常用會(huì)計(jì)分錄匯總
通過貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細(xì)講解，全面講述了常用的會(huì)計(jì)分錄方法，以下是小編為大家整理的常用會(huì)計(jì)匯總。歡迎閱讀收藏！
第一章
1．現(xiàn)金
⑴備用金
�、匍_立備用金
借：其他應(yīng)收款－備用金
貸：庫存現(xiàn)金
�、趫�(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金
借：管理費(fèi)用等
貸：庫存現(xiàn)金
�、鄢蜂N或減少備用金時(shí)
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款－備用金
�、片F(xiàn)金長短款
①庫存現(xiàn)金大于賬面值
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
查明原因后作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）
營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
�、趲齑娆F(xiàn)金小于賬面值
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
查明原因后作如下處理：
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）
其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款
管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
2．銀行存款
①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）
�、匍_立采購專戶
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款
②用此�？钯徹�
借：物資采購
貸：其他貨幣資金－外埠存款
�、鄢蜂N采購專戶
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款
4．壞賬損失
⑴直接轉(zhuǎn)銷法
�、賹�(shí)際發(fā)生損失時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
�、谥匦率栈貢r(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：管理費(fèi)用
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
⑵備抵法
�、偬崛馁~準(zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
�、壑匦率栈貢r(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
5．應(yīng)收票據(jù)(見后)
第二章
存 貨
1.材料
�。�1）取得
�、侔l(fā)票與材料同時(shí)到
借：原材料
應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）
貸：銀行存款
�、诎l(fā)票先到
借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）
應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）
貸：銀行存款
③材料已到，月末發(fā)票賬單未到
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理
�。�2）發(fā)出
平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…
貸：原材料
�、参屑庸の镔Y
①發(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資
貸：原材料
�、谥Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）
貸：銀行存款等
③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）
�、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y
借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資+剩余物資）
貸：委托加工物資
3.包裝物
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
（2）隨產(chǎn)品出售且
借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）
其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）
貸：包裝物
�。�3）包裝物的出租、出借
①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費(fèi)用（出借）
貸：包裝物
注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷
②收取押金
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
�、凼杖∽饨�
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金－增（銷）
其他業(yè)務(wù)收入
④退還包裝物 （不管是否報(bào)廢），
借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
�、輷p壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金
借：其他應(yīng)付款
其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）
貸：應(yīng)交稅金－增（銷）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）
�、薏荒苁褂枚鴪�(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費(fèi)用（出借）
�、輸備N（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查
�、疟P盈
�、俅_認(rèn)
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
�、趫�(bào)批轉(zhuǎn)銷
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
⑵盤虧或毀損
�、俅_認(rèn)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）
②報(bào)批轉(zhuǎn)銷
i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗
借：原材料 （殘料）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）
[管理費(fèi)用]
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗
借：原材料 （殘料）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出－非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：
�、偃绻呀�(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；
�、谌绻唇�(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。
6．存貨的期末計(jì)價(jià)（略）
第三章
投資
1．短期投資
�、儋徣�
借：短期投資--股票/債券/基金X
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
�、谑盏匠钟袝r(shí)期內(nèi)的股利或利息
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉(zhuǎn)讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X
貸： 短期投資 －股票/債券X
【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2、長期股權(quán)投資投資
�。�1）取得
�、僖袁F(xiàn)金資產(chǎn)投資同上
�、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）
�。�2）成本法
①初始投資或追加投資同取得
�、诒煌顿Y單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利
I投資年度以前
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)
II投資年度
i屬于投資前的
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)
ii屬于投資后的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以后（按公式計(jì)算）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
[長期股權(quán)投資－企業(yè)]
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”
（3）權(quán)益法
�、俪跏纪顿Y或追加投資同上
②股權(quán)投資差額的處理
i取得時(shí)確認(rèn)
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]
貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]
ii攤銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備
�、郾煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
I凈利潤
i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時(shí)
借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權(quán)投資損失
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
�。ù_認(rèn)的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
�、芷渌姓邫�(quán)益變化的處理
i投資單位會(huì)計(jì)處理
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
�。�=捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33%）*持股比例）
注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。
ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
�、贆�(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
I轉(zhuǎn)換時(shí)
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)
i屬于已記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)
ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
III對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：投資收益
�、诔杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1
–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205
利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
ii追加投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302－2
注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)
iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
�。�5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資
借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益
貸：短期投資
（6）長期股權(quán)投資的處置
�、贀p益的確認(rèn)
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）
②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理
借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–其他資本公積
注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借：資本公積–其他資本公積
貸：實(shí)收資本/股本
�、凵形磾備N的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）
