基于BSC和KPI的高�？冃ьA算評價體系構建分析論文
績效預算是有別于傳統(tǒng)預算的一種“以目標為導向、以項目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心”的一種預算體制，實施績效預算管理的主要目的在于合理配置預算資源、以最小的成本實現(xiàn)最大的效益(喬春華，2012)。績效預算更多地強調(diào)將一些市場經(jīng)濟的理念、成本核算的理念融入到公共管理之中，并傾向于建立客觀公正的績效評估體系，以取代傳統(tǒng)的片面追求“業(yè)績”和“形象”的業(yè)績考核方式�？冃ьA算的先進理念為高校預算管理奠定了堅實的理論基礎，然而，先進的理念指導沒有良好的執(zhí)行體系便喪失了應有的作用。績效預算評價體系則是執(zhí)行體系中至關重要的一環(huán)，高效的績效預算評價體系有助于將績效預算的先進理念落到實處，有助于提升各預算單位及部門的積極性，并能通過不斷的評價與改進，改善單位內(nèi)部的資源配置問題。近幾年，我國不斷推進預算體制由傳統(tǒng)預算向績效預算的轉型，2014 年 6 月，我國成立了“中國財政學會績效管理研究專業(yè)委員會”，主要開展了部門支出績效指標體系、財政支出績效評價指標體系等課題的研究。高校作為行政事業(yè)單位，節(jié)約教育資源、提升預算執(zhí)行的效率及效果，構建高效的績效預算評價體系勢在必行�；诳冃ьA算評價體系的必要性及重要性，本文結合平衡計分卡(BSC)和關鍵績效指標(KPI)兩個先進的績效管理工具的特點，試圖構建簡單高效的高校績效預算評價體系。
一、基于 BSC 和 KPI 構建高�？冃ьA算評價體系的重要意義
(一)目前高�？冃ьA算評價體系亟待優(yōu)化完善
目前，我國的高�？冃ьA算評價體系建設仍處于起步階段，無論是從評價目標、評價用途等宏觀層面，還是從評價指標等微觀層面，高校的績效預算評價體系都存在較多的問題。第一，評價目標凸顯短期化、片面化的特點。隨著高校教育競爭愈加激烈，高校不斷調(diào)整自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，設定適應不同階段的戰(zhàn)略目標，其中重要的是引導發(fā)展方向的長期目標，而目前大多數(shù)高校的績效預算評價目標則是評價本年度高校實際支出與預算相比的合理性，更多的則是關注短期內(nèi)的財務指標，弱化了長期的、全面的評價目標。第二，評價用途較為狹隘，造成一定程度的信息資源的浪費。目前大多數(shù)高校將績效預算評價的結果用于教職工個人的職工薪酬分配以及職稱評級等，完全忽視了績效預算評價結果在調(diào)整崗位職責劃分、優(yōu)化管理流程、調(diào)動教職工工作積極性等方面的用途，造成了大量信息資源的浪費。第三，評價指標體系欠缺一定的統(tǒng)籌性、科學性。評價指標體系是整個績效預算評價體系的核心所在，評價指標體系的優(yōu)劣直接決定整個績效預算評價體系質(zhì)量的高低。目前大多數(shù)高校采用的指標體系是以財務定量指標為主，以升學率、教職工學歷水平等非財務定量指標為輔，指標體系的構建缺乏一定的統(tǒng)籌性，未能涵蓋除財務指標之外的其他能夠反映高校績效水平的指標(例如科研創(chuàng)新水平、學生家長及社會滿意度等)，且選取的指標缺乏科學性，即不能滿足“二八原理”，以關鍵的指標體現(xiàn)部門及整體的績效情況。綜合以上存在的各種問題，不難發(fā)現(xiàn)我國高校績效預算評價體系亟待優(yōu)化與完善。
(二)基于 BSC、KPI 構建高校績效預算評價體系的重要意義
