企業(yè)環(huán)境成本控制研究論文
［摘要］隨著資源消耗和環(huán)境污染的加劇，環(huán)境惡化、生態(tài)失衡等一系列環(huán)境問題的出現(xiàn)使環(huán)境成本與日俱增，面對(duì)如此窘境，如何有效地控制環(huán)境成本成為亟待解決的問題。在致力于改進(jìn)和完善環(huán)境成本控制系統(tǒng)的研究中，PDCA循環(huán)理論的應(yīng)用為其提供了有效的思路。以PDCA理論為基礎(chǔ)，分析了利用PDCA理論進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本控制的思路、步驟及保障措施。
［關(guān)鍵詞］PDCA;環(huán)境成本;環(huán)境成本控制
一、研究背景
隨著我國工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。但過去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻。傳統(tǒng)的先污染后治理發(fā)展觀念以及粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式已經(jīng)不適合未來的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對(duì)環(huán)境問題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關(guān)發(fā)展策略不可忽視的一部分。目前，對(duì)于環(huán)境成本的相關(guān)界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強(qiáng)制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動(dòng)力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行傳統(tǒng)型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對(duì)環(huán)境污染的預(yù)防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過程循環(huán)控制的重要意義，導(dǎo)致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括:PLAN計(jì)劃，明確問題并對(duì)可能的原因及解決方案進(jìn)行假設(shè);DO實(shí)施，實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃;CHECK檢查，評(píng)估結(jié)果;ACT處理，對(duì)不滿意結(jié)果返回到計(jì)劃階段，或?qū)M意結(jié)果的解決方案進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。鑒于環(huán)境成本控制存在著復(fù)雜性、長期性和戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，將PDCA循環(huán)應(yīng)用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的持續(xù)性、戰(zhàn)略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競(jìng)爭力提升和可持續(xù)發(fā)展。因此，結(jié)合PDCA循環(huán)理論，對(duì)于探尋全面性、系統(tǒng)性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實(shí)際意義。
二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題
(一)環(huán)境成本控制的目標(biāo)模糊
企業(yè)作為環(huán)境成本控制的主體，其對(duì)環(huán)境成本的所采取的態(tài)度直接決定其控制效果。大量公司并沒有制定明確的治理和控制的目標(biāo)，或者目標(biāo)未結(jié)合實(shí)際情況，存在不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象。這種方式使環(huán)境成本控制存在較為嚴(yán)重的片面性，對(duì)于環(huán)境成本的重視并未從綜合考慮企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，環(huán)境成本控制并未立足于企業(yè)的長期戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而更多的將成本控制的目標(biāo)設(shè)定于企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益的增長。
(二)控制范圍與方法不完善
從時(shí)間維度來看，目前，受傳統(tǒng)成本觀念以及利益相關(guān)者的壓力和相應(yīng)的法律法規(guī)影響，大部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制主要集中于事后階段，即集中于產(chǎn)生環(huán)境問題的階段。通過采取措施對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的“三廢”進(jìn)行彌補(bǔ)性的事后控制，而在企業(yè)的經(jīng)營過程中以及產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中并未重視環(huán)境成本的預(yù)防和控制。從空間維度來看，受環(huán)境成本的外部性特點(diǎn)影響，絕大部分企業(yè)只重視企業(yè)內(nèi)部真正發(fā)生的環(huán)境成本并對(duì)其進(jìn)行控制，而產(chǎn)生于企業(yè)外部的環(huán)境成本其控制和預(yù)防卻并未得到應(yīng)有的重視。所以，綜合時(shí)間和空間兩個(gè)維度來看，企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本控制范圍的界定普遍存在問題。此外，我國尚未建立起環(huán)境成本控制的.方法體系，企業(yè)也缺少相應(yīng)的環(huán)境成本控制方法。從國家現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及當(dāng)前的環(huán)境法律法規(guī)來看，在對(duì)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量與披露的要求方面，并沒有明確規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)在成本核算過程中，也不包括外部環(huán)境成本，而由社會(huì)來承擔(dān)。企業(yè)也未專門制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度及核算方法，來進(jìn)行環(huán)境成本的計(jì)量與披露，使得企業(yè)披露的成本并未包含環(huán)境成本，產(chǎn)品成本并不真實(shí)。
