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投資公司會(huì)計(jì)核算辦法
投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù))，如企業(yè)對(duì)外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營(yíng)所分得的利潤(rùn)等。那么企業(yè)投資收益應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢?以下是小編為大家整理的投資公司會(huì)計(jì)核算辦法，歡迎閱讀與收藏。
總說明
(一)為了統(tǒng)一規(guī)范投資公司的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合投資公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況，特制定《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。
(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的專門從事長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資等活動(dòng)的企業(yè)，即指沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。
補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“短期委托貸款”、“待處置資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期委托貸款”、“政府委托投資”、“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
2.投資公司的業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入、其他業(yè)務(wù)收入；業(yè)務(wù)支出主要包括利息支出、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.投資公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、租賃及物業(yè)管理費(fèi)等；管理費(fèi)用主要包括管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用、計(jì)提的有關(guān)減值準(zhǔn)備、交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。投資公司財(cái)務(wù)費(fèi)用只反映結(jié)算、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出以及投資公司銀行存款取得的利息收入等，不包括投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所發(fā)生的利息支出。
(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明
短期委托貸款
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(含1年)以下的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一)應(yīng)計(jì)貸款本金；
(二)非應(yīng)計(jì)貸款本金；
(三)減值準(zhǔn)備。
三、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期貸款，將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí)，按貸款金額，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)，貸記“銀行存款”科目。
期末，按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。
收回委托貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)。
四、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí)，按其本金，借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目；當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿，登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息。
短期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)；貸款本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。
當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息，并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息，則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)。在收到原從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息。
五、期末，投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)短期委托貸款本金進(jìn)行減值測(cè)試，如果表明預(yù)計(jì)可收回金額低于其本金的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的短期貸款本金的賬面價(jià)值。
待處置資產(chǎn)
一、本科目核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計(jì)劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。
投資公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定確定取得的各項(xiàng)待處置資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一)待處置流動(dòng)資產(chǎn)；
(二)待處置固定資產(chǎn)；
(三)待處置股權(quán)投資；
(四)待處置無形資產(chǎn)；
(五)減值準(zhǔn)備。
三、投資公司從債務(wù)單位取得各項(xiàng)抵債資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期委托貸款—減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期委托貸款—減值準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“短期委托貸款-非應(yīng)計(jì)貸款本金”、“長(zhǎng)期委托貸款-非應(yīng)計(jì)貸款本金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
四、投資公司對(duì)待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊；對(duì)于取得的待處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(待處置股權(quán)投資)。
公司取得待處置資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
五、期末，投資公司應(yīng)對(duì)待處置資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，按待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低確定的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司尚未處置的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
長(zhǎng)期委托貸款
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(不含1年)以上的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一)應(yīng)計(jì)貸款本金；
(二)非應(yīng)計(jì)貸款本金；
(三)減值準(zhǔn)備。
三、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行長(zhǎng)期貸款，將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí)，按貸款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
期末，按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。
收回委托貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí)，借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目；當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿，登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息。
長(zhǎng)期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)；貸款本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。
當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息，并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息，則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)。在收到已從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息。
五、期末，投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)委托長(zhǎng)期貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的長(zhǎng)期貸款本金的賬面價(jià)值。
定向投資
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行的定向投資，或有關(guān)部門無償劃撥給投資公司的投資項(xiàng)目。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一)股權(quán)投資
(二)債權(quán)投資
(三)其他投資
三、投資公司收到定向投資資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目；在進(jìn)行定向投資時(shí)，按照投資成本，借記本科目(股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資)，貸記“銀行存款”等科目。