4．委托貸款
�、侔l(fā)放貸款
借：委托貸款－本金
貸：銀行存款
②按期計(jì)提利息
借：委托貸款－利息
貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
�、燮谀┯�(jì)價(jià)（略）
第四章
固定資產(chǎn)
�、痹黾� （如是舊的，則以凈值入帳）
�、儋徶�
I購入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II購入需安裝的固定資產(chǎn)
i購入
借：在建工程
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
應(yīng)付工資
iii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
�、谕顿Y者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))
貸：實(shí)收資本
③接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額+稅費(fèi)）
貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）
資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款（單據(jù)金額×33%）
注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。
�、芙�(jīng)營租入（見后）
�、萑谫Y租入（見后）
⑥自行建造
I自營工程
i購入工程物資
借：工程物資（含稅金）
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：在建工程 －自營工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金－增（銷）
iv領(lǐng)用安裝材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
v支付工程人員的工資、福利費(fèi)
借：在建工程
貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)
vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）
viii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）
貸：工程物資
A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本
B、報(bào)廢或損毀時(shí), 如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損, 凈損失計(jì)營業(yè)外支出。
II出包工程
i預(yù)付、補(bǔ)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
ii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑦無償調(diào)入
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）
銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
2．減少
只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算
�、偻顿Y轉(zhuǎn)出
借：長期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）
�、诰栀�(zèng)轉(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
�、蹐�(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
⑤出售、報(bào)廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
ii支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)×5%）
v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）
借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）
營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）
長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）
貸：固定資產(chǎn)清理
3．固定資產(chǎn)折舊
i計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）
貸：累計(jì)折舊
ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額
借： 累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
注：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。
4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出
（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。
�。�2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命
�、谑巩a(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高
�、凼股a(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的.經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）
�。�3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
i注銷原固定資產(chǎn)
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程
借：在建工程
貸：銀行存款
iii殘料變價(jià)收入
借：銀行存款
貸：在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧
�、俦P盈
i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)
借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈
�、诒P虧
i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊（賬面值）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）
ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷
借： 營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）
第五章
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
1．無形資產(chǎn)
�、儋徣氲臒o形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款
②投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）
貸：實(shí)收資本/股本
注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）
貸：實(shí)收資本/股本
�、劢邮芫栀�(zèng)
借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi)）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）
④自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得
i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出
借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資
�、葙徣氲幕蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵�(quán)
借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款
注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)
借：在建工程
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)
�、抻脽o形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易
�、叱鍪蹮o形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅
[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]
�、喑鲎鉄o形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出
借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）
貸：銀行存款
�、釘備N（期限一經(jīng)確定，不能改）
借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）
注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷
預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
�、鉄o形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)
2．其他資產(chǎn)
�、匍L期待攤費(fèi)用
應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。
i發(fā)生時(shí)
借：長期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
ii攤銷時(shí)
借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用
貸：長期待攤費(fèi)用
第六章
流動(dòng)負(fù)債
1.應(yīng)付賬款（略）
2.應(yīng)付票據(jù)（見后）
3.短期借款
�、沤杩顣r(shí)
借：銀行存款
貸：短期借款
�、瓢丛骂A(yù)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出
貸：預(yù)提費(fèi)用
⑶到期還本付息時(shí)
借：短期借款
預(yù)提費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款
4.短期債券
�、偈盏絺�
借：銀行存款
貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)
�、谟�(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))
貸：應(yīng)付短期債券
注：若金額小可在還本付息時(shí)處理
借：應(yīng)付短期債券
財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出
貸：銀行存款
③到期償還本息
借：應(yīng)付短期債券
貸：銀行存款
5.預(yù)收賬款
�、兕A(yù)收時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②發(fā)貨時(shí)
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－增（銷）
銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）
�、垩a(bǔ)付貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
6.應(yīng)付工資
�、僦Ц堵毠すべY
借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）
借：管理費(fèi)用
貸：現(xiàn)金
�、谠路萁K了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）
管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）
銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員）
在建工程（在建工程人員）
應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）
其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）
貸：應(yīng)付工資
7.應(yīng)付福利費(fèi)
①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）
借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提�。�
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取
借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
�、谥Ц稌r(shí)
