會計發(fā)展趨勢全球化時機(jī)已經(jīng)成熟的會計畢業(yè)論文
2005年似乎是會計全球化的關(guān)鍵一年。在全球會計界，IASB大有一統(tǒng)天下之勢。據(jù)不完全統(tǒng)計，到2005年為止，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)已在將近92個國家得到不同程度的應(yīng)用。很多采用本國會計準(zhǔn)則的國家也宣稱，他們的會計準(zhǔn)則是以IFRS為基礎(chǔ)的，或者是與IFRS相似，甚至是一致的。
會計全球化風(fēng)起云涌
早在2002年，歐盟就要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準(zhǔn)則編制合并會計報表。歐盟更于2004年明確表示，除兩項有爭議條款(公平價值條款和風(fēng)險規(guī)避條款)以外，將從2005年1月起在歐盟范圍內(nèi)采用統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。安永華明會計師事務(wù)所合伙人陳靜告訴我們，其實，歐盟執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則，或者說，想?yún)f(xié)調(diào)采用比較統(tǒng)一的會計政策，并不僅僅是從2002年開始的。在這之前，歐盟也有陸續(xù)的文件出臺，主要是通過一些指令來要求歐盟的各個國家。這些指令具有一定的法律效益，但指令的執(zhí)行要通過歐洲各國的議會、國會去批準(zhǔn)，真正去執(zhí)行。有關(guān)會計方面的指令主要包括會計信息的披露、會計報表的格式等。只是到了2002年，才有了一個比較明確的時間表。
那么，2005年已經(jīng)過去將近兩個月了，歐盟各國是否真的按照預(yù)期全部很好地實現(xiàn)了這一目標(biāo)呢?陳靜說，因為國際會計準(zhǔn)則是在一個比較理想的狀態(tài)下制定出來的，但各個國家在執(zhí)行的過程中，肯定會有這樣那樣的不同情況。國際會計準(zhǔn)則的推行，主要是歐盟和IASB及各國政府之間的協(xié)調(diào)，而不像美國會計準(zhǔn)則有一個證券委員會那樣強(qiáng)有力的準(zhǔn)立法機(jī)構(gòu)去要求推行。從表面的層次上看，大家一定都要執(zhí)行，但是，具體執(zhí)行的情況，各國的理解都是有一定差異的。所以，是不是說2005年到了，大家一刀切，肯定都完全執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則了呢?在執(zhí)行和理解的程度上，恐怕還是有疑問的。
談到日本，陳靜說，“日本的準(zhǔn)則應(yīng)更靠近美國。但是，在美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏的情況下，日本的會計準(zhǔn)則也會越來越接近國際會計準(zhǔn)則。雖然，我接觸的日本企業(yè)不是特別多，但是，在我所接觸的日本客戶中，一般都要求我們報送的報表大多數(shù)要按國際會計準(zhǔn)則來編制。我不知道是他們考慮中國國內(nèi)接觸國際會計準(zhǔn)則比較多，還是出于他們企業(yè)本身考慮。據(jù)我后來了解，日本是一個比較特殊的國家。日本國內(nèi)有它自己的會計準(zhǔn)則，與美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都有一定的差異。目前，日本正積極地與IASB接觸，希望IASB能夠考慮、吸取日本國內(nèi)的特殊情況的會計處理�！北本┣迮嘟逃芯吭涸洪L安生浩太郎先生(也是美國注冊會計師)的話正好印證了陳靜的看法：“如果說，10年前日本的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則只有很少部分相同之處的話，那么，現(xiàn)在，隨著近幾年日本會計準(zhǔn)則的不斷修改，已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則十分接近了，步子邁得相當(dāng)大�！�
早在2002年，針對美國出現(xiàn)的會計丑聞，香港會計師公會會長黃德偉就指出，香港與美國會計準(zhǔn)則有所不同，美國著重于條例文字上斟酌，而香港則與國際準(zhǔn)則較接近，會考慮到原則問題。他表示，會計準(zhǔn)則會于當(dāng)年與國際接軌。從2003年至2004年，香港的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了大量的修正，使其無論從結(jié)構(gòu)上還是從內(nèi)容上更接近國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。香港會計師公會行政總裁張智媛則于2004年11月表示，香港會計準(zhǔn)則將于2005年1月起，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌。