投資公司取得無償劃入的投資項(xiàng)目時(shí)，按照劃出單位的賬面價(jià)值，借記本科目(股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資)，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。
四、投資公司對(duì)“定向投資-股權(quán)投資”采用成本法進(jìn)行核算，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
投資公司對(duì)“定向投資-債權(quán)投資”應(yīng)按期計(jì)提利息。
五、本科目應(yīng)按照股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司按規(guī)定進(jìn)行的定向投資及無償劃入的各投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用
一、本科目核算投資公司按照股權(quán)投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用等。
二、投資公司發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的前期費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。待股權(quán)投資項(xiàng)目按協(xié)議規(guī)定投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。
三、因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權(quán)投資的，應(yīng)將該股權(quán)投資項(xiàng)目上所發(fā)生的前期費(fèi)用作為期間費(fèi)用入賬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
五、本科目期末借方余額，反映投資公司尚未結(jié)轉(zhuǎn)的因股權(quán)投資而發(fā)生的前期費(fèi)用。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益
一、本科目核算投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所實(shí)現(xiàn)的凈收益。
二、投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“定向投資—減值準(zhǔn)備”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“定向投資—股權(quán)投資”等科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。
投資公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
三、本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股權(quán)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
利息收入
一、本科目核算投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所取得的利息收入。投資公司銀行存款取得的利息收入在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
二、期末，按規(guī)定的利率計(jì)收委托貸款利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目。實(shí)際收到委托貸款利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
三、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí)，借記“短期委托貸款—非應(yīng)計(jì)貸款本金”科目，貸記“短期委托貸款—應(yīng)計(jì)貸款本金”科目，或借記“長(zhǎng)期委托貸款—非應(yīng)計(jì)貸款本金”科目，貸記“長(zhǎng)期委托貸款—應(yīng)計(jì)貸款本金”科目。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)作表外核算。借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。同時(shí)，在備查簿作備查登記。
四、本科目按貸款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
委托管理費(fèi)收入
一、本科目核算投資公司接受集團(tuán)母公司或其他單位的委托，管理其投資項(xiàng)目或提供其他服務(wù)而取得的收入。
二、投資公司取得集團(tuán)母公司或其他單位支付的委托管理費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
利息支出
一、本科目核算投資公司向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出。
二、公司計(jì)提或發(fā)生利息支出，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。
三、本科目應(yīng)按利息支出的種類設(shè)置明細(xì)賬。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明
(一)投資公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)主管部門和其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，按期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)數(shù)據(jù)、資料。
(二)本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表調(diào)整了部分報(bào)表項(xiàng)目及編制說明。
關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目補(bǔ)充和調(diào)整：
(1)在“短期投資”項(xiàng)目下增加“其中：短期委托貸款”項(xiàng)目，反映投資公司短期委托貸款的賬面價(jià)值。
(2)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“待處置資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映投資公司各項(xiàng)待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(3)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目下增加“其中：長(zhǎng)期委托貸款”項(xiàng)目，反映投資公司長(zhǎng)期委托貸款的賬面價(jià)值。
(4)在“長(zhǎng)期投資合計(jì)”項(xiàng)目上增加“定向投資”項(xiàng)目，反映投資公司定向投資的賬面價(jià)值，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目不包括“定向投資”項(xiàng)目。
(5)在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加“其中：待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”項(xiàng)目，反映與投資項(xiàng)目有關(guān)的前期投資費(fèi)用。
利潤(rùn)表編制說明
(一)本表反映投資公司在一定期間內(nèi)利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)際情況。
(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。
本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
(三)本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：
1、“收益”項(xiàng)目，反映投資公司取得的收益總額。本項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”、“利息收入”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”、“委托管理費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目的數(shù)額匯總計(jì)算填列。
2、“投資收益”項(xiàng)目，反映投資公司從投資項(xiàng)目取得的收益或發(fā)生的損失，不包括轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目的股權(quán)所取得的凈收益和委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所取得的利息收入。本科目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。
3、“利息收入”項(xiàng)目，反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所取得的利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。
4、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”項(xiàng)目，反映投資公司轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目的股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的凈收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”科目的發(fā)生額分析填列。
5、“委托管理費(fèi)收入”項(xiàng)目，反映外商投資公司接受國(guó)外集團(tuán)公司的委托，管理其在中國(guó)境內(nèi)的投資項(xiàng)目而取得的國(guó)外集團(tuán)公司支付的管理費(fèi)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“委托管理費(fèi)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
6、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映投資公司從事除投資業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
7、“費(fèi)用”項(xiàng)目，反映投資公司發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額。本項(xiàng)目根據(jù)“利息支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等項(xiàng)目的數(shù)額匯總計(jì)算填列。
8、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映投資公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。
