關于會計職業(yè)道德的論文
隨著經(jīng)濟社會日漸發(fā)展促使會計信息失真問題日趨嚴重，會計人才職業(yè)道德問題也得到了人們越來越多的關注，下面是小編給大家介紹的關于會計職業(yè)道德論文 ，歡迎閱讀。
關于會計職業(yè)道德論文
[摘要]注冊會計師是市場經(jīng)濟時代下的產(chǎn)物，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中為維護經(jīng)濟秩序的正常運轉起到了重要作用。注冊會計師的職業(yè)任重而道遠，責任重大，職業(yè)道德在利益誘惑下頻繁收到挑戰(zhàn)。在深入探討了注冊會計師職業(yè)道德的重要性的同時，針對注冊會計師造假現(xiàn)象等問題分析了根本原因，并提出了相應的對策。會計界的從業(yè)人員、所有的注冊會計師和政府方面需要共同努力。
[關鍵詞]注冊會計師；職業(yè)道德；造假；對策
一、注冊會計師道德問題的成因分析
在會計職業(yè)活動中，遵守具有反映會計職業(yè)特征、協(xié)調會計職業(yè)關系的行為準則和規(guī)范，我們將其稱為會計職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德從屬于會計職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準則和道德規(guī)范。然而部分注冊會計師在利益的驅使下，違背職業(yè)道德幫助企業(yè)粉飾財務報表，嚴重擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序。究其原因可以從主觀因素和客觀因素進行分析。
�。ㄒ唬┰斐勺詴嫀熉殬I(yè)道德缺失的主觀原因
注冊會計師行業(yè)任重而道遠，它以社會和人民的利益出發(fā)，對公共利益負責。然而部分會計事務所和注冊會計師卻沒有意識到責任意識的重要性。首先，部分注冊會計師為利益所驅使，利益誘因使得財務報表的失真問題頻發(fā)。其次，在低價格的市場競爭中，低成本服務導致審計程序弱化。第二混業(yè)經(jīng)營嚴重，非審計業(yè)務的拓展，導致注冊會計師的獨立性頻繁受到挑戰(zhàn)。獨立性是注冊會計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎，注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會利益兩個角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計意見。會計事務所的混業(yè)經(jīng)營同時也會對注冊會計師的專業(yè)能力和職業(yè)能力造成一定的影響，注冊會計師或會計師事務所參股其客戶的行為在整個業(yè)界存在的極為普遍的現(xiàn)象，結果出現(xiàn)了會計師事務所身兼二職的現(xiàn)象出現(xiàn)。律師事務所既當裁判員又當運動員的局面，對注冊會計師的道德建設產(chǎn)生負面效應。
（二）造成注冊會計師職業(yè)道德缺失的客觀原因
注冊會計師職業(yè)道德問題形成的客觀原因，主要可以分為三個方面。首先，我國現(xiàn)有的法制制度存在著一定的缺陷，法律體系不夠完善。目前現(xiàn)有的《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國證券法》等，對注冊會計師的要求較為模糊，懲罰措施不夠嚴厲，大多數(shù)為警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷其執(zhí)業(yè)證書等行政處罰。而部分注冊會計師違背職業(yè)道德，幫助企業(yè)作假并從中獲取高額利潤，因此在刑事追責和高額違約金的方面還需要不斷的改進和完善。此外，現(xiàn)有的法律可操作性較差，實踐性較弱，導致注冊會計師的違法行為不能得到及時有效的懲處。其次，我國注冊會計師事務所的成立機制存在一定的問題。根據(jù)中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，12月31日，全國共有會計師事務所8374家。通過調查，一般的會計師事務所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業(yè)可能擁有上億元以上的資產(chǎn)，事務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產(chǎn)遠遠不能補償?shù)�，為部分注冊會計師提供了可乘之機。最后，政府方面在監(jiān)管上執(zhí)行力度不夠。外部環(huán)境的有效監(jiān)督對注冊會計師職業(yè)道德的建設起到了重要作用，然而部分地方政府和企業(yè)為滿足自身的利益，尋求注冊會計師的幫助，完成粉飾報表、出具虛假審計報告等一系列的不法行為。在政府監(jiān)督不嚴加之管理體系薄弱的情況下，大多數(shù)的行政處罰和罰款，不能對注冊會計師的造假行為起到根除作用，這也是造成注冊會計師造假的客觀外部因素。
二、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失問題現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┻^度逐利，偏離專業(yè)發(fā)展方向