進(jìn)入2005年，南非特許會計師協(xié)會高級主管Linda de Beer在一個報告中說，南非會計實務(wù)委員會將原封不動地采用IRFS，將來地方性的通用會計準(zhǔn)則將完全比照國際標(biāo)準(zhǔn)。相信在2005年，IASB和IFRS將會是最熱門的會計關(guān)鍵詞。
美國與IASB的相互融合
Randy Howard是美國注冊會計師、美國蒙大拿州立大學(xué)教授，現(xiàn)在北京清培教育研究院任教。他說，美國從前認(rèn)為自己的公認(rèn)會計準(zhǔn)則就是最好的，但是自從安然事件后，美國的態(tài)度開始發(fā)生了改變。美國會計準(zhǔn)則在向國際會計準(zhǔn)則靠攏。截止到2005年1月份，美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則共有119項不同之處，主要的不同之處有關(guān)于編制年度比較財務(wù)報表的規(guī)定、綜合所得的報告等方面。美國財務(wù)準(zhǔn)則委員會(FASB)和IASB一直在為兩者的協(xié)同作努力，比如，兩年一度的聯(lián)合會議、主要協(xié)同方案的合作研究以及短期協(xié)調(diào)計劃等等。
那么，這是否代表美國準(zhǔn)備放棄美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)而采用國際會計準(zhǔn)則呢?楊有紅教授認(rèn)為沒有這回事。美國只是采用國際準(zhǔn)則的做法。說美國準(zhǔn)備放棄美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)而采用國際會計準(zhǔn)則，主要是講美國的股票期權(quán)會計準(zhǔn)則，美國是準(zhǔn)備放棄的。實際上，F(xiàn)ASB也是一直堅持費(fèi)用化的，認(rèn)為不費(fèi)用化，是歪曲了報表。美國的`一些知名人士都是支持費(fèi)用化的，比如巴菲特。但是，在美國，很多硅谷的高新技術(shù)企業(yè)，認(rèn)為股票期權(quán)最能調(diào)動員工的積極性。高科技企業(yè)是成長型企業(yè)。凈利潤對于成長型企業(yè)來說，是不能很好地衡量企業(yè)的業(yè)績的。而股票期權(quán)費(fèi)用化則會影響企業(yè)的凈利潤指標(biāo)。所以從前，美國主要是由于政治力量的對比，違心地放棄了股票期權(quán)費(fèi)用化，而實行表外披露。美國在安然事件后，股票期權(quán)費(fèi)用化的條件已經(jīng)成熟。從美國準(zhǔn)則的發(fā)展歷程來看，其實，即使沒有國際準(zhǔn)則，美國也會這樣做。
楊教授又強(qiáng)調(diào)，僅僅是上面的例子，并不能說明是美國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則靠攏。兩者其實是一個相互吸納的過程。國際會計準(zhǔn)則演變到現(xiàn)在，有些是國際會計準(zhǔn)則向美國的準(zhǔn)則靠攏，國際會計準(zhǔn)則如果認(rèn)為美國的準(zhǔn)則比較成熟，就會采用。比如說金融工具的會計處理，IASB就不專門頒布相關(guān)準(zhǔn)則，而采用了美國的做法。國際會計準(zhǔn)則講國際協(xié)調(diào)，主要是協(xié)調(diào)資本市場發(fā)達(dá)的國家，而美國的資本市場最發(fā)達(dá)。Randy Howard也認(rèn)為，在美國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則靠攏的時候，并不僅僅是美國的會計準(zhǔn)則在變化，而是兩方面都在變化。
IASB的作用
在會計全球化的浪潮中，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)無疑是最重要的角色，起著最關(guān)鍵的作用。楊有紅教授說，IASB雖然不是政治機(jī)構(gòu)，而只是一個民間機(jī)構(gòu)，是一個管理和協(xié)調(diào)資本市場的機(jī)構(gòu)，但是在全球的影響很大，并且將會越來越大。它的發(fā)展經(jīng)歷過三個階段：第一，發(fā)現(xiàn)各個國家會計準(zhǔn)則的差異;第二，達(dá)成協(xié)調(diào)的方法;第三，促使采用統(tǒng)一的準(zhǔn)則。IASB由14名理事組成，是由受托人任命的，其中12名為全職成員，2名為兼職成員。理事會成員的首要條件是技術(shù)專長。理事會成員來自9個國家，有著不同的職業(yè)背景。理事會成員的選擇不以地區(qū)代表性為基礎(chǔ)，受托人應(yīng)確保理事會不會被任何特定國家或地區(qū)的利益所左右。