加工貿(mào)易企業(yè)成本管理方法分析論文
摘要：本文以D公司為例，對其成本管理方法進行了實務和理論分析，并對這種成本管理方法的適用性進行探討。
關(guān)鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；標準成本法
加工貿(mào)易是伴隨著我國開放型經(jīng)濟不斷發(fā)展而不斷壯大，曾一度在我國進出口貿(mào)易總額中占據(jù)半壁江山。蘇州的加工貿(mào)易企業(yè)在激烈的市場競爭中，逐步形成了一套行之有效的成本管理方法。本文將以D公司為例，對D公司的成本管理方法進行分析，并對這種成本管理方法的適用性進行探討。
一、D公司成本管理方法主要內(nèi)容與分析
D公司是一家由臺商投資的大型加工貿(mào)易企業(yè)，主要產(chǎn)品是電子元器件和電腦周邊設(shè)備，主要產(chǎn)品的市場占有率全球排名靠前，年營業(yè)額達30多億元，員工一萬多人。公司按產(chǎn)品類別采用事業(yè)部制管理模式，根據(jù)客戶訂單安排生產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營活動和產(chǎn)品品種復雜。產(chǎn)品成本中，直接材料成本占比很高，同時制造費用項目繁雜。生產(chǎn)原材料大部分都是保稅料件，接受海關(guān)監(jiān)管。公司全面使用ERP管理系統(tǒng)，從倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務、人力資源等模塊均實現(xiàn)了信息化管理。近年來，在市場競爭更加激烈、各項生產(chǎn)資料價格持續(xù)攀升的情況下，D公司通過對料、工、費等成本項目進行細分，分別采用針對性的成本加工貿(mào)易企業(yè)成本管理方法分析與探討——以D公司為例管理方法，從而控制好企業(yè)成本，提升了企業(yè)競爭力。
�。ㄒ唬〥公司成本管理方法的主要內(nèi)容
1.直接材料
D公司采用標準成本法核算直接材料成本。月初根據(jù)產(chǎn)品的物料清單（BillofMaterials，簡稱BOM）將每種產(chǎn)品所耗原材料的數(shù)量和標準成本錄入ERP系統(tǒng)。月中采購部門根據(jù)工單采購相關(guān)原材料并原材料價格錄入ERP系統(tǒng)，生產(chǎn)部門根據(jù)工單領(lǐng)用原材料。月底結(jié)賬時，ERP系統(tǒng)計算出已完工工單實際領(lǐng)用原材料的數(shù)量與物料清單中規(guī)定的應耗數(shù)量的之差乘以標準成本的金額（量差）和原材料實際采購成本與標準成本的之差乘以實際領(lǐng)用數(shù)量的金額（價差），量差與價差之和即為標準成本差異。月底財務部門提交量差報告和價差報告，生產(chǎn)部門和采購部門分別就產(chǎn)生的量差和價差作出解釋和提出改進措施。
2.直接人工
D公司采用作業(yè)成本法核算直接人工成本。為準確核算產(chǎn)品所耗用的直接人工成本，公司采用作業(yè)成本法核算直接人工成本，即通過ERP系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)排程將生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的直接人工工時直接計入產(chǎn)品成本。月底財務部門提交人力成本核算和變動報告，生管部門就人力成本變動作出解釋和提出改進措施。
3.制造費用
D公司采用作業(yè)成本法核算制造費用。公司在核算制造費用時，盡量將作業(yè)細分，每項支出歸屬到具體的.產(chǎn)品類別。如果某項支出由不同的產(chǎn)品承擔，則需由所有涉及到的產(chǎn)品相關(guān)部門有簽字權(quán)限的主管簽字確認后，財務根據(jù)確定的分擔金額分別計入不同的產(chǎn)品成本。折舊、攤銷項目則每月根據(jù)實際使用情況的變化而變更計入各產(chǎn)品成本的金額。月底財務部門提交各產(chǎn)品制造費用報告，各產(chǎn)品相關(guān)制造部門（生產(chǎn)、質(zhì)檢、工程技術(shù)等）就制造費用變動作出解釋和提出改進措施。
（二）D公司成本管理方法的理論分析
D公司實質(zhì)上采用了標準成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理方法，這種成本管理方法目前在學術(shù)界還沒有明確的定義，我們可稱之為“標準-作業(yè)成本法”。D公司采用“標準-作業(yè)成本法”來進行成本核算和管理，充分發(fā)揮了標準成本法和作業(yè)成本法各自的優(yōu)點，而又回避了各自的不足。對于加工貿(mào)易企業(yè)來說，直接材料成本在產(chǎn)品成本中的占比很大，采用標準成本法來核算直接材料成本，通過對標準成本差異（包括量差和價差）的分析，及時采取措施控制成本。而在訂單生產(chǎn)模式下，訂單交期、生產(chǎn)排程、技術(shù)標準等情況經(jīng)常發(fā)生變化，很難確定直接人工和制造費用的標準成本，所以對直接人工和制造費用采用作業(yè)成本法進行核算。
二、D公司成功推行“標準-作業(yè)成本法”的原因
�。ㄒ唬┙∪目冃Э己酥贫犬a(chǎn)生了巨大的內(nèi)在動力
D公司采用事業(yè)部制管理模式，各事業(yè)部主管對事業(yè)部的產(chǎn)品效益負責，作為成本中心的各部門對部門發(fā)生的成本費用負責，這就產(chǎn)生了精確劃分各產(chǎn)品實際發(fā)生的成本費用的天然要求，“標準-作業(yè)成本法”滿足了這一要求，因此推行“標準-作業(yè)成本法”獲得了強大的內(nèi)在動力。
（二）完善的ERP管理系統(tǒng)提供了強大的技術(shù)支撐