1997年，成都市某會計師事務在30萬元審計費的利益誘惑下，幫助虧損數(shù)額巨大的紅光集團編造假的財務報表，使得紅光通過上市的方法圈錢4。1億，造成銀行直接虧損六個億。注冊會計師的過度逐利，造成了極為惡劣的影響。當下由于注冊會計師在市場的供求關系中處于吃緊的狀態(tài)，因此其行業(yè)要求沒有得到很好的把關和篩選。大部分會計師事務所的關注重點放在了注冊會計師的專業(yè)能力和工作能力。將專業(yè)勝任能力作為注冊會計師的衡量標桿，把勝任的情況和專業(yè)能力兩者進行捆綁作為評價注冊會計師的職業(yè)道德參考，導致評價結果有失偏頗。
（二）責任意識淡薄，出賣信息問題嚴重
“St黎明”事件的會計師造假手法比較高明。黎明服裝股份有限公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，使用違法手段編造虛假財務數(shù)據(jù)，造假金額高達8579萬元，董事長王宏明出逃美國，于多年后捉捕歸案。該案件中反映出了注冊會計師沒有將其優(yōu)秀的工作能力用對方向，其違法的作假行為充分的說明了其責任意識的淡薄。當前，我國大部分注冊會計師積極響應職業(yè)道德責任的口號，卻沒有落實到具體行動中。一部分注冊會計師存在僥幸心理，由于非誠信行為的成本較低，他們寧愿鋌而走險，在巨大的利益誘惑下，不再堅守職業(yè)道德素質的底線。信用本是作為注冊會計師行業(yè)的底線，卻被部分會計師作為其私利來源的渠道，出賣信息現(xiàn)象嚴重。信用準則的內(nèi)涵和意義被金錢的誘惑所沖淡，不再發(fā)揮其應有的.價值。注冊會計師，更看重企業(yè)給的利益，而忽略了其站在社會的角度客觀公正地發(fā)表審計意見的原始出發(fā)點，沒有對報表的使用者負起相應的責任。
�。ㄈ┳詴嫀焾�(zhí)業(yè)能力薄弱，綜合素質有待提高
當下，大部分會計師事務所的關注點聚集在注冊會計師的實踐能力培養(yǎng)，而執(zhí)業(yè)能力卻沒有得到足夠的重視，一度被邊緣化，這必將為日后工作的發(fā)展埋下隱患。忽視后續(xù)教育，對專業(yè)研究留于形式，將會使得注冊會計師能力提升空間受限，同時不利于其職業(yè)道德的培養(yǎng)。其根本原因是沒有樹立一個正確的價值觀，外部環(huán)境影響加之注冊會計師對自己的要求不夠嚴格，導致其職業(yè)道德素質在利益誘惑下容易變質。因此解決當下為了眼前利益，而不斷降低專業(yè)標準的局面勢在必行，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和綜合素質的培養(yǎng)成為重中之重。
（四）處理機制不完善，懲戒力度薄弱
目前我國對注冊會計師的非誠信行為懲處力度不足，沒有起到相應的震懾作用。這也是注冊會計行業(yè)失真問題嚴重，造假行為屢禁不止的根本原因。由于缺乏相應的民事賠償制度，使得部分會計師的非誠信行為違規(guī)成本較低，給會計報表的使用者造成了經(jīng)濟上的損失。加之民事賠償機制沒有得到完善和建設，導致部分投資者在錯誤信息的引導下，做出錯誤的投資決策，從而給投資人帶來巨大的經(jīng)濟損失。銀廣廈事件的爆發(fā)震驚全國，廣夏實業(yè)股份有限公司虛構財務報表，四年內(nèi)累計虛增利潤77156。70萬元，虛報產(chǎn)量和出口價格，最終導致公司被取消上市資格，造假者鋃鐺入獄。雖然在該惡性案件中注冊會計師不是罪魁禍首，但在整起案件中也起到了“推波助瀾”的負面作用，因此如何完善民事賠償制度，加大懲戒力度，維護市場正常秩序，堅決打擊注冊會計師的非誠信行為，并追究其相應的法律責任成為當務之急。
三、關于提高我國注冊會計師職業(yè)道德的相應對策
�。ㄒ唬┨岣咦詴嫀熢趫�(zhí)業(yè)過程中的獨立性
加強提高注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性，有助于在審計和鑒證業(yè)務過程中充分地發(fā)揮其職能作用。獨立性是注冊會計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎，那么首先注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會利益兩個角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計意見。保障注冊會計師的獨立性，才會使得其充分發(fā)揮行業(yè)價值，而不是處于被架空的狀態(tài)，聽之任之。其次，要保持注冊會計師、委托單位和會計信息使用者三者之間的各自獨立。注冊會計師與委托單位之間不存在任何的捆綁關系，這也代表著注冊會計師不是委托單位的發(fā)聲筒。他是以公平公正的角度，客觀真實的發(fā)表著審計意見，從而滿足會計信息使用者的使用需求，將審計作用發(fā)揮到最大值。會計事務所和注冊會計師要對可能影響到審計獨立性的行為做出防范應對方案。避免利益沖突、關聯(lián)關系和外界壓力等諸多外部因素，影響到審計結果的獨立性。因此制定相應的防范應對措施勢在必行，審計獨立性得到保障，才能使注冊會計師真正的發(fā)揮其行業(yè)價值和工作職能。加強提高注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性，才能將審計作用真正的發(fā)揮出來并應用于日常的生活之中。目前我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中仍存在許多問題，從近年來曝光的審計失敗案件來看，主要原因還是注冊會計師獨立性的缺失。因此為了提高注冊會計師的獨立性，首先要保障注冊會計師與委托單位之間不存在關聯(lián)的利益沖突，才能從根本上保證注冊會計師在審計過程中以客觀公允的態(tài)度，反饋整個審計過程。加大審計過程中的監(jiān)督力度，履行行業(yè)職責，保障注冊會計師客觀公正地發(fā)表審計意見，不被外界壓力所干擾。
