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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》沖刺題及答案
沖刺題一：
1.單選題
2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬(wàn)元貨款到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬(wàn)元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實(shí)際利率)，利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計(jì)算利息，如果甲公司2012年沒(méi)有盈利，則2012年仍按3%計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A、債務(wù)重組日未來(lái)應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬(wàn)元
B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3萬(wàn)元
C、債務(wù)重組利得17萬(wàn)元
D、債務(wù)重組利得10萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。
甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬(wàn)元)。甲公司的會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)付賬款120
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100
預(yù)計(jì)負(fù)債[(120-20)×3%]3
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得17
2.單選題
企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬(wàn)元
B、乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅200萬(wàn)元
C、因鼓勵(lì)企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃撥的款項(xiàng)2000萬(wàn)元
D、丁公司取得政府無(wú)償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。
政府補(bǔ)助的形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項(xiàng)A屬于稅收返還;選項(xiàng)C屬于財(cái)政撥款;選項(xiàng)D屬于無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B，除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
3.多選題
下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有( )。
A、增值稅出口退稅
B、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)
C、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
D、撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。
選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A不正確。
4.單選題
甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬(wàn)元。2015年4月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還的增值稅稅款應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目及其金額正確的是( )。
A、營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元
B、遞延收益70萬(wàn)元
C、遞延收益100萬(wàn)元
D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補(bǔ)助處理，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。金額=100×70%=70(萬(wàn)元)。
5.多選題
2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入遞延收益
B、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C、2014年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元計(jì)入遞延收益
D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
�、�2013年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金
借：銀行存款50
貸：遞延收益50
�、�2014年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金
借：銀行存款10
貸：遞延收益10
�、�2014年12月31日攤銷遞延收益
借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25
貸：營(yíng)業(yè)外收入2.25
6.單選題
20×3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是( )。
A、3000萬(wàn)元
B、2000萬(wàn)元
C、0
D、5000萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。即政府給予的補(bǔ)貼恰好是正常售價(jià)與政策定價(jià)的差額，就其商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)講是銷售貨款由兩個(gè)人付款罷了。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款、銀行存款5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500
貸：庫(kù)存商品2500
7.多選題
2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬(wàn)元;(2)接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬(wàn)元;(3)年末，因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有( )。
A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算
B、接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益
C、因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D、應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為800萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
選項(xiàng)A，直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為0。
8、多選題
下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益
B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積
C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
選項(xiàng)D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
9、多選題
下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用
B、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用
C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用
D、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。
選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
10、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購(gòu)買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。
對(duì)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始
綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。
11、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有( )。
A、外幣專門借款購(gòu)入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專門借款用于購(gòu)建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化
D、未動(dòng)用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項(xiàng)D符合題意。
12、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動(dòng)工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。
A、510萬(wàn)元
B、540萬(wàn)元
C、600萬(wàn)元
D、630萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。
專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計(jì)算。
13、多選題
甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
14、多選題
下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。
A、購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
C、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷
購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。
15、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說(shuō)法，正確的有()。
A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是62.5萬(wàn)元
C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬(wàn)元
D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：專門借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項(xiàng)正確;2×11年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，2×13年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項(xiàng)正確。
16、單選題
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間
B、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間
C、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間
D、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項(xiàng)B，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
17、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。
A、市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用
C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加
D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可行權(quán)條件的種類及修改。
選項(xiàng)B，沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
18、多選題
下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響
B、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響
D、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。
選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。
19、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。
A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元
B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元
C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元
D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷售費(fèi)用360000
貸：應(yīng)付職工薪酬360000
20、多選題
2×14年1月1日，P公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬(wàn)元
C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元
D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬(wàn)元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來(lái)P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。
P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付380
21、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購(gòu)買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。
2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
沖刺題二：
1、單選題
甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。對(duì)于計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)屬于( )。
A、設(shè)定受益計(jì)劃
B、設(shè)定提存計(jì)劃
C、辭退福利
D、其他長(zhǎng)期職工福利
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量。
設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。因此選項(xiàng)B正確。
2、多選題
下列各項(xiàng)中屬于其他長(zhǎng)期職工福利的有( )。
A、長(zhǎng)期帶薪缺勤
B、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利
C、長(zhǎng)期殘疾福利
D、遞延酬勞
【正確答案】ABCD
3、單選題
下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法，正確的是( )。
A、“五險(xiǎn)一金”均屬于短期薪酬
B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假
C、醫(yī)療保險(xiǎn)屬于離職后福利
D、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前強(qiáng)制與職工結(jié)束勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償屬于辭退福利
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的核算。
選項(xiàng)A，“五險(xiǎn)一金”屬于職工薪酬，但是養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項(xiàng)B，事假不屬于帶薪缺勤;選項(xiàng)C，醫(yī)療保險(xiǎn)屬于短期薪酬。
4、單選題
下列有關(guān)職工薪酬的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A、企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡時(shí)對(duì)其養(yǎng)老金進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間的，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債
D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放獎(jiǎng)金的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為負(fù)債
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的范圍。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計(jì)量。選項(xiàng)D，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，因此將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債。
5、多選題
下列有關(guān)非貨幣性福利的計(jì)量的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A、將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)職工福利
C、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品，如果合同規(guī)定了服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
D、向職工提供企業(yè)支付補(bǔ)貼的商品，如果合同沒(méi)有規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼一次計(jì)入應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的核算。
選項(xiàng)A，將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬;將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)職工福利。
6、單選題
下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是( )。
A、企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損屬于或有事項(xiàng)
B、企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債
C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失
D、預(yù)計(jì)負(fù)債也屬于負(fù)債，無(wú)需與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的相關(guān)概念與特征。