IASB旨在制定高質(zhì)量、易于理解和具有可行性的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。此外，IASB還將聯(lián)手世界各國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，以實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。陳靜認(rèn)為，怎樣與各國政府、相關(guān)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，立法機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，把國際會計準(zhǔn)則的執(zhí)行推行下去是IASB面臨的一個主要任務(wù)。IASB肯定要走上層路線，通過與各國政府的協(xié)作，最終通過法規(guī)或者指令的形式把國際會計準(zhǔn)則推行下去。
為了使國際會計準(zhǔn)則在各個國家順利推行，IASB在制定準(zhǔn)則的時候也會考慮各個國家的需要。楊有紅教授舉例說，比如為剛采用國際會計準(zhǔn)則的國家考慮，國際會計準(zhǔn)則發(fā)布了解釋公告第8號(首次采用國際會計準(zhǔn)則作為首要的會計基礎(chǔ))規(guī)定：如果是從05年采用國際會計準(zhǔn)則，就要假設(shè)05年前也采用國際準(zhǔn)則，即對重大會計差異追溯調(diào)整，但有兩種例外：1.除非已經(jīng)明確規(guī)定采用過渡性條款，可以不采用調(diào)整;2.如果采用，調(diào)整數(shù)沒法確定，或者確定起來很麻煩，可以不調(diào)整。第八號解釋公告就為那些準(zhǔn)備實行國際準(zhǔn)則的國家提供了準(zhǔn)備。另外，在具體會計準(zhǔn)則的制訂上，IASB也會考慮各國的不同。比如說，美國和IASB要取消權(quán)益法，但是日本認(rèn)為，日本家族企業(yè)很多，兩個企業(yè)合并可能就是單純的合并，找不到誰是購買方，誰是被購買方。后來，IASB妥協(xié)，制定了新起點(diǎn)法，以適應(yīng)日本這些國家的需要。因為，在資本市場并購中，日本也是積極的參與者。從這個例子也可以看出來，IASB是考慮到各個國家的協(xié)調(diào)，但是它協(xié)調(diào)的主要是在國際資本市場比較活躍的國家，而不是所有的國家。
IFRS的局限性
既然國際會計準(zhǔn)則主要協(xié)調(diào)的是在國際資本市場比較活躍的國家的利益，所以有人說，國際會計準(zhǔn)則難免“歐化”和“美化”。那么，在會計全球化的趨勢中，某些資本市場不太發(fā)達(dá)國家的利益是否會因為采用國際會計準(zhǔn)則而受到損害呢?
對此，陳靜表現(xiàn)出一種很平和的態(tài)度。她認(rèn)為，在全球的經(jīng)濟(jì)角色中，歐美是占主導(dǎo)地位的，必然，在制定國際會計準(zhǔn)則的過程中，他們說話的聲音就比較大。另外，他們的資本市場本身很活躍，機(jī)制比較健全，他們對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的投入的研究也比較多，他們市場的運(yùn)作形式代表了一種先進(jìn)趨勢，國際會計準(zhǔn)則必然要向先進(jìn)靠攏，所以，現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則主要反映了歐洲和美國的傾向也是很自然的。而對于很多市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國家，由于在會計準(zhǔn)則的制定過程中，聲音比較微弱，國際會計準(zhǔn)則很難全面地考慮到他們的利益。對于這些國家來說，一方面，要加強(qiáng)跟國際社會的溝通。因為國際會計準(zhǔn)則不可能包括所有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多加強(qiáng)溝通，比如派代表列席會議，以觀察員的身份提出問題，能夠讓IASB更多地了解他們的情況，提請IASB考慮。另外，這些國家要加強(qiáng)自身建設(shè)，使他們的市場更加完備，對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究更加深入，逐步縮小和先進(jìn)國家的差距，以避免更大的損失。另外，換一個角度來看，雖然說，采用國際會計準(zhǔn)則可能會有損失，但是，如果不采納國際會計準(zhǔn)則，就無法真正融入國際資本市場，參與國際競爭，損失可能會更大。所以，在采用國際會計準(zhǔn)則的問題上，每個國家都需要權(quán)衡利弊。
