營改增稅制下的采購業(yè)務(wù)再造論文

　　摘要：2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文旨在探索建立營業(yè)稅改增值稅稅收體制下采購業(yè)務(wù)新模式，優(yōu)化采購業(yè)務(wù)流程，理順采購預(yù)算、招投標(biāo)管理、合同管理、發(fā)票管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)規(guī)范采購業(yè)務(wù)、降低采購成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　關(guān)鍵詞：“營改增”稅制；采購業(yè)務(wù)再造

　　1項(xiàng)目背景

　　1994年的稅收改制，我國形成以增值稅為主體,營業(yè)稅和增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制。兩種稅制并行：一是存在增值稅的抵扣鏈條不完善問題。二是營業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。2012年1月，部分行業(yè)“營改增”在上海試點(diǎn)，2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，自5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，營業(yè)稅退出歷史舞臺。國家稅制的轉(zhuǎn)變使企業(yè)采購業(yè)務(wù)對應(yīng)招投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票核銷帶來一系列變更，企業(yè)應(yīng)隨之重新審視內(nèi)部采購業(yè)務(wù)管理流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，統(tǒng)籌規(guī)劃，降低采購成本、降本增效，規(guī)避采購、合同、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　2采購業(yè)務(wù)再造

　　降低采購成本、實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化是企業(yè)采購管理的基本目標(biāo)�！盃I改增”之后，全面打通增值稅抵扣鏈條，銷售實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的完整性，采購環(huán)節(jié)應(yīng)全面考察分析供應(yīng)商、服務(wù)商,優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，加強(qiáng)對抵扣憑證管理，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化，降低采購成本。

　　2.1采購業(yè)務(wù)的銜接

　　第一，“營改增”轉(zhuǎn)換時(shí)的采購業(yè)務(wù)。（1）跨期合同。全面“營改增”實(shí)施以來，存在原營業(yè)稅未執(zhí)行完畢跨期合同，原合同涉稅事項(xiàng)適用營業(yè)稅法規(guī)，后續(xù)合同執(zhí)行適用增值稅法規(guī)，結(jié)算條款合同未約定，或雙方未形成協(xié)商一致意見，無法取得增值稅發(fā)票抵扣稅款。（2）發(fā)票管理。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對“營改增”后應(yīng)取得發(fā)票類別不明確，導(dǎo)致存在部分發(fā)票無法抵扣、無法核銷；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得增值稅發(fā)票管理意識淡薄，存在未妥善保管傳遞交接的情況，導(dǎo)致發(fā)票逾期、抵扣聯(lián)丟失等原因無法抵扣增值稅稅款。第二，“營改增”以后采購業(yè)務(wù)。（1）投標(biāo)談判。投標(biāo)單位報(bào)價(jià)稅率不一致，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)全部以含增值稅價(jià)格確定，不能實(shí)現(xiàn)采購成本最低的目標(biāo)。（2）合同簽訂。合同簽訂不規(guī)范導(dǎo)致增值稅稅款無法抵扣、增加稅負(fù)。供應(yīng)商在勞務(wù)、貨物提供后不能按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，未對違約情況進(jìn)行相關(guān)條款約定；合同結(jié)算條款對不同稅率的貨物服務(wù)內(nèi)容未分項(xiàng)約定；合同中發(fā)票開票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤。（3）直接采購項(xiàng)目。2萬元以下直接采購項(xiàng)目，采購過程中未考慮對方單位納稅人資質(zhì)，無法取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.2采購業(yè)務(wù)流程梳理

