營改增對航空公司收入變化的分析論文

　　［摘要］隨著“營改增”的深入開展，2014年1月1日起整個交通運輸業(yè)已全部被納入改革范圍，對我國航空運輸業(yè)的發(fā)展具有深遠影響。文章以上海市一家航空運輸企業(yè)為研究對象，通過調(diào)查和測算，發(fā)現(xiàn)“營改增”能在很大程度上消除我國航空運輸企業(yè)原有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅，降低航空運輸企業(yè)的稅收負擔，鼓勵其更新固定資產(chǎn)，因此有利于航空運輸企業(yè)的健康發(fā)展。但也可以看出，當前的“營改增”在與航空運輸企業(yè)有關(guān)的制度設(shè)計方面仍然存在一定的改進空間。文章分析營業(yè)收入的變化，探討“營改增”對該公司的財務(wù)影響。

　　［關(guān)鍵詞］營改增;航空公司;營業(yè)收入變化

　　自2013年8月1日起，對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)全面推開，這一改革對我國各產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有深遠影響。航空運輸業(yè)是我國交通運輸業(yè)的重要組成部分，具有不同于一般交通運輸業(yè)的特點。首先，航空運輸業(yè)具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險的特點，其運輸工具價格昂貴，設(shè)備操作技術(shù)性強，投資回收期長，運營風(fēng)險較高。其次，我國航空運輸業(yè)受政府管制影響較大，大中型航空公司多是國資委控股的大型骨干企業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上受國家政策影響，航空運輸服務(wù)及航油的價格體系混雜，并未完全市場化。因此，“營改增”對航空運輸業(yè)的影響也有不同于其他交通運輸業(yè)的特點。SD公司是中國民航第一家在香港、紐約和上海三地上市的航空公司，于1997年掛牌上市，總部注冊地位于上海，是我國三大國有骨干航空運輸集團之一。SD公司主要運輸業(yè)務(wù)有通用航空運輸、公共航空業(yè)務(wù)等。輔助運輸服務(wù)業(yè)務(wù)有航空客貨及地面代理服務(wù)、機場服務(wù)、倉儲服務(wù)、航空培訓(xùn)等業(yè)務(wù)以及國家經(jīng)營的其他業(yè)務(wù)。

　　1航空公司營業(yè)收入變化分析

　　假定該公司不執(zhí)行改革的銷售額與執(zhí)行營改增后的銷售額一致。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其營業(yè)收入等于銷售額;增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入=銷售額÷(1+稅率)，銷售額=營業(yè)收入×(1+稅率)SD公司2014年增值稅稅制下的營業(yè)收入總額為4602240.70萬元，其中運輸業(yè)務(wù)收入2889075.63萬元，輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入372268.87萬元，國際收入1340896.20萬元，將其換算成含稅銷售額(國際收入適用零稅率):航空運輸業(yè)務(wù)銷售額=運輸業(yè)務(wù)收入×(1+11%)=2889075.63×(1+11%)=3206873.95(萬元)輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額=輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入×(1+6%)=372268.87×(1+6%)=394605.00(萬元)國際收入=1340896.20(萬元)營業(yè)稅口徑營業(yè)收入=航空運輸業(yè)務(wù)銷售額+輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額+國際收入=3206873.956+394605.00+1340896.20=4942375.15(萬元)與改革前營業(yè)稅稅制相比，增值稅稅制下的營業(yè)收入減少了340134.45萬元:4942375.15－4602240.70=340134.45(萬元)，結(jié)果如下圖所示。

　　2航空公司經(jīng)營對策及建議

　　2.1加強納稅籌劃

　　稅制改革使得增值稅成為民航業(yè)面臨的主要稅種，在剛開始實施繳納增值稅的過程中，必須謹慎考慮增值稅的進項稅額和銷項稅額的處置。除去航空公司的直接營運成本，航空公司的水電費、維修費和間接成本消耗品的采購也能夠進行進項稅額抵扣。公司應(yīng)盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包公司合作，最大限度抵扣進項稅，從而減少應(yīng)納稅額。

　　2.2分別核算不同征收率下的收入

　　相關(guān)法律規(guī)定，納稅人如果兼有適用不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當將其分開核算，沒有將這些收入分開核算的，從高適用稅率�！敦斦�部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)規(guī)定，試點地區(qū)提供國際運輸勞務(wù)并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，適用增值稅零稅率。所以試點地區(qū)航空運輸企業(yè)應(yīng)該注意分別核算不同稅率下的銷售額，并且將應(yīng)稅收入與不征稅收入也分開核算，以免多繳不必要的稅款。

　　2.3完善發(fā)票的管理工作

　　對于“營改增”中出現(xiàn)的企業(yè)取得增值稅發(fā)票難的問題，尤其是民航企業(yè)運輸業(yè)企業(yè)不易取得燃油費增值稅發(fā)票的難題，政府可以考慮通過集中采購、分散使用的辦法來緩解。各航空企業(yè)應(yīng)當完善稅收信息系統(tǒng)，做好稅改前后電算化核算方法的對接，使納稅的核算和監(jiān)督有序進行，不斷提高會計核算工作的質(zhì)量和效率，加強納稅的監(jiān)管質(zhì)量。

　　3結(jié)論

　　“營改增”，擴大增值稅的征收范圍，是深化我國增值稅改革的必然選擇，也是促進中國第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。長期來看，“營改增”能夠減少航空公司營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，減輕稅收負擔，增加營業(yè)利潤。稅改有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進行業(yè)內(nèi)的技術(shù)改造和科技投入，從而促進中國民航業(yè)的發(fā)展壯大，提高國際競爭實力。但航空公司也應(yīng)正視稅制改革的艱巨性和復(fù)雜性，如稅率過高、可抵扣項目范圍過窄有可能導(dǎo)致部分航空公司稅務(wù)負擔加重;稅制復(fù)雜使得集團企業(yè)在匯總納稅過程中成本較高等問題依然存在�！盃I改增”是大勢所趨，航空公司應(yīng)該及早研究分析稅改政策，結(jié)合航空業(yè)經(jīng)營特點，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和管理措施做出相應(yīng)調(diào)整，把握機遇，充分利用此次改革達到結(jié)構(gòu)性減稅、提高營業(yè)利潤的目的，確保平穩(wěn)過渡。

　　參考文獻:

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