：一是目前執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》是財政部1997年頒布的，對固定資產(chǎn)的核算要求較為簡單，已經(jīng)不能滿足當今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價值現(xiàn)狀相差越大，單位的資產(chǎn)購置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來增加固定基金，在實際操作時很容易忽略，且不易被發(fā)現(xiàn)。這是行政事業(yè)單位會計制度亟待完善與改進的兩大弊端；二是財政部門對購置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報兩個源頭，只規(guī)范了采購和報的方法制度，相對于固定資產(chǎn)的復(fù)雜現(xiàn)狀來說較為簡單，對實際工作中出現(xiàn)的具體問題，例如盤盈盤虧的處理，沒有可以參照執(zhí)行的制度規(guī)范或是指導(dǎo)意見；三是單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不盡完善，或是有制度而執(zhí)行困難，固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無以應(yīng)對目前行政事業(yè)單位越來越復(fù)雜的固定資產(chǎn)變動現(xiàn)狀。
二、在審計過程中應(yīng)抓住的幾個關(guān)節(jié)點
按照衛(wèi)生部第51號部長令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求以及衛(wèi)生局東衛(wèi)審字[20__]62號《20__年內(nèi)部審計工作要點》的指示，內(nèi)部審計作為單位自身內(nèi)部的管理行為，是單位自身建設(shè)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的有機組成部分，有效的內(nèi)部審計監(jiān)督為促進單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟發(fā)展的大局，做好監(jiān)督的同時也為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)。固定資產(chǎn)審計是財政收支審計的一項重要內(nèi)容，根據(jù)以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問題，我們在審計過程中應(yīng)該抓住以下幾個關(guān)節(jié)點：
1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運轉(zhuǎn)是否合理
通過查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對其有效性做出評估，領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門的職責與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機制，并對其執(zhí)行效果進行定期、不定期的檢查。
2、固定資產(chǎn)人員崗位設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否到位
固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應(yīng)明確劃分責任。在檢查時應(yīng)注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當，不能出現(xiàn)只有控制者或只有控制權(quán)力而不受別人控制或是沒有控制責任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購和處置的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄進行分離，責任明確，層次清晰，運轉(zhuǎn)流暢。
3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的最基本要求是要建立真實、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬。在審計過程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)列支出不列支出，長期掛賬往來款項；長期不進行清查盤點，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的情況存在。在實際工作中，主要通過核對法、實際盤點法等審計方法，抽查單位一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)，如車輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進行盤點即可，而在年終或年初進行一次整體的清查盤點。
4、固定資產(chǎn)購置是否合法，處置是否合規(guī)
政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和處置，向來都是財政部門監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。在審計中，一是要檢查固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，是否遵從政府采購的規(guī)定；二是要檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦Y金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題，審計時特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無法說明資金來源的問題；三是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法，實質(zhì)違法，超標準購置，揮霍浪費國家資財?shù)膯栴}；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計價是否準確，對于應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節(jié)，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應(yīng)注意報程序是否經(jīng)過財政或國資部門批準或評估，不能擅自變賣固定資產(chǎn)，隨意報固定資產(chǎn)。
注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率
關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個重要比率：固定資產(chǎn)實際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護費用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無損失浪費現(xiàn)象。
三、強化固定資產(chǎn)管理的措施及建議
固定資產(chǎn)管理作為對財政性資金在實物形態(tài)上的管理，直接反映一個單位財務(wù)管理的嚴謹性以及行政管理的效率性，因此，應(yīng)切實提高對固定資產(chǎn)管理工作的重要性認識，加大領(lǐng)導(dǎo)重視力度，加強管理，做到權(quán)責明確，對固定資產(chǎn)的管理及改進措施建議如下：
改革固定資產(chǎn)會計核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機制
對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度只著重反映體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產(chǎn)和權(quán)益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實價值的.問題，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表中。因此，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，分錄為：
借：固定資產(chǎn) 在計提折舊時，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費
貸：銀行存款 貸：累計折舊
這樣對固定資產(chǎn)都按照實際情況進行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價值更能反映真實實物價值，報表更具有準確性，對于提供決策的建設(shè)性更強。特別是對于價值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對應(yīng)，也避免了固定資產(chǎn)入賬時漏記的可能，還可以適當加入成本核算，提高資金使用效率。
增加財政監(jiān)管力度，制定細致有效的固定資產(chǎn)管理方案
完善財政監(jiān)督制約機制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財政撥款相結(jié)合。通過固定資產(chǎn)動態(tài)系統(tǒng)對單位的固定資產(chǎn)變動情況進行時時監(jiān)控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時，對單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)及時進行回收、入賬、報處理。例如，20__年非典時期購置的呼吸機，回收后可向其他需用單位進行調(diào)撥使用，使賬面資金與實際使用情況相吻合。對于單位確實存在的盤盈、盤虧的狀況，各單位應(yīng)查明原因，再財政進行核實后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報盤盈、盤虧詳細材料，并根據(jù)財政確認及現(xiàn)行價格作為盤盈、盤虧的入賬、銷賬依據(jù)。
3、建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，實行臺賬管理
用制度管人�？茖W、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購與驗收制度、登記與審核制度、保管使用及維護保養(yǎng)制度、定期盤點制度、資產(chǎn)變動及調(diào)撥制度、財產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報報損制度、監(jiān)督檢查制度等。在實際工作中，應(yīng)保證實物的定期盤點與重點抽查相結(jié)合，定期盤點一般應(yīng)保證一年一次，及時掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對重點部門及重點資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進行不定期抽查。嚴格實行固定資產(chǎn)臺賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱、品牌、型號、采購日期、存放地點、使用人、責任人等信息一一填寫齊全，注重入庫、出庫的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節(jié)，使實物與賬面準確對應(yīng)，對于金額大，專業(yè)性強的儀器設(shè)備，可以采用照相管理。
提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)
注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責，專人管理。對在職管理人員要按時進行后續(xù)教育，提高專業(yè)技能，同時加強計算機知識及其他專業(yè)知識的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉(zhuǎn)變，作為體現(xiàn)財務(wù)嚴謹性以及行政效率性的一個重要方面來抓。
完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)平臺，實現(xiàn)動態(tài)管理效能最大發(fā)揮
固定資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當于為每個固定資產(chǎn)加上了一個“電子身份證”，對固定資產(chǎn)的取得、變動、減少等變動情況進行登記，按時、完全的錄入動態(tài)系統(tǒng)，發(fā)揮計算機高效、便捷的網(wǎng)絡(luò)化管理，有效降低運行成本，準確、及時的反映固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動情況。今后，應(yīng)進一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)使用部門之間的信息共享，便于財務(wù)核算部門、管理部門、使用者之間的協(xié)調(diào)與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據(jù)。
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