鑒于我國高校目前的績效預算評價體系在評價目標、評價用途以及評價指標體系方面仍然存在諸多問題，亟須引進一種科學的、全面的預算管理理念及工具，以推動高�？冃ьA算評價體系向高效性和可持續(xù)性發(fā)展。BSC 和 KPI作為預算管理的工具與績效預算管理在目標上具有一致性，若能整合二者用于構建高校的績效預算評價體系，將是具有重大戰(zhàn)略意義的。BSC 在傳統(tǒng)的只注重財務指標的績效管理方法的基礎上，融入了多元化且對改善績效管理行之有效的評價指標，具體包括：基礎的財務指標、核心的內(nèi)部流程指標、關鍵的顧客滿意度指標和代表可持續(xù)性的創(chuàng)新與學習指標。而KPI 則以“二八”原理為基礎，強調(diào)以少數(shù)的具有代表性的指標來反映部分整體的績效水平。以李志剛、徐莉萍(2013)等學者的研究為例，其以收入與支出比、人員經(jīng)費所占比率作為財務維度評價指標，以教學和科研質(zhì)量、學生成績、行政效率作為內(nèi)部流程維度評價指標，以畢業(yè)生就業(yè)率、用人單位滿意度作為客戶維度的評價指標，以員工滿意度、員工能力與素質(zhì)、員工培訓與發(fā)展作為創(chuàng)新與學習維度的評價指標。BSC 與 KPI 的關系相當于面與點，“面”可以將高校的戰(zhàn)略目標分解為若干個層面，按照 BSC(平衡計分卡)可以分為四個層面：財務層面、內(nèi)部流程層面、客戶層面、學習與創(chuàng)新層面;“點”則可以在“面”的基礎上選取若干個有代表性的指標，用這些關鍵績效指標來評價各個層面運行質(zhì)量的高低，二者相互融合、相輔相成，為構建高�？冃ьA算評價體系提供了清晰且行之有效的方法。
二、基于 BSC和 KPI 的高�？冃ьA算評價體系構建
(一)基于 BSC 和 KPI
構建高�？冃ьA算評價體系的基本原則構建高校績效預算評價體系是一個較為復雜但效果顯著的過程，基于高校財務管理的`特殊性和復雜性，高校在構建績效預算評價體系的過程中，應綜合考慮財務及非財務因素，結合 BSC 和 KPI 兩種績效管理方法，堅持遵循以下基本原則：
1.綜合統(tǒng)籌性原則
構建高�？冃ьA算評價體系旨在全面、系統(tǒng)地評價高校教育資源的分配情況，以及教育資源的利用情況。傳統(tǒng)的預算管理采用的是“結果導向型”的管理模式，評價結果往往存在一定的片面性，堅持綜合統(tǒng)籌性原則就是要緩解這種片面性，從多個維度評價高校的總體運行情況。堅持綜合統(tǒng)籌性原則，就要配合高�！叭瞬拧⒊晒�、效益”的預算管理目標，借鑒 BSC 的評價方法，從財務、內(nèi)部流程、顧客、創(chuàng)新與學習四個維度來展開考察與評價，以期對高校預算的“投入”、“過程”、“結果”等各個環(huán)節(jié)進行全面的控制與評價。
2.科學優(yōu)選性原則
在綜合統(tǒng)籌性原則的基礎上，還要堅持科學優(yōu)選性原則，即結合 KPI 的管理方法，優(yōu)選出若干個足以反映財務、內(nèi)部流程、顧客、創(chuàng)新與學習四個維度的核心評價指標，堅持科學地建立指標，科學地收集數(shù)據(jù)，科學地計算指標值，科學地指標權重。能夠反映高校整體運行情況及內(nèi)在規(guī)律的指標選擇有很多，要想從眾多指標中甄選出具有代表性的指標存在一定的難度，KPI 可以有效解決優(yōu)選的問題，依據(jù)“二八”原理，KPI 指標———關鍵績效指標是從整體中優(yōu)選出的 20%，這 20%的指標代表著整體運行的核心內(nèi)在動力，足以反映整體中 80%的運行情況，故運用 KPI 可以有效解決高校績效預算評價指標的優(yōu)選問題。
3.實際可操作原則
制定詳盡的管理計劃，運用先進的績效評價方法，若缺乏執(zhí)行的可操作性，那么高校績效預算評價體系將難以避免流于形式的噩運，將失去實際意義和價值。實際可操作性是保證高校績效預算評價體系發(fā)揮功效的重要保障，堅持實際可操作原則，一方面要結合高校自身的發(fā)展特點、師生狀況、環(huán)境變化等因素制定評價指標體系，切實做到因“�！敝埔�;另一方面要考慮所制定的評價指標是否存在取數(shù)的困難性，無論是財務數(shù)據(jù)還是非財務數(shù)據(jù)，是否都有據(jù)可查、有據(jù)可依，以保證評價體系的有效運行。
4.持續(xù)優(yōu)化原則
任何評價體系要維持其自身的可持續(xù)性，都要不斷總結問題與經(jīng)驗，來不斷優(yōu)化與完善現(xiàn)有體系，高�？冃ьA算評價體系也不例外，故要堅持持續(xù)優(yōu)化的原則，以推動績效預算評價體系走向良性循環(huán)。堅持持續(xù)優(yōu)化原則，可以在績效預算評價結果反饋和分析的基礎上，結合高校改革發(fā)展的總體趨勢，完善體系中的指標設置，適應高校發(fā)展的客觀需要。
