我國轉(zhuǎn)讓定價方法防范工作論文
轉(zhuǎn)讓定價是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅活動的一種最常見的手段。隨著跨國公司的興起和日益發(fā)展，跨國公司通過在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，會計(jì)論文發(fā)表以達(dá)到避稅目的。與此同時，也造成利潤轉(zhuǎn)出國和轉(zhuǎn)入國之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價的管理，受到各國政府的普遍關(guān)注。
一、我國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價采用的主要方法
（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的。
（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。
�。ㄈ┕芾碣M(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對高稅率子公司多分配費(fèi)用，對低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
�。ㄋ模┯行钨Y產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
�。ㄎ澹o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含于設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。
�。┵Y金的轉(zhuǎn)讓定價。資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。
總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進(jìn)行；反之，則以高于市場價進(jìn)行交易。
二、目前我國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法
對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點(diǎn)。其中的關(guān)鍵一環(huán)是確定一個公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整的方法主要有以下三種：
（一）可比非受控價格法。可比非受控價格法是指以稅務(wù)部門掌握的，非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競爭企業(yè)在國際市場上進(jìn)行同類經(jīng)濟(jì)交易的價格，來確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。可比非受控價格法被各國廣泛應(yīng)用于對商品銷售、勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。
（二）再銷售價格法。在無法得到具有可比性的非受控價格的情況下，可以采用再銷售價格法。再銷售價格法是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格扣除合理利潤后的余額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。
（三）成本加利法。在市場可比非受控價格和再銷售價格都無法得到的情況下，稅務(wù)部門可以采用成本加利法。成本加利法是指按照轉(zhuǎn)出的關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上按合理的毛利率計(jì)算的合理利潤，來確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。這種方法主要適用于在市場上無可比交易的某些獨(dú)家產(chǎn)品。在使用成本加價法時，關(guān)鍵在于確定合理的毛利率。在確定毛利率時，應(yīng)考慮市場的狀況、貨品的種類、無形資產(chǎn)的影響、賣方履行的職能等因素。
三、轉(zhuǎn)讓定價避稅防范措施
�。ㄒ唬┩晟莆覈愂罩贫龋訌�(qiáng)立法�？山梃b外國的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證，稅務(wù)部門在稅收爭議中所舉證的全部事實(shí)均認(rèn)為屬實(shí)；如果要推翻這一結(jié)論，那么納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭議訴訟過程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時，則必須履行舉證責(zé)任。
�。ǘ┘訌�(qiáng)納稅申報(bào)制度。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須按照我國稅法要求，于納稅年度終了后四個月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，同時附送國家稅務(wù)總局制發(fā)的'《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表》。須填報(bào)的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、資本總額、主管項(xiàng)目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況；包括業(yè)務(wù)往來交易的類型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號、單位計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)、金額等。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)分別填寫申報(bào)表。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，應(yīng)予以處罰。
（三）加強(qiáng)海關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對設(shè)備價值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價征稅，海關(guān)可會同商檢局對該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
（四）實(shí)行會計(jì)審計(jì)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)的兩個月內(nèi)，要專門組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識、具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員，專門就企業(yè)會計(jì)核算過程的結(jié)果進(jìn)行必要的審計(jì)，核查營業(yè)收入是否真實(shí)，成本費(fèi)用有無多列少攤，利潤所得有無匿報(bào)，經(jīng)營活動有無違法等項(xiàng)內(nèi)容。如審定企業(yè)有避稅行為，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整。
�。ㄎ澹┓e極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。作為政府職能部門，要采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動予以必要的監(jiān)督檢查。在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險、稅務(wù)、商檢等部門之間相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時解決出現(xiàn)的問題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，保護(hù)國家利益不受損失。
（六）加強(qiáng)預(yù)約定價制。我國《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實(shí)施規(guī)則（草案）》對預(yù)約定價制的定義是：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，申請預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價原則和計(jì)算方法，用以解決和確定在一定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題時，會計(jì)論文發(fā)表各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依照本規(guī)則所進(jìn)行的會談、審計(jì)、評估和核實(shí)、磋商、預(yù)約定價安排的擬定和批準(zhǔn)，以及監(jiān)控執(zhí)行等具體管理工作。同時，要設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，盡快建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)、具有預(yù)約定價管理技能的隊(duì)伍，切實(shí)提高我國轉(zhuǎn)移定價工作的質(zhì)量和效率。
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