(三)缺乏反饋性控制
相比于傳統(tǒng)的成本控制，環(huán)境成本控制具有其自身的特點(diǎn)，對(duì)于預(yù)防性質(zhì)的環(huán)境成本投入，大多數(shù)情況下需要通過企業(yè)的長期發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)其投入效益，這一特點(diǎn)體現(xiàn)在環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性和長期性方面。所以，為契合環(huán)境成本控制的獨(dú)特性，環(huán)境成本控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)循環(huán)性的反饋控制，并實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的逐步、重點(diǎn)改善。而現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的控制并未采用循環(huán)性的反饋控制系統(tǒng)，使環(huán)境成本的控制缺乏漸進(jìn)性和持續(xù)性。
三、基于PDCA的環(huán)境成本控制的改進(jìn)
(一)基于PDCA的環(huán)境成本控制改進(jìn)思路
1.明確環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)定位環(huán)境成本是企業(yè)成本的重要組成部分，是企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，但又有其特殊性。對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和定位相結(jié)合。具體來看，企業(yè)不能只關(guān)注短期利潤的增長，而是應(yīng)當(dāng)環(huán)境成本控制滲透到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，從企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈和生命周期角度出發(fā)，來確定環(huán)境成本控制目標(biāo)。所以，環(huán)境成本控制目標(biāo)的定位，應(yīng)克服追求企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，從企業(yè)長期目標(biāo)的角度，正確把握環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性目標(biāo)定位。2.規(guī)范環(huán)境成本控制的范圍與方法無論在經(jīng)濟(jì)效益還是社會(huì)效益方面，都證明了末端治理的思想存在的局限性，企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍應(yīng)該包括企業(yè)價(jià)值鏈、產(chǎn)品生命周期和企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的全過程。應(yīng)加大企業(yè)控制性環(huán)境成本的投入，降低事后損失性成本的失控，從而獲得環(huán)境成本控制投入的最佳平衡點(diǎn)，環(huán)境成本的在企業(yè)生命周期的體現(xiàn)。3.建立環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制由于環(huán)境成本控制工作的復(fù)雜性、長期性和系統(tǒng)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制，在每一次針對(duì)特定問題進(jìn)行控制后，對(duì)環(huán)境成本控制工作實(shí)施的情況進(jìn)行反饋，使環(huán)境成本控制的工作站在一個(gè)更高的層次上，并繼續(xù)實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的優(yōu)化控制。同時(shí)，環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制需要企業(yè)動(dòng)員員工和社會(huì)力量的參與，充分調(diào)動(dòng)各方的積極參與，使他們認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本控制的重要性，從而為環(huán)境成本控制系統(tǒng)的反饋機(jī)制的有效運(yùn)行提供保障
(二)基于PDCA循環(huán)的環(huán)境成本控制的優(yōu)勢(shì)
1.與長期發(fā)展戰(zhàn)略相匹配環(huán)境成本控制具有持續(xù)性的特點(diǎn)，這個(gè)特性決定了對(duì)其的控制行為必須是不間斷的、連續(xù)的，并且能夠涵蓋整個(gè)的生產(chǎn)運(yùn)營過程。而PDCA就是一種具有持續(xù)性的循環(huán)體系，能夠保持在生產(chǎn)運(yùn)營中對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行持續(xù)性的控制。PDCA循環(huán)體系能夠有效的使企業(yè)受益匪淺的就是隨著每一次環(huán)境成本控制的實(shí)施，企業(yè)成本控制系統(tǒng)都會(huì)邁上一個(gè)新層次，真正做到提升環(huán)境質(zhì)量，減少污染，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的可持續(xù)發(fā)展觀。2.適用于環(huán)境成本控制的系統(tǒng)性PDCA循環(huán)具有全局性和循序漸進(jìn)性，針對(duì)環(huán)境成本控制復(fù)雜性和長期性的特點(diǎn)，PDCA循環(huán)作為一種控制系統(tǒng)框架，對(duì)于環(huán)境成本控制的過程中做出詳細(xì)、規(guī)范和持續(xù)改進(jìn)的規(guī)劃，以此為依據(jù)實(shí)施全面的環(huán)境成本控制，而非站在短期和片面的角度;其次，在整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，立足于每一個(gè)控制環(huán)節(jié)，PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)都需要制定詳細(xì)的計(jì)劃和方案，實(shí)現(xiàn)在整體循環(huán)改進(jìn)的基礎(chǔ)上，細(xì)化至循環(huán)系統(tǒng)的每一個(gè)組成部分，同樣做到循序漸進(jìn)式改進(jìn)，從而切實(shí)做到實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制全局一致的效果。