(二)基于 BSC 和 KPI 的高�？冃ьA算評價體系的整合流程
基于 BSC 和 KPI 理論的高校績效預算評價體系的整合流程，就是探索如何將 BSC 理論和 KPI 理論有效運用于高�？冃ьA算評價流程的過程。整合流程的起點是高校發(fā)展戰(zhàn)略的分析與制定，績效評價小組會結合高校制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標制定 BSC 績效預算分析體系，將戰(zhàn)略目標層層分解，最終制定出全面、科學的 KPI 指標體系。評價工作結束后，績效評價小組還要根據(jù)評價結果組織分析和相關的信息反饋，并堅持持續(xù)優(yōu)化的原則，不斷優(yōu)化和完善績效預算評價體系。
(三)基于 BSC 和 KPI 的高校績效預算評價指標體系
高�？冃ьA算評價旨在結合高校制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，對高校發(fā)展所產(chǎn)出的多元化成果進行全面、系統(tǒng)的評價，傳統(tǒng)的財務評價維度已遠遠不能滿足高校發(fā)展的要求。本文基于 BSC 和 KPI 兩種先進的績效評價方法，構建高校績效預算評價指標體系。首先，基于 BSC 的理論基礎，按照綜合統(tǒng)籌性原則，將高校績效預算評價指標劃分為四個維度，即財務維度、內(nèi)部流程維度、客戶維度、學習與創(chuàng)新維度;其次，結合高校的自身特點，將各個維度細分為不同的層面，以便增強 KPI 指標的層次性;最后，基于 KPI 的理論基礎，按照科學優(yōu)選性原則和實際可操作原則，選定各個層面 20%足以代表 80%運行情況的 KPI 指標。具體的指標體系構建如表 1 所示。
基于 BSC 評價維度的高校績效預算評價指標體系中，各項 KPI 指標的具體解釋如下：
A 財務維度
雖然高校是非營利性的事業(yè)單位，但財務維度的指標仍然能夠集中體現(xiàn)高校的整體戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)程度。本文從財務收入和財務支出兩個層面對財務維度指標進行設定：
A11 教育經(jīng)費行政撥款占比 = 行政撥款總額 / 總收入，用以反映高校從政府機關獲取的經(jīng)費收入規(guī)模;
A12 科研經(jīng)費收入占比 = 高�？蒲薪�(jīng)費收入總額 / 總收入，用以反映高校通過承擔國家和社會的各類科學研究項目或課題，并藉此獲取項目經(jīng)費支持的規(guī)模;
A13 市場籌措款占比 = 高校通過市場運作籌措的辦學經(jīng)費總額 / 總收入，用以反映高校通過面向社會提供服務，通過提高辦學聲望和教學質(zhì)量尋求捐贈，吸引更多的學生并收取學費等的規(guī)模;
A14 收入預算完成率 = 總收入 / 收入預算總額，用以反映收入的實際完成情況，此比率越高表明高校的收益性越好;
A21 學生人均培養(yǎng)費支出 = 培養(yǎng)費支出 / 在校學生人數(shù)，用以反映高校在辦學效益相同時用于學生的經(jīng)費使用情況;
A22 教職工人均經(jīng)費支出= 經(jīng)費總支出 / 教職工人數(shù)，用以反映高校在辦學效益相同時用于教職工的經(jīng)費使用情況;
A23 教學、科研設備購置支出占比 = 教學、科研設備購置支出 / 總支出，用以反映高校用于購置教學、科研設備的經(jīng)費分配情況;
A24 支出預算完成率 = 總支出 / 支出預算總額，用以反映支出的實際完成情況，此比率越低表明高校的資金使用效率越高。
B 內(nèi)部流程維度
教學、科研以及服務是構成高校內(nèi)部流程的主要方面，故本文從以上三個層面對高�？冃ьA算的內(nèi)部流程維度進行評價：
B11 重點學科的數(shù)量 = 教育部認定的高校重點學科的數(shù)量，用以反映高校教學的整體水平;
B12 精品課程的數(shù)量 = 被評為省級以上精品課程的數(shù)量，用以反映高校教學課程的整體質(zhì)量;
B21 科研經(jīng)費的平均利用率 = 本年使用的科研經(jīng)費總額 / 科研經(jīng)費預算總額，用以反映科研經(jīng)費管理的科學性;
