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5類情形下企業(yè)年金的個(gè)稅納稅方法及注意的事項(xiàng)
年金源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，是企業(yè)以延期支付方式存在的職工勞動(dòng)報(bào)酬的一部分或者是職工分享企業(yè)利潤(rùn)的一部分。近年來，隨著我國(guó)年金制度逐步成熟、完善，社會(huì)公眾對(duì)年金的關(guān)注度逐年增強(qiáng)，國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一些年金納稅管理的法律法規(guī)，由于不同企業(yè)在繳納年金時(shí)方式的不同，也形成了年金個(gè)人所得稅繳納的不同，筆者試圖通過幾個(gè)典型案例與大家探討年金的個(gè)人所得稅不同納稅方法及納稅的注意事項(xiàng)。
案例一：年金的企業(yè)繳費(fèi)（按月）視為一個(gè)月工資薪金的情況。王某當(dāng)月工資5000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納340元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3740元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為3740元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為4080元（3740元+340元），即個(gè)人實(shí)際繳納的340元年金部分不能作稅前扣除，需要計(jì)入到其王某當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金340元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)為：（4080-3500）×3%+340×3%=27.6元。
案例二：年金的企業(yè)繳費(fèi)（按半年度）視為一個(gè)月工資薪金的情況。王某當(dāng)月工資5000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納340元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3740元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為4080元（3740元+340元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納上半年年金2040元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)為：（4080-3500）×3%+2040×10%-105=116.4元。
案例三：年金的企業(yè)繳費(fèi)加上當(dāng)月工資不超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況。王某當(dāng)月工資2500元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余2080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納160元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資1920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為2080元（1920元+160元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金160元，則王某當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征收個(gè)人所得稅。
案例四：年金的企業(yè)繳費(fèi)加上當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況。王某當(dāng)月工資4000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余3280元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納240元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3040元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3280元（3040元+240元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金240元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)為：（3280+240-3500）×3%=0.6元。
案例五：以前年度年金的企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款計(jì)算補(bǔ)稅的情況。張某所在的企業(yè)在2009年為其建立了年金，但對(duì)于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個(gè)人所得稅，2010年12月15日，根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)規(guī)定，企業(yè)自查為其補(bǔ)稅，則需要按如下方法進(jìn)行：張某2009年1月至12月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì)72000元，企業(yè)為其繳納年金合計(jì)為2880元，繳納時(shí)未扣繳其個(gè)人所得稅，則先計(jì)算張某2009年月平均工資額：72000÷12=6000元，月扣除2000元：6000-2000=4000元，應(yīng)適用個(gè)人所得稅稅率是15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補(bǔ)繳年金個(gè)稅：(2880×15%-125)=307元。
在分清年金納稅方式的同時(shí)，還應(yīng)在納稅時(shí)注意以下幾個(gè)與年金有關(guān)的問題。
一是年金與法定保險(xiǎn)的差異。體現(xiàn)在扣除方面。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除。個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件第二條則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。體現(xiàn)在免稅方面。依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對(duì)于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的；而國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是需要計(jì)征個(gè)人所得稅的，在該文件中同時(shí)規(guī)定，年金在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。
二是年金與商業(yè)保險(xiǎn)差異。企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。商業(yè)保險(xiǎn)不單獨(dú)適用稅率。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年金單獨(dú)適用稅率。年金應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”。項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵(lì)態(tài)度。
三是年金的適用條件。采取年金計(jì)算方法的企業(yè)年金應(yīng)符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，不符合年金之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
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