　　為企業(yè)量身設(shè)計(jì)最優(yōu)業(yè)務(wù)流程方案，編制《“營改增”采購業(yè)務(wù)操作手冊》，整理形成《采購業(yè)務(wù)稅目稅率表》，具體指導(dǎo)評標(biāo)談判、合同簽訂環(huán)節(jié)采購業(yè)務(wù)適用增值稅稅率。編制《營改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見》，對營改增轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范。（1）編制《可抵扣業(yè)務(wù)稅目稅率表》及說明。梳理近3年采購業(yè)務(wù)，區(qū)分可抵扣采購業(yè)務(wù)與不可抵扣采購業(yè)務(wù)，對可抵扣業(yè)務(wù)按供應(yīng)商行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)明確稅率。（2）編制《營改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見》。對營改增轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范，重點(diǎn)對增值稅專用發(fā)票開具、取得、核對、保管、傳遞進(jìn)行明確。（3）對招投標(biāo)模版、合同模板進(jìn)行架構(gòu)設(shè)計(jì)，提出修訂意見。

　　2.3精細(xì)稅收籌劃

　�。�1）對未執(zhí)行完畢跨期合同簽訂補(bǔ)充協(xié)議。通過對近三年合同進(jìn)行篩選，識別出未執(zhí)行完畢合同16項(xiàng)，均為稅種、稅率變更的跨期合同，與供應(yīng)商、施工單位重新談判、簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對結(jié)算及發(fā)票開具條款進(jìn)行明確，實(shí)現(xiàn)跨期合同未執(zhí)行部分結(jié)算價(jià)款的稅款抵扣。（2）對采購建筑勞務(wù)跨期合同計(jì)價(jià)、計(jì)稅方法進(jìn)行明確�！盃I改增”的實(shí)施，使建筑行業(yè)人工、材料和機(jī)械等全部實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，要求在信息價(jià)和市場價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價(jià)過程的復(fù)雜程度提高，企業(yè)在審核其計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)、精細(xì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離。對建筑行業(yè)跨期執(zhí)行合同結(jié)算實(shí)行分類、多級稅率結(jié)算，積極進(jìn)行稅款籌劃，最大限度抵扣稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)采購成本降低。經(jīng)項(xiàng)目組與跟蹤審計(jì)單位、施工單位多次協(xié)商，與省定額站多次溝通，企業(yè)分別按合同開工時(shí)間、供應(yīng)商納稅人資質(zhì)，明確不同計(jì)稅結(jié)算原則。2016年4月30日（含）前已實(shí)際實(shí)施完工部分的建筑項(xiàng)目，結(jié)算方式以原合同為準(zhǔn)，按照營業(yè)稅計(jì)價(jià)模式執(zhí)行，結(jié)算發(fā)票可不取得增值稅專用發(fā)票。5月1日后實(shí)際實(shí)施的建筑項(xiàng)目，區(qū)分供應(yīng)商納稅人資質(zhì)分別采用簡易計(jì)稅法（3%稅率）及一般計(jì)稅法（11%稅率）進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.4預(yù)算審批提前介入

　　采購預(yù)算是采購行動的指南，是采購工作流程的起點(diǎn)。預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入、預(yù)設(shè)控制關(guān)口，采購項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，以含稅價(jià)格編制預(yù)算。預(yù)算編制增加是否抵扣，對適用稅率進(jìn)行初步評估，確認(rèn)抵扣類別屬性。為采購招標(biāo)文件模板的選擇及合同結(jié)算條款提供預(yù)先指導(dǎo)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入，修訂《預(yù)算管理規(guī)定》及《采購預(yù)算表》。整合《物資及服務(wù)采購預(yù)算表》《固定資產(chǎn)投資預(yù)算表》《工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算表》為《采購項(xiàng)目預(yù)算表》。對采購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣類別進(jìn)行預(yù)先識別，進(jìn)項(xiàng)抵扣列項(xiàng)由預(yù)算管理辦公室填寫，凡選擇“是”的應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行招標(biāo)采購程序的應(yīng)選擇可抵扣采購文件模板。對《預(yù)算管理規(guī)定》進(jìn)行修訂，采購預(yù)算管理涉及文件記錄進(jìn)行整合更新。