�。ǘ┩晟葡鄳芍贫龋哟蟊O(jiān)管力度
首先，為樹立注冊會計師的正確職業(yè)道德觀，引領其形成職業(yè)道德素質意識，加大對注冊會計師的監(jiān)管力度成為重中之重。通過加大對注冊會計師的監(jiān)管力度，解決當前市場有效委托者缺失和監(jiān)督力度較低所造成的誠信問題。當務之急就是先完善有關法規(guī)制度，完善立法才能實現(xiàn)有法可依。其次，要加大對注冊會計師的監(jiān)管力度，做到有法必行。貫徹執(zhí)行法律綱領，而不是讓法律文件成為一紙空談。加強建設以《會計法》為核心思想的會計法律規(guī)范體系，并以此為基準，對《中國注冊會計師法》和《證券法》不斷的進行填充和校準。堅決杜絕不法分子鉆法律漏洞的行為。在進行執(zhí)法的過程中，為將經(jīng)濟租金的產(chǎn)生額度降到最低，要注重防違規(guī)者和執(zhí)法者對處罰權的惡意操作。將責任機制引入到對注冊會計師誠信行為管理的過程之中。通過應用科學有效的責任追究機制，落實到個人，堅決對注冊會計師造的假行為追查到底，起到震懾作用。最后，要加強《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》在執(zhí)法判決過程中的處罰力度，對注冊會計師的非誠信行為進行打擊。當前該類法律的經(jīng)濟賠償?shù)奶幜P力度較弱，對刑事處罰追責也較為模糊，不夠明確。加之執(zhí)法力度的不足，使得注冊會計師的違規(guī)成本低。因此加大對注冊會計師的監(jiān)督管理，對于造成影響惡劣的行為追究其刑事責任，同時注銷其注冊會計師資格證，對其不誠信行為進行懲處，使其退出該行業(yè)。
�。ㄈ┨岣咦詴嫀煹膱�(zhí)業(yè)能力
美國安然公司破產(chǎn)后，相繼引出了安達信用問題的曝光，在該事件中注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力成為不可或缺的制成因素。注冊會計師為更好的在審計過程中發(fā)揮作用，擁有扎實的專業(yè)基礎和豐富的工作經(jīng)驗至關重要�！皩I(yè)勝任能力”無疑對注冊會計師專業(yè)知識的儲備情況和工作經(jīng)驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要注冊會計秉持認真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務。保障工作有限的完成，注冊會計師要注重對客戶信息進行保密。在注冊會計師與客戶雙方達成共識的前提下，通過雙方進行充分的溝通和交流，對實際情況進行深入的了解和掌握，有助于注冊會計師更好的完成工作進程。在此前提和背景下，注冊會計師有責任和義務對客戶的信息進行保密。注冊會計師有責任在執(zhí)業(yè)時保持應有的關注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質服務；在執(zhí)行審計時，遵守獨立性要求，從而更好的為客戶提供服務。
�。ㄋ模┩晟片F(xiàn)有的民事賠償制度
當下民事賠償制度對違反操作規(guī)程的注冊會計師的懲處力度不夠。懲罰手段和懲罰措施不痛不癢，沒有達到教育的目的。因此，首先，完善現(xiàn)有的民事賠償制度，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的非誠信行為進行懲戒，從而起到一定的震懾力，通過法律等強制性手段培養(yǎng)注冊會計師的職業(yè)道德素質。完善現(xiàn)有的民事賠償制度，并納入相應的法律法規(guī)中，通過法律手段和法律途徑進行約束管理無疑是低成本，高成效的重要防范措施。其次，通過設置高額賠償金將有效的降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能發(fā)生非誠信行為的幾率。當下由于我國民事賠償金額較低處罰減輕，加之刑事處罰制度模糊籠統(tǒng)不夠明確，導致注冊會計師和其所屬的事務所發(fā)生違信情況時，所需成本較低，達不到懲罰的目的，處罰減輕缺乏一定的威懾作用，因此注冊會計師非誠信行為屢禁不止。
四、結語
近年來會計失真問題頻發(fā)，國際會計事務所幫助企業(yè)粉飾財務報表的行為頻繁曝出，會計誠信危機面臨著挑戰(zhàn)。因此解決當前會計界頻繁出現(xiàn)的失真問題成為重要舉措。會計界的從業(yè)人員、所有的注冊會計師和政府方面，在當前緊迫的形勢下，需要共同努力。政府方面不斷加強監(jiān)管，從而維持一個健康向上的外部環(huán)境。注冊會計師自身也要清醒地認識到身上所背負的責任，不斷學習，積極向上，堅守自己的職業(yè)道德底線，為會計業(yè)的發(fā)展貢獻自己的綿薄之力。
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