9、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映投資公司發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
10、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映投資公司發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
11、“利息支出”項(xiàng)目，反映投資公司對(duì)各項(xiàng)借款按規(guī)定的適用利率發(fā)生的各項(xiàng)利息支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利息支出”科目的發(fā)生額分析填列。
12、“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目，反映投資公司從事除投資業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。
13、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映投資公司日�；顒�(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
14、“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，反映投資公司取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。
15、“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映投資公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
16、“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映投資公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。
17、“所得稅”項(xiàng)目，反映投資公司按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。
18、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映投資公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。
現(xiàn)金流量表編制說明
(一)本表反映公司一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。
(二)現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本說明所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。
(三)本表主要變動(dòng)項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：
1、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目
(1)收回投資所收到的現(xiàn)金，反映以下兩方面內(nèi)容：
�、偈栈氐臋�(quán)益性投資收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)”項(xiàng)目中反映。
�、谑栈氐膫鶛�(quán)性投資收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司當(dāng)期收回的各項(xiàng)債權(quán)投資本金，包括各類短期貸款和中長(zhǎng)期貸款等。
(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金，反映以下三方面的內(nèi)容：
�、偈盏降拇�、貸款利息
本項(xiàng)目反映公司實(shí)際收到的各項(xiàng)定期存、貸款利息，包括本期收到的存、貸款利息和本期收到的前期應(yīng)收貸款利息。
�、诜值霉衫屠麧�(rùn)所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司因股權(quán)性投資而實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，包括從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。當(dāng)期實(shí)際收到合作投資收益也在本項(xiàng)目反映。
③股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司因轉(zhuǎn)讓股權(quán)收到的現(xiàn)金收益。
(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
本項(xiàng)目反映公司處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待處置資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。
如處置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。
(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，公司發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)作出說明。
(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司為購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。融資租入固定資產(chǎn)支付的租金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。
(6)投資所支付的現(xiàn)金，反映以下兩方面內(nèi)容：
①權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司進(jìn)行權(quán)益性投資實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)等進(jìn)行的權(quán)益性投資在現(xiàn)金流量表的附注中單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
�、趥鶛�(quán)性投資所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司當(dāng)期發(fā)放的委托貸款等本金和各種債券。
(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，公司發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如金額較大，應(yīng)作出說明。
2、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目
(1)吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司增加資本所收到的現(xiàn)金。
(2)借款收到的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司向銀行或金融機(jī)構(gòu)等借入的各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。
(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)外，發(fā)生的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如其他現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)作出說明。
(4)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。包括：歸還金融企業(yè)借款、償付公司到期債券等。
(5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)以及利息支出，其中利息支出作為其中項(xiàng)單獨(dú)反映。
(6)支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映公司除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，發(fā)生的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。如其他現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)作出說明。
《核算辦法》的必要性
(一)《核算辦法》的出臺(tái)第一次從制度上確定了投資業(yè)的法律地位
從政府角度認(rèn)同了投資控股行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，肯定了投資控股公司的運(yùn)作模式，對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范投資公司的財(cái)務(wù)管理、真實(shí)反映投資控股行業(yè)會(huì)計(jì)信息、促進(jìn)投資公司的資本經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，將起到重要的推動(dòng)作用。
(二)自20世紀(jì)80年代后期我國(guó)進(jìn)行投資體制改革以來，國(guó)有投資公司已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模和實(shí)力
目前省市級(jí)國(guó)有投資公司達(dá)到256家，資產(chǎn)總額6500億元，投資項(xiàng)目總規(guī)模上萬億元，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支中堅(jiān)力量。國(guó)有投資公司作為政府出資人代表，可以發(fā)揮政府導(dǎo)向作用、加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮的作用越來越明顯。但長(zhǎng)期以來一直沒有一個(gè)投資行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，投資公司會(huì)計(jì)核算依據(jù)五花八門，很不規(guī)范。
(三)隨著改革開放的不斷深入，中國(guó)的外商投資公司發(fā)展迅速
特別是加入WTO以后，外商享受國(guó)民待遇，外資企業(yè)在中國(guó)迅速發(fā)展。一些國(guó)際大型企業(yè)集團(tuán)，如西門子、日本NEC、德國(guó)奔馳公司等為了管理他們?cè)谥袊?guó)的投資業(yè)務(wù)，相繼在我國(guó)成立投資公司，目前達(dá)到60多家。
(四)20世紀(jì)90年代后期，民營(yíng)企業(yè)實(shí)力大為增強(qiáng)
這些企業(yè)在完成原始資本積累后，建立了投資控股公司，目前已經(jīng)成立了50多家。如:新希望集團(tuán)公司已成為涉足銀行、房地產(chǎn)等多個(gè)行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，黑龍江東方集團(tuán)也涉足銀行、港口等多個(gè)行業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)開始多方進(jìn)行股權(quán)經(jīng)營(yíng)。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大在客觀上也要求成立投資控股公司，將其作為母公司來管理股權(quán)，在會(huì)計(jì)核算方面也必然要求有一個(gè)核算制度。