　　2.5修訂文件模板

　　采購環(huán)節(jié)應(yīng)區(qū)分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，不可抵扣業(yè)務(wù)采購文件適用原采購模板（不作價(jià)稅分離），評標(biāo)談判直接以含稅價(jià)格確定,選擇含稅報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商；可抵扣業(yè)務(wù)存在貨物、勞務(wù)等多項(xiàng)混合采購，且適用多項(xiàng)增值稅稅率，潛在供應(yīng)商充足的情況下直接界定為增值稅一般納稅人,適用采購模板（A一般納稅人）；其他類型可抵扣采購業(yè)務(wù)適用采購模板（B價(jià)稅分離），談判評標(biāo)環(huán)節(jié)以各投標(biāo)、報(bào)價(jià)單位不含稅價(jià)格評價(jià)，選擇不含稅價(jià)格最低供應(yīng)商。第一，可抵扣采購業(yè)務(wù)招標(biāo)談判采購模板（A一般納稅人）。采購模板（A一般納稅人）相對原采購文件模板，主要就項(xiàng)目招標(biāo)范圍、投標(biāo)人資格要求、投標(biāo)報(bào)名、投標(biāo)人資格要求、評審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款等6處關(guān)鍵要素進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致，稅款充分抵扣，投標(biāo)報(bào)價(jià)最低者中標(biāo)，其主要修訂如下：（1）投標(biāo)人資格增加“增值稅一般納稅人資格證明文件”。（2）資格審查中增加“投標(biāo)單位為增值稅一般納稅人的應(yīng)提供增值稅一般納稅人資格證明文件。投標(biāo)人提供可證明其為增值稅一般納稅人的資料為下列證明材料中任選一項(xiàng)：《一般納稅人資格證書》原件；加蓋增值稅一般納稅人戳記的《稅務(wù)登記證》原件；《納稅人資格認(rèn)定書》原件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的用于核定增值稅專用發(fā)票的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》原件；加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的《增值稅一般納稅人資格登記表》原件”。（3）招標(biāo)文件合同模板明確“乙方開具增值稅專用發(fā)票，但不確定增值稅稅率”。第二，采購模板（B價(jià)稅分離）。相對原采購文件模板，主要就評審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款結(jié)算方式、開標(biāo)一覽表等關(guān)鍵控制要素進(jìn)行修訂，實(shí)現(xiàn)可抵扣項(xiàng)目以不含稅價(jià)格作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。采購模板（B價(jià)稅分離）做如下修訂：（1）修改投標(biāo)報(bào)價(jià)的總價(jià)。投標(biāo)人可開具增值稅專用發(fā)票的，投標(biāo)報(bào)價(jià)的總價(jià)表按價(jià)稅分離的格式填寫，按價(jià)格、增值稅稅率分項(xiàng)列示。（2）修改評標(biāo)辦法的評審規(guī)則。第三部分評標(biāo)辦法中第3條評審程序第二款詳細(xì)評審規(guī)則改為投標(biāo)人可提供增值稅專用發(fā)票的，以不含增值稅價(jià)格作為價(jià)格評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；不能提供增值稅專用發(fā)票的，以含稅總價(jià)作為價(jià)格評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按調(diào)整后評標(biāo)價(jià)格由低到高依次排出名次。