選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，如果執(zhí)行合同，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果不執(zhí)行合同，應(yīng)將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并按照市價(jià)測(cè)算標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔(dān)的負(fù)債，盡管有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)債。且應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報(bào)，而預(yù)計(jì)負(fù)債則單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)。
7、單選題
2014年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2015年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價(jià)格為200萬(wàn)元。如甲公司單方面撤銷合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價(jià)的30%。由于2014年末原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，至2014年末B產(chǎn)品均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)，B產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。
至2014年末B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升，B產(chǎn)品公允價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。下列甲公司關(guān)于與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷售合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A、確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元
B、確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元
C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元
D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：虧損合同的處理。
執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值350萬(wàn)元銷售，產(chǎn)生利潤(rùn)=350-250=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬(wàn)元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。
8、單選題
下列關(guān)于或有事項(xiàng)的列報(bào)描述不正確的是( )。
A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息
B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)反映
C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息
D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的列報(bào)。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。
9、單選題
下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是( )。
A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益
B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。
選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項(xiàng)B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。
10、多選題
甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元
B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。
選項(xiàng)A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
11、單選題
A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備)原值為100萬(wàn)元;累計(jì)折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費(fèi)2萬(wàn)元。B公司換出：庫(kù)存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元
B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元
C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元
D、B公司換出庫(kù)存商品不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。
選項(xiàng)A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，B公司換出庫(kù)存商品應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。
12、多選題
甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是( )。
A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元
B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元
C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬(wàn)元
D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。
甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)
乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)
對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。
13、單選題
下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。
貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
14、單選題
2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2014年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。
2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實(shí)際銷售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬(wàn)元
B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元
C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元
D、2014年所得稅費(fèi)用為1255萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。
企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。
15、多選題
甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項(xiàng)大型設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司換出該項(xiàng)設(shè)備支付的清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為1200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元，乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬(wàn)元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則下列說(shuō)法中正確的有()。
A、甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值664萬(wàn)元
B、乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為810萬(wàn)元
C、甲公司應(yīng)確認(rèn)處置損益100萬(wàn)元
D、乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益為60萬(wàn)元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。
由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補(bǔ)價(jià)為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800(萬(wàn)元)，乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10=810(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=800-(1000-200-100)-5=95(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益=800-(1200-500)-40=60(萬(wàn)元)。
16、單選題
下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是()。
A、債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)
B、債權(quán)人將實(shí)際收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益
C、債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D、債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組的定義與方式。
債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
17、多選題
A公司因購(gòu)買商品而應(yīng)付B公司貨款200萬(wàn)元，后因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，A公司以銀行存款150萬(wàn)元抵償債務(wù)。B公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。則下列的說(shuō)法中正確的有()。
A、A公司應(yīng)將該項(xiàng)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的銀行存款之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入
B、B公司應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的銀行存款之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失
C、B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額為30萬(wàn)元
D、A公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額為50萬(wàn)元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以現(xiàn)金清償債務(wù)。
A公司的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款200
貸：銀行存款150
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50
B公司的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款150
壞賬準(zhǔn)備20
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30
貸：應(yīng)收賬款200
18、單選題
2014年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司200萬(wàn)元的貨款到期，因其發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(2012年處購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)的賬面原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮增值稅因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A、甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元
B、乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失30萬(wàn)元
C、乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為0
D、甲公司應(yīng)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。
甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)利得=200-160=40(萬(wàn)元);處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=160-(300-180)=40(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=200-160-10=30(萬(wàn)元)。
19、單選題
M公司應(yīng)收A公司賬款的賬面余額為585萬(wàn)元，由于A公司財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。已知M公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，債務(wù)重組內(nèi)容為：A公司以90萬(wàn)元現(xiàn)金和其200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，A公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元，M公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算。M公司因該項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的債務(wù)重組損失為()。
A、5萬(wàn)元
B、55萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、145萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：混合方式重組。
M公司債務(wù)重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬(wàn)元)
20、多選題
A公司應(yīng)收B公司貨款3510萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還該貨款，雙方于2×13年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，B公司以其持有的甲公司的一項(xiàng)2年后到期的按面值發(fā)行的債券償還該債務(wù)，該項(xiàng)債券在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。該項(xiàng)債券的面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購(gòu)買該債券時(shí)沒(méi)有發(fā)生任何交易費(fèi)用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，每年都按期支付利息。A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于B公司因該事項(xiàng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響說(shuō)法不正確的有()。
A、B公司增加營(yíng)業(yè)外收入510萬(wàn)元
B、B公司減少負(fù)債3400萬(wàn)元
C、B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益400萬(wàn)元
D、B公司因該事項(xiàng)對(duì)損益的影響為200萬(wàn)元
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。
B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款3510
貸：持有至到期投資——成本3000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(3510-3200)310
投資收益(3200-3000)200
因此，B公司增加的營(yíng)業(yè)外收入為310萬(wàn)元;減少負(fù)債3510萬(wàn)元，因處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元，對(duì)損益的影響為510(310+200)萬(wàn)元。
21、多選題
M公司因積欠N公司貨款2200萬(wàn)元與N公司進(jìn)行債務(wù)重組。M公司與N公司約定，M公司增發(fā)500萬(wàn)股普通股用于償還該貨款，并約定股票的價(jià)值為3元/股。M公司的股票在債務(wù)重組日的市場(chǎng)價(jià)格為3.5元/股。N公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備220萬(wàn)元。N取得該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有()。
A、M公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為700萬(wàn)元
B、M公司因該債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))金額為1250萬(wàn)元
C、N公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為230萬(wàn)元
D、N公司應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)1500萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。
債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。M公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款2200
貸：股本500
資本公積——股本溢價(jià)1250
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(2200-3.5×500)450
債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。N公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(3.5×500)1750
壞賬準(zhǔn)備220
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失230
貸：應(yīng)收賬款2200