關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討論文
一、認(rèn)識權(quán)責(zé)發(fā)生制
收付實(shí)現(xiàn)制僅僅滿足于傳統(tǒng)的公共管理體制，一旦公共管理環(huán)境發(fā)生變化，收付實(shí)現(xiàn)制種種問題就會具體表現(xiàn)出來。因此，傳統(tǒng)的政府會計制度存在著其自身的局限性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)相對于這點(diǎn)而言體現(xiàn)出了一定的優(yōu)越性：很好地避免了隱性債務(wù)的藏而不漏；有利于資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)管理工作；同時也避免了責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給后繼者，使政府會計信息公開化，透明化，為評價政府績效提供了客觀真實(shí)性的依據(jù)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制可以改變傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度下政府會計核算中短期的弊端問題，同時優(yōu)化政府可持續(xù)發(fā)展的中、長期決策，為財政支持能力提供準(zhǔn)確的信息，能使政府官員和管理者對政府的業(yè)績管理和行為控制有更深入的了解和認(rèn)識。政府行為受到有效的監(jiān)督，使責(zé)任更加明確、具體，從源頭和機(jī)制上，使得政府行為的執(zhí)行力穩(wěn)步提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在形式上和實(shí)質(zhì)上存在著一定的聯(lián)系，它們表現(xiàn)為收付形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與反應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的收付形式。兩者在特定的條件下達(dá)到統(tǒng)一。當(dāng)權(quán)利和義務(wù)之間的形成時間及現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間一致時，其本質(zhì)內(nèi)容和表面形式達(dá)到一致，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制也達(dá)到了統(tǒng)一。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制矛盾的調(diào)和
權(quán)責(zé)發(fā)生制是目前會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主流，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中，收付實(shí)現(xiàn)制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足的情況下不斷被修正，最終使權(quán)責(zé)發(fā)生制得到廣泛的應(yīng)用。它合理反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，幾乎可以完全取代收付實(shí)現(xiàn)制。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身不能對收益提供真實(shí)性的保障，它畢竟只是一種確定收益的'主觀評價。一旦社會信用狀況欠佳，社會基礎(chǔ)薄弱，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在著很大的風(fēng)險。這時，我們應(yīng)當(dāng)采用以下措施將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩者相結(jié)合，使得財務(wù)會計信息能及時滿足人們的需要：在確認(rèn)收益時充分考慮現(xiàn)金基礎(chǔ)的合理成分；在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上對權(quán)責(zé)進(jìn)行修正；財務(wù)報表需以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，從而彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制中存在的不足之處；權(quán)責(zé)發(fā)生制難以解決的某些問題，則以收付實(shí)現(xiàn)制對其補(bǔ)充。這點(diǎn)也是未來發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體趨勢。
三、如何推行權(quán)責(zé)發(fā)生制
首先，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府債務(wù)進(jìn)行單獨(dú)反映。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制不能反映出政府當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，導(dǎo)致了政府會計信息準(zhǔn)確性下降，更不能防范政府潛在的財政風(fēng)險。因此，應(yīng)該通過增設(shè)相關(guān)的會計科目對反映政府債務(wù)本金和利息費(fèi)用的科目采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的方法估計政府用于償還本金和利息的具體財務(wù)負(fù)擔(dān)。
其次，將一些隱性的債務(wù)顯性化就必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)合理計算每年度政府財政應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險金具體數(shù)額，并記入會計科目中以作為政府的財政支出予于公開，讓這部分的隱性債務(wù)部分公開化，有一定的透明度。通過建立嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的計量與確認(rèn)，提高政府主要人員的責(zé)任意識，有利于分清責(zé)任之間的關(guān)系，避免了忽略負(fù)債或者對負(fù)債估計不足造成的財政壓力。
最后，區(qū)分清楚資本性支出與經(jīng)營性支出。目前，政府效率低下的一個重要原因是因?yàn)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的政府績效評價缺乏說服力，可信度低。因此，在改革條件還不成熟的前期準(zhǔn)備過程中，我們可以把容易區(qū)分的資本性支出和經(jīng)營性支出區(qū)分開來，從而保證了政府部門的期間成本，使得最后的數(shù)據(jù)不會與實(shí)際偏差較大。按照類型或者功能將資本性支出分別區(qū)分。建議使用附表的形式單獨(dú)對資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。如此一來，減少了對政府資產(chǎn)預(yù)計不足的情況發(fā)生，不僅對附表中的資本性支出進(jìn)行了成本的核算，也可以對其中固定資產(chǎn)部分的計提折舊和修理費(fèi)預(yù)提等權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。
為了避免財政赤字，計提的折舊部分需要從稅收或是舉債進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不是每年發(fā)生，但是將修理集中發(fā)生在一個年度對當(dāng)年的收支結(jié)余會產(chǎn)生大幅度的影響。為此，必須在附表中對修理費(fèi)進(jìn)行待攤或是預(yù)提的方式處理解決，既確保了維修固定資產(chǎn)所需要的資金，也解決了成本配比問題。
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