　　2.6修訂合同模板

　　合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在控制稅收成本上具有非常重要的意義。在“營改增”的背景下，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同管控，重新梳理合同條款，防范風(fēng)險(xiǎn)、降低稅賦。只有資金流、物流、發(fā)票流相互統(tǒng)一，即收款方、開票方、貨物銷售方是同一個(gè)法律主體，同時(shí)付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票才可抵扣，業(yè)務(wù)操作過程中企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理，正確開具增值稅發(fā)票，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，降低企業(yè)涉訴風(fēng)險(xiǎn)，對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化。采購過程發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅；招標(biāo)談判約定對方單位開具增值稅專用發(fā)票的，將取得增值稅發(fā)票作為合同義務(wù)列入合同條款；合同中對不同稅率的貨物、服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)約定，明確不同項(xiàng)目的適用稅率；合同條款中應(yīng)特別加入虛開發(fā)票條款，約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，并明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。合同中增加增值稅專用發(fā)票條款，對發(fā)票開具后傳遞至甲方時(shí)間進(jìn)行約束；增加甲方乙方發(fā)票開具信息、收付款信息等條款。（1）結(jié)算方式增加發(fā)票條款及發(fā)票傳遞時(shí)間要求。本采購項(xiàng)目合同總金額元（價(jià)稅合計(jì)）。貨物部分由乙方提供金額元（價(jià)稅合計(jì)）、稅率為%的增值稅專用發(fā)票；勞務(wù)部分由乙方提供金額元（價(jià)稅合計(jì)）、稅率為%的增值稅專用發(fā)票；乙方提供金額元（價(jià)稅合計(jì)）部分，開具其他符合法律規(guī)定的發(fā)票。乙方應(yīng)自發(fā)票開具之日起30個(gè)工作日內(nèi)將發(fā)票傳遞給甲方。（2）增加發(fā)票開具違約條款。乙方未按合同約定開具發(fā)票或開具的發(fā)票不符合法律法規(guī)或相關(guān)政策規(guī)定的，甲方有權(quán)要求乙方采取重新開具發(fā)票等補(bǔ)救措施或終止合同。同時(shí)，乙方應(yīng)向甲方支付合同總金額%的違約金，給甲方造成損失的，還應(yīng)賠償甲方損失。因發(fā)票開具違法違規(guī)造成的其他法律責(zé)任由乙方自行承擔(dān)。（3）增加甲方、乙方發(fā)票開具信息、收付款信息等條款。為確保資金流、物流、發(fā)票流相互統(tǒng)一，即收款方、開票方、貨物銷售方是同一個(gè)法律主體，同時(shí)付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，將甲方、乙方的開票信息、付款信息，加入合同文本提前審核。

　　2.7精益財(cái)務(wù)核算

　　適應(yīng)不同稅率發(fā)票、可抵扣非增值稅發(fā)票（過路、過橋票）的業(yè)務(wù)類別，財(cái)務(wù)內(nèi)部核算增加相應(yīng)核算科目，確保財(cái)務(wù)核算與“營改增”業(yè)務(wù)匹配一致，同時(shí)嚴(yán)格發(fā)票審核相關(guān)要求。一是適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)核算要求，增加1.5%進(jìn)項(xiàng)稅、5%進(jìn)項(xiàng)稅、手工計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅等明細(xì)核算科目；二是從采購標(biāo)書到合同簽訂到發(fā)票開具、審核記賬多點(diǎn)管控，嚴(yán)格按預(yù)定稅率開具發(fā)票、審核記賬，形成閉環(huán)。簽訂合同的必須按合同約定取得合規(guī)發(fā)票，未按合同約定取得發(fā)票的不予核銷。

　　3實(shí)施效果

　　3.1制度流程全面梳理，企業(yè)管理水平提升

　　根據(jù)增值稅法規(guī)及“營改增”政策，全面梳理修訂招投標(biāo)、法務(wù)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理有關(guān)制度。對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、認(rèn)證、納稅管理工作流程進(jìn)行流程再造，從業(yè)務(wù)發(fā)起部門至財(cái)務(wù)部門，對各環(huán)節(jié)時(shí)間和責(zé)任給出明確規(guī)定，確保取得及核銷發(fā)票規(guī)范，提升企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。

　　3.2業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，企業(yè)采購成本降低

　　通過劃分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致，稅款抵扣最大化，采購成本最低化；通過跨期合同變更，采購業(yè)務(wù)價(jià)稅分離抵扣稅款，有效降低采購成本；規(guī)范合同簽訂，防范合同簽訂不規(guī)范帶來發(fā)票開具不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)待抵扣憑證管理，取得及核銷發(fā)票規(guī)范，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款損失。

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