(五)隨著我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)制度也要與國(guó)際接軌，投資公司過去執(zhí)行的一直是自己制定的制度，以后也要統(tǒng)一到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》上來
但由于投資公司的特殊性，尤其政策性的投資公司，如經(jīng)營(yíng)投資股權(quán)的與經(jīng)營(yíng)實(shí)業(yè)的投資公司，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的要求有很大差別。如果只執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，投資公司將會(huì)普遍虧損，有些可能會(huì)無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此也迫切要求有一部適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法做補(bǔ)充完善。
(六)國(guó)有投資公司承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重職能
經(jīng)濟(jì)職能與其他企業(yè)是一致的，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，而社會(huì)職能就是要以本地區(qū)發(fā)展為目的，為實(shí)現(xiàn)政府特定目標(biāo)而進(jìn)行的投資。鑒于投資公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面具有與一般企業(yè)明顯不同的特點(diǎn)，有必要在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，根據(jù)投資公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定一套專門的會(huì)計(jì)核算辦法，規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映投資公司行業(yè)的特點(diǎn)。
《核算辦法》的主要特點(diǎn)
(一)體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則
《核算辦法》適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)成立的專門從事長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資等活動(dòng)的企業(yè)。即指沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。包括國(guó)有投資公司、外商投資公司、民營(yíng)投資公司。
(二)體現(xiàn)了投資公司的特色
《核算辦法》規(guī)定了一些投資公司特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和運(yùn)用方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法等具體核算方法，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了9個(gè)科目:短(長(zhǎng))期委托貸款、待處置資產(chǎn)、政府委托投資、待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入、利息支出。具有較強(qiáng)的可操作性，符合目前投資公司的現(xiàn)狀。具體對(duì)以下方面作了調(diào)整:
1.股權(quán)投資的核算方法
新辦法增設(shè)了“定向投資”科目，用以核算投資公司按照政府及有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行的定向投資，或有關(guān)部門無償劃撥給投資公司的投資項(xiàng)目。這些項(xiàng)目有的只強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益，不強(qiáng)調(diào)企業(yè)效益。如果按照一般會(huì)計(jì)原則采用權(quán)益法核算，必然會(huì)對(duì)投資公司經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生直接的負(fù)面影響，而對(duì)這種影響，投資公司是不能憑借自己的能力消除的。因此《核算辦法》規(guī)定，“定向投資”采取成本法核算。設(shè)置“定向投資”科目后，能夠區(qū)分政府定向投資與公司自籌投資，反映投資公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和盈利水平，合理確定對(duì)投資公司資產(chǎn)保值增值基數(shù)和完成情況進(jìn)行考核，對(duì)投資公司來說是個(gè)非常符合實(shí)際的政策。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的核算
投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的收益，作為投資公司的一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益，單獨(dú)反映。增設(shè)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”科目核算投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所實(shí)現(xiàn)的凈收益。增加“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”科目并單獨(dú)列示，反映投資公司資本運(yùn)作的成果，更能清晰、合理地體現(xiàn)投資公司的會(huì)計(jì)信息。
3.投資公司的貸款問題
投資公司由于項(xiàng)目建設(shè)的特殊性需要，為了使項(xiàng)目盡快投產(chǎn)見效，有的項(xiàng)目不但有股權(quán)投資，還適當(dāng)根據(jù)自己的資金狀況負(fù)擔(dān)了一定比例的股東貸款。對(duì)投資項(xiàng)目的委托貸款也是投資公司的一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，《核算辦法》增設(shè)了“短期委托貸款”和“長(zhǎng)期委托貸款”科目，對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。并且還設(shè)置了明細(xì)科目:應(yīng)計(jì)貸款本金、非應(yīng)計(jì)貸款本金、減值準(zhǔn)備。
4.抵債資產(chǎn)的核算問題
投資公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過股權(quán)交易、債務(wù)抵償?shù)冉?jīng)常取得各種非貨幣性資產(chǎn)。但存在產(chǎn)權(quán)變更的問題，包括:(1)無法取得產(chǎn)權(quán)證明；(2)取得產(chǎn)權(quán)證明的費(fèi)用過高，且這些財(cái)產(chǎn)多數(shù)未作為投資公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是不需用的財(cái)產(chǎn)物資，或是準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓和折價(jià)出售的。將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，不能客觀地反映投資公司的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)構(gòu)成。
《核算辦法》增設(shè)了“待處置資產(chǎn)”科目，核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計(jì)劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。入賬時(shí)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為抵賬資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由于待處置資產(chǎn)不屬于投資公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，因此《核算辦法》規(guī)定對(duì)待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊；取得的待處置長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。一旦轉(zhuǎn)為自用時(shí)，就要按照企業(yè)自身的資產(chǎn)進(jìn)行核算，進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊。
5.明確了項(xiàng)目前期費(fèi)用的核算問題
增設(shè)了“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目，用于核算投資尚不確定的情況下，發(fā)生的與投資有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用。如果投資談判成功，設(shè)立了項(xiàng)目公司，則轉(zhuǎn)入股權(quán)投資成本；如果最終沒有談判成功，導(dǎo)致不能再進(jìn)行股權(quán)投資的則轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
6.利潤(rùn)表作了適當(dāng)調(diào)整
投資公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)區(qū)別于一般企業(yè)，沒有一般工商企業(yè)通常意義上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，在投資公司現(xiàn)行的利潤(rùn)表上，“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目前面的幾個(gè)主要項(xiàng)目都是空的，而且，“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目可能為“零”。而后，再加上“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目，利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目也只能是負(fù)數(shù)。《核算辦法》對(duì)“利潤(rùn)表”進(jìn)行了必要的調(diào)整，主要是將投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入等作為投資公司的收益，從而解決了投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為零、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的問題。
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