B22 國家級科研項目的數(shù)量 = 申請成功的國家級科研項目數(shù)量，用以反映科研工作的核心力量;
B31 專職教師與學生人數(shù)比 = 專職教師人數(shù) / 學生人數(shù)，用以反映服務于學生的專職教師人數(shù);
B32 專職教師的教學資歷 = 專職教師的平均教學年限，用以反映服務于學生的專職教師平均經(jīng)驗水平。
C 客戶維度
不同的客戶對高校的期望有所不同，均衡考慮不同客戶的不同需求，對高校的長遠發(fā)展至關重要。本文主要通過學生及家長、政府部門、用人單位三個主要客戶層面，對高校績效預算的客戶維度進行評價：
C11 新生報到率 = 新生實際報到數(shù) / 新生錄取數(shù)，用以反映學生對高校的認可度;
C12 學生 / 家長滿意度 = 通過滿意度調(diào)查問卷而統(tǒng)計出的學生 / 家長滿意度數(shù)據(jù)，用以反映學生或家長對高校的整體評價;基于 BSC 和 KPI 的高校績效預算評價體系的整合流程
C21 合格畢業(yè)生占在校生的比例 = 合格畢業(yè)生數(shù) / 在�？側藬�(shù)，用以反映高校每年為國家培養(yǎng)的人才規(guī)模;
C22 省級優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù) = 省級教育部門評選出的優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)，用以反映省級政府對高校所培養(yǎng)人才的認可度;
C31 畢業(yè)生就業(yè)率 = 已簽訂三方協(xié)議的畢業(yè)生人數(shù)/ 畢業(yè)總人數(shù)，用以反映被用人單位所接納的高校畢業(yè)生規(guī)模;
C32 用人單位滿意度 = 通過滿意度調(diào)查問卷而統(tǒng)計出的用人單位反饋信息，用以反映用人單位對高校所培養(yǎng)人才的認可程度。
D 學習與創(chuàng)新維度
高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開教職工素質(zhì)的提升以及教學科研水平的提高，需要師生通過不斷的學習與創(chuàng)新不斷為高校注入新鮮的發(fā)展動力，故本文通過教師隊伍建設和教職工能力提升兩個層面，對高�？冃ьA算的學習創(chuàng)新維度進行評價：
D11 教師中研究生以上(含)學歷的比重 = 研究生及以上學歷的教師數(shù) / 教師總人數(shù)，用以反映高校師資隊伍的總體學歷水平;
D12教師中有海外留學經(jīng)歷的比重 = 有海外留學經(jīng)歷的教師數(shù) / 教師總人數(shù)，用以反映高校中學習能力較強且能夠傳遞學習動力的教師隊伍規(guī)模;
D21 培訓經(jīng)費支出占比 = 教職工培訓經(jīng)費支出 / 總支出，培訓是學習與創(chuàng)新的有效途徑，通過衡量培訓經(jīng)費支出占比的高低，能夠有效評價高校在學習與創(chuàng)新維度的表現(xiàn)優(yōu)劣;
D22 獲得省級以上課題項目的教師人數(shù) = 獲得省級以上課題項目的教師總人數(shù)，對專項課題項目的研究是對學習的深入與加強，是創(chuàng)新的核心源泉，通過對獲得省級以上課題項目教師人數(shù)的衡量，來評價高校學習與創(chuàng)新能力的高低。
結 語
面對復雜多變的經(jīng)濟、社會環(huán)境，高校的發(fā)展面臨著諸多挑戰(zhàn)，目前大多數(shù)高校的績效預算評價體系亟待優(yōu)化與完善，引進 BSC 和 KPI 理論，構建科學的績效預算評價體系，無疑會改進高校預算收支管理、不斷優(yōu)化高校的資源配置，提升高校整體的教育及服務水平。高�？山Y合構建的指標體系，并考慮自身實際情況，對財務、內(nèi)部流程、客戶以及學習與創(chuàng)新等維度指標賦予不同的權重，根據(jù)評價得分合理安排財務及非財務資源，以達到資源的最佳配置，推動高校的高效可持續(xù)發(fā)展。
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