而楊有紅教授則結(jié)合我國的情況來談這個問題。他認(rèn)為，不能說采用國際會計準(zhǔn)則損害了哪個國家的利益。無論哪個國家要參與國際資本市場，采用國際會計準(zhǔn)則都是理所當(dāng)然，不是想或者不想采用的問題。但是，國外的會計準(zhǔn)則都是要求公司制企業(yè)采用，其他企業(yè)可以選擇采用，但在中國，如果完全按國際會計準(zhǔn)則，那么所有企業(yè)則都必須采用，這樣就會損害我們的利益。這是因為一方面完全采用國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)的成本很高。按照國際會計準(zhǔn)則編制報表還不是最大的成本，主要是要相應(yīng)建立一套嚴(yán)格的監(jiān)管體系，保證企業(yè)按照準(zhǔn)則去做，這項工作花費(fèi)精力相當(dāng)大。這個成本要比實行會計準(zhǔn)則本身要高得多。另一方面，完全按照國際會計準(zhǔn)則編制的報表也不能滿足需要。因為國際會計準(zhǔn)則主要是為投資者作決策的，而不能滿足某些企業(yè)評價管理者業(yè)績的需要。
推而廣之，也就是說，采用國際會計準(zhǔn)則并不一定會損害國家的利益，但是，盲目地完全照搬國際會計準(zhǔn)則，而不考慮自己國家的國情和需要，則會損害國家的利益。陳靜也認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則不可能完全代替各個國家的會計準(zhǔn)則，只靠一套國際會計準(zhǔn)則來完全約束所有的經(jīng)濟(jì)行為或者說反映出來所有的經(jīng)濟(jì)行為，是不太可能的。即使是在歐盟內(nèi)部，各個國家的情況也不一樣，比如法國的企業(yè)，政府性更強(qiáng)，好多大的企業(yè)都有政府背景。在這種情況下，公司的財務(wù)報表就要滿足政府的需要。而德國企業(yè)比較明顯的是，他們的稅收很重要，所以，他們在編制報表時，很多時候主要反映稅收方面的要求。之所以出臺國際會計準(zhǔn)則，是因為在國際資本市場上運(yùn)作的公司需要一個比較趨同的會計準(zhǔn)則，這樣大家比較好理解相互的會計信息。國際會計準(zhǔn)則就是在一個框架內(nèi)，使大家看待會計信息有一個統(tǒng)一的原則。而這些公司的會計信息除了滿足國際資本市場運(yùn)作的需要外，還要滿足國內(nèi)各方面的需求。而要滿足國內(nèi)各方面的需要，僅有國際會計準(zhǔn)則是不可能解決所有的問題的。
會計全球化的時機(jī)比以往任何時候都成熟
我們看到，2005年，很多國家和地區(qū)都加快了會計全球化的進(jìn)程，那么，現(xiàn)在是否真的到了一個在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一會計語言的時機(jī)了呢?對于這個問題，采訪中，我們得到了幾乎一致肯定的回答。
Randy Howard指出，美國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較相像。日本也在向國際會計準(zhǔn)則靠近。我想任何一個國家都在向國際會計準(zhǔn)則靠攏。
楊有紅也認(rèn)為：和以往相比，目前，會計全球化的時機(jī)比任何時候都成熟，這不是由于政府的推動，而是資本市場的推動。這不僅僅是IASB的要求，也是各個國家參與國際資本市場的要求，否則，報表就沒法編制和比較。如果所有參與國際資本市場的企業(yè)都采用國際會計準(zhǔn)則，則會大大減少信息披露的成本。有一個大家都可以相互參照的準(zhǔn)則，還是很有好處的。
而陳靜對這個問題也有著相同的看法。她說，中國有句話叫水到渠成。全球會計統(tǒng)一，從現(xiàn)在來看，應(yīng)該是個比較成熟的時機(jī)了。從前，美國在世界經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位很明顯，但是，自從歐盟貨幣統(tǒng)一后，歐盟在國際經(jīng)濟(jì)舞臺上，發(fā)揮著越來越大的作用，另外，中國經(jīng)濟(jì)也在崛起，全球的經(jīng)濟(jì)不再是一點(diǎn)非常亮，而是全球經(jīng)濟(jì)和資本市場都很活躍，再加上IASB前一段時間的鋪墊，確實到了一個應(yīng)該全球會計統(tǒng)一的時機(jī)了。另一方面，從IASB來說，經(jīng)過這么多年的努力，如果還是沒有一個真正的時間表來執(zhí)行IFRS的話，對于它自己本身的一個權(quán)威性樹立來說，也會有一個反面的懷疑了。
另外，美國的妥協(xié)也對全球會計統(tǒng)一起了很大的作用。IFRS和美國會計準(zhǔn)則的互相妥協(xié)，互相溝通，為全球會計統(tǒng)一做了良好的鋪墊。從今后的發(fā)展來看，兩者肯定還會有摩擦和分歧，但大的趨勢不可逆轉(zhuǎn)。
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