3.適用于持續(xù)改進(jìn)的反饋性控制在監(jiān)督的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)是環(huán)境成本控制順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。PDCA循環(huán)的“C”階段和“D”階段，能夠通過對(duì)前階段的工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)環(huán)境成本控制工作的實(shí)施情況進(jìn)行有效地檢查監(jiān)督，出現(xiàn)問題及時(shí)得到反饋，并在下一個(gè)循環(huán)中繼續(xù)得到解決。這樣一來，可以提高環(huán)境成本控制工作的透明度和持續(xù)性，最終達(dá)到環(huán)境成本控制和環(huán)境治理的目的。4.促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境成本控制系統(tǒng)每經(jīng)過一次PDCA循環(huán)，需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，而對(duì)遺留問題進(jìn)行分析，找出進(jìn)一步優(yōu)化的重點(diǎn)和方向，繼而在下一次的控制循環(huán)中解決。對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行循環(huán)性的控制，可以使環(huán)境成本控制工作得到不斷的改進(jìn)，使環(huán)境成本控制的手段更為規(guī)范和科學(xué)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制效果的不斷完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
四、環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的保障措施
(一)培養(yǎng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)
培養(yǎng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，首先應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的理念，通過構(gòu)建環(huán)境友好型企業(yè)文化，一方面指構(gòu)建以企業(yè)員工為主題的企業(yè)文化，從主觀角度培養(yǎng)和規(guī)范員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí);另一方面在于構(gòu)建“循環(huán)”型企業(yè)文化，將環(huán)境成本循環(huán)控制系統(tǒng)作為一個(gè)整體，各個(gè)部門之間的有效配合和廣泛參與，并發(fā)揮各部門間溝通效率和反饋流程對(duì)于環(huán)境成本循環(huán)控制的重要作用。其次，企業(yè)應(yīng)樹立戰(zhàn)略環(huán)境成本控制意識(shí)。環(huán)境成本的控制短期內(nèi)有可能加大企業(yè)的成本支出，影響企業(yè)經(jīng)營利潤的流入，但是，環(huán)境成本的控制應(yīng)該站在長期的角度進(jìn)行規(guī)劃和實(shí)施，而非僅考慮生產(chǎn)經(jīng)營周期的經(jīng)營利潤。
(二)構(gòu)建環(huán)境成本
PDCA循環(huán)控制的組織結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)的保障，可以通過以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn):首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有成本中心的基礎(chǔ)上建立環(huán)境成本控制的責(zé)任中心，以負(fù)責(zé)日常環(huán)境成本的核算、分析、規(guī)劃和控制等工作。企業(yè)內(nèi)各部門都要嚴(yán)格執(zhí)行和配合環(huán)境成本中心所制定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和差異分析流程，完成環(huán)境成本控制的目標(biāo)。其次，建立分析型戰(zhàn)略組織結(jié)構(gòu)，當(dāng)傳統(tǒng)生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品類型不再適應(yīng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色產(chǎn)品需求時(shí)，分析型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)在意識(shí)到環(huán)境保護(hù)重要性的基礎(chǔ)上，致力于新技術(shù)和清潔產(chǎn)品的開發(fā)，從而適應(yīng)市場(chǎng)需求和社會(huì)大眾日益深化的環(huán)境保護(hù)訴求。
(三)綜合運(yùn)用環(huán)境成本的控制方法
綜合運(yùn)用各種環(huán)境成本控制的方法，包括:培養(yǎng)環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的專業(yè)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為員工創(chuàng)造機(jī)會(huì)和條件接觸更加全面和系統(tǒng)的培訓(xùn)，包括定期的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、網(wǎng)上培訓(xùn)以及參加大學(xué)公開課等形式，相關(guān)人員也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，及時(shí)更新自身所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握政策變動(dòng)，了解環(huán)境保護(hù)相關(guān)法規(guī)和信息，提高自身的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力。另外，應(yīng)建立環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制方法的選擇規(guī)范，根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期、不同的戰(zhàn)略安排以及階段性目標(biāo)改變等具體情況，選擇與之相適應(yīng)的控制方法。
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