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論增強穩(wěn)健意識靈活操作財政貨幣政策
新修訂的《個人所得稅法實施條例》明確了年所得超過×××萬元的個人需要自行納稅申報。但由于長期實行個人所得稅代扣代繳制度，很多人對自行納稅申報認(rèn)識不足，準(zhǔn)備更不足，以致目前的自行納稅申報出現(xiàn)一些問題。
一、納稅人自行申報存在的問題
1．納稅人前期準(zhǔn)備不足，“年所得”確定及其申報存在困難和不便。
由于認(rèn)識不夠，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報做相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機關(guān)著重監(jiān)管的重點納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數(shù)多、收入分散，每次(項)收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報其全年所得確實有一定的困難。
2．某些項目的年所得的確定存在難度。國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項所得的年所得計算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實際計算時仍存在一些困難。
(1)工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上，納稅人每月實際領(lǐng)到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業(yè)保險、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個人難以準(zhǔn)確掌握。
(2)家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會對納稅人是否達(dá)到自行申報標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。
(3)有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。
第一，按照規(guī)定，對于同時參與兩個以上(合伙)企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時，又如何處理？
第二，對股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項所得按“零”填寫。除股票之外的其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財產(chǎn)有盈有虧時如何處理，也沒有明確。
因此，對以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報個人所得稅的情況。
3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。
對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個人所得稅后計入個人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報時對這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時，納稅人能否區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個問題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。那么，這部分所得是否計入個人所得進(jìn)行申報，如何計入，亟待規(guī)定。
二、稅務(wù)機關(guān)實施管理存在的問題
1．對納稅申報準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。
目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機關(guān)之間信息傳遞的配合機制，稅務(wù)機關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時，各地稅務(wù)機關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實現(xiàn)。在納稅人所得項目比較多，支付地點相對分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機關(guān)對納稅人自行申報情況的監(jiān)控存在困難。
2．某些管理措施的具體落實存在困難。
現(xiàn)行申報辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得×××萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。”這一規(guī)定存在以下問題：
一是主管稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過×××萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。
二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會以沒有接到主管稅務(wù)機關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報義務(wù)。
三是提醒申報與《稅收征管法》中的通知申報有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。
對納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實踐中，選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報地點不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案，原主管稅務(wù)機關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機關(guān)。
3．納稅人取得收入后未及時申報的法律責(zé)任問題。
《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)【xxxx】第162號)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處200×××元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處200×××元以上×××萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時應(yīng)進(jìn)行納稅申報但未按期申報，在次年匯總申報時是否處罰沒有具體規(guī)定。
4．納稅人自行選擇申報方式是否恰當(dāng)。
現(xiàn)行辦法規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報方式�！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘�(xì)則規(guī)定，納稅人采取除直接申報以外的其他申報方式時須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機關(guān)在申報與受理銜接上出現(xiàn)問題。
我們認(rèn)為，首先，我國目前對年所得×××萬元以上的納稅人實行自行申報的制度設(shè)計，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此，自行納稅申報的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠實，而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。再次，若沒有對依法申報者的有效激勵和對違法者的嚴(yán)厲懲處機制，將不利于全民納稅意識的培養(yǎng)，甚至?xí)夯?/p>
稅收環(huán)境。
三、做好自行納稅申報的建議
1．完善自行納稅申報的配套制度。
(1)制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
(2)對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個人的年所得。
(3)取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任�！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。
(4)對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進(jìn)行限制�！痢帘M快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。
3．進(jìn)一步加強對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量。
加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進(jìn)行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
4．建立誠信納稅的激勵和約束機制。
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