D公司的ERP管理系統(tǒng)涵蓋了倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務、人事等所有公司業(yè)務模塊。直接材料成本和標準成本差異的核算，以及直接人工成本和制造費用的歸集，依賴于ERP管理系統(tǒng)對信息的處理。
�。ㄈ⿲Ｈ藞筚~制度是落實制度設(shè)計的重要手段
D公司施行了一套具有特色的專人報賬制度，即每個部門安排專人負責相關(guān)成本單據(jù)的歸集、錄入、費用分攤和報銷等工作。負責此項工作的人員，對公司業(yè)務流程和部門業(yè)務情況都比較熟悉，且相對固定，能保證成本數(shù)據(jù)處理的及時性、真實性和一致性。有了這個窗口，財務部門也能及時將成本信息反饋給各部門，使得標準-作業(yè)成本法能夠很順暢的執(zhí)行。
�。ㄋ模┩獠勘O(jiān)管要求提供了良好基礎(chǔ)
加工貿(mào)易企業(yè)的主要原材料基本上都是保稅料件。海關(guān)對保稅料件的管理有一整套嚴格的要求，在保稅料件存儲的物理空間，料件進銷存數(shù)據(jù)的監(jiān)控等方面都有具體的規(guī)定。海關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和因應海關(guān)監(jiān)管要求所配備的場地和人員，建立的業(yè)務流程，為D公司推行“標準-作業(yè)成本法”提供了良好的基礎(chǔ)，縮短了磨合期，大大降低了施行成本。
三、關(guān)于“標準-作業(yè)成本法”適用性的探討
雖然目前學術(shù)界還沒有對“標準-作業(yè)成本法”進行明確定義，但是在實務上確實行之有效，值得推廣。企業(yè)在引入“標準-作業(yè)成本法”的時候，應考慮以下幾個問題：
�。ㄒ唬┯芯毢怂愠杀镜男枨�
“標準-作業(yè)成本法”比較適用于市場競爭戰(zhàn)略為成本領(lǐng)先的企業(yè)，這類企業(yè)具有產(chǎn)品類別多、工藝復雜、直接材料成本比重大，制造費用繁雜等特點，需要通過精細核算產(chǎn)品成本，以控制和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。市場競爭戰(zhàn)略為技術(shù)領(lǐng)先和服務領(lǐng)先的企業(yè)不太適用標準-作業(yè)成本法，因為對成本控制的過于專注，會削弱這些企業(yè)的核心競爭力。
（二）應遵循成本-效益原則
相較于傳統(tǒng)成本核算方法，“標準-作業(yè)成本法”增加了大量的數(shù)據(jù)收集、處理和分析工作，需要耗費更多的人力物力。所以在做出是否使用“標準-作業(yè)成本法”的決策的時候，要遵循成本-效益原則，綜合考慮投入和產(chǎn)出的問題。如果企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品類別單一，用傳統(tǒng)成本核算方法就能滿足經(jīng)營管理需要，就沒有必要耗費資源去推行標準-作業(yè)成本法。反之，如果企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品類別多，精確核算成本帶來的收益大于投入，則應該考慮推行“標準-作業(yè)成本法”。
�。ㄈ┬杞⒊杀究己酥贫�
“標準-作業(yè)成本法”需要公司上下全員參與，只有將成本控制作為重要指標納入到員工績效考核制度中去，才能調(diào)動員工的積極性，自覺完成成本核算的相關(guān)工作。如果跟員工的切身利益沒有相關(guān)，“標準-作業(yè)成本法”會被認為只是增加了自己的工作量而消極對待，整個成本核算系統(tǒng)就會運行不暢，甚至停擺。
（四）需要管理信息系統(tǒng)的支持
標準成本法和作業(yè)成本法產(chǎn)生于上世紀二、三十年代，但直到八、九十年代信息技術(shù)飛躍發(fā)展后才廣泛被企業(yè)采用，主要原因就是標準成本法和作業(yè)成本法有大量的數(shù)據(jù)計算分析，手工處理效率低且準確率不高，影響了標準成本法和作業(yè)成本法的推廣。所以，要順利推行標準-作業(yè)成本法，需要公司有一套運行順暢的管理信息系統(tǒng)來給予技術(shù)支持。
�。ㄎ澹⿷⒅爻杀拘畔⒌膽�
推行“標準-作業(yè)成本法”的目標，不僅僅是得到了準確的成本信息，而是利用好這個信息，提高企業(yè)效益。對成本信息的應用包括兩方面的內(nèi)容，一是根據(jù)產(chǎn)品成本信息，準確給客戶報價，爭取更多的有效訂單；另一個是通過成本信息分析，提出成本控制措施，降低成本，提升企業(yè)效益。只有這樣，“標準-作業(yè)成本法”才不只是一個好看的擺設(shè)，而是一種真正有用的成本管理方法。
參考文獻：
[1]潘飛，王悅，李倩，任雯雯，李剛.改革開放30年中國管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新——許繼電氣與寶鋼的成本管理實踐與啟示.會計研究，2008（09）.
[2]劉劍民，楊浩.我國企業(yè)應用作業(yè)成本法面臨的問題及對策.財會通訊，2016（03）.
【加工貿(mào)易企業(yè)成本管理方法分析論文】相關(guān)文章：
關(guān)于加工貿(mào)易企業(yè)升級對策分析論文06-02
成本管理方法的論文04-09
戰(zhàn)略成本管理方法論文05-28
遼寧省加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級分析的論文06-02
企業(yè)加工貿(mào)易合同04-22
加工貿(mào)易相關(guān)論文06-03
新形勢下企業(yè)成本管理分析論文04-06
企業(yè)成本管理的論文04-06
關(guān)于成本管理分析論文04-09