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：現(xiàn)金
用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。
8.應(yīng)付股利
�、俣聲�(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利
借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）
借：應(yīng)付股利
盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤
9.其他應(yīng)付款
�、偬崛」�(huì)經(jīng)費(fèi)
借：管理費(fèi)用（工資總額×2%）
貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)
②提取職工教育經(jīng)費(fèi)
借：管理費(fèi)用（工資總額×2.5%）
貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)
�、蹜�(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金
借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
�、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
10.其他應(yīng)交款
�、賾�(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）
其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加
�、诘V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)
借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本
借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)
②住房公積金
i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金
借：管理費(fèi)用–住房公積金
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金
借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
iii實(shí)際上交時(shí)
借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
貸：銀行存款
注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。
11.應(yīng)交稅金
（1）增值稅
�、僖话慵{稅人購銷業(yè)務(wù)（略）
�、谝话慵{稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資
借：物資采購（買價(jià)*90%）
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）
貸：應(yīng)付帳款
注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。
�、坌∫�(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)
i購進(jìn)貨物
借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）
貸：應(yīng)付帳款
ii銷售貨物或提供勞務(wù)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷
③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）
i銷售方
借：長期股權(quán)投資
貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷（計(jì)稅價(jià)*稅率）
注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本
ii接受方，視同購進(jìn)
借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*稅率）
貸：實(shí)收資本
�、懿挥璧挚垌�(xiàng)目的賬務(wù)處理
i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本
借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）
貸：銀行存款
ii購入時(shí)不能確認(rèn)
借：原材料
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
原材料
�、蒉D(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
i轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金–未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅
ii轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅
�、捱M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益
貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）
�、咭呀欢惤穑辖辉鲋刀�
借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目
�。�2）消費(fèi)稅
�、佼a(chǎn)品銷售
i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同i
iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。
借：長期股權(quán)投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
I委托加工物資為非金銀首飾
A受托方（代收代繳）
借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
B委托方
a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣
借：委托加工物資（加工費(fèi)） 80000
應(yīng)交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）
應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
貸：應(yīng)付賬款 113610
b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本
借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000
應(yīng)交稅金－增–銷 13600
貸：應(yīng)付賬款 113600
II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
�、圻M(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理
I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅
借：物資采購/固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄
�。�3）營業(yè)稅
�、俪鲎鉄o形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅
②出售無形資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
�、垆N售不動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。
（4）所得稅
i企業(yè)所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）
借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅
�。�5）資源稅
①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
�、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本
借：物資采購
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）
銀行存款
�、芡赓徱后w鹽加工固體鹽
i外購液體鹽
借：物資采購
應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）
貸：銀行存款
ii銷售固定鹽
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
�。�6）城建稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
（7）耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收
（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）
借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
�。�9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…
�。�10）土地增值稅
①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
�、谵D(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
�、酃こ炭⒐で稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)
第七章
長期負(fù)債
1.長期借款
�、偃〉媒杩�
借：銀行存款
貸：長期借款
�、诶⒅С�、匯兌損失等借款費(fèi)用處理
借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）
貸：長期借款
�、圻�本付息
借：長期借款
貸：銀行存款
�、軐㈤L期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款
借：長期借款
貸：資本公積－其他資本公積
2、長期應(yīng)付款
�。�1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
�、僖M(jìn)設(shè)備
借：在建工程/固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款（設(shè)備價(jià)+國外運(yùn)雜費(fèi)）
銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅+國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)）
�、谟卯a(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）
借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款
貸：應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款（略）
第八章
所有者權(quán)益
�、睂�(shí)收資本
⑴常規(guī)處理
借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）
貸：實(shí)收資本
注：投入無形資產(chǎn)必須<20%注冊(cè)資本
�、茋歇�(dú)資公司的投入資本
投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積
�、怯邢挢�(zé)任公司的投入資本
①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本
②增資擴(kuò)股時(shí)
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實(shí)收資本
資本公積（出資額-所占份額）
�、裙煞萦邢薰镜耐度胭Y本
①籌資費(fèi)用的處理
I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)�。�
借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸：銀行存款
II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）
i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付
ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費(fèi)用（金額�。�
長期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年）
貸：銀行存款
�、谌〉冒l(fā)行股票收入
借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）
�、蓪�(shí)收資本的增減變動(dòng)
①實(shí)收資本增加
i資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實(shí)發(fā)數(shù)）
貸：股本（股票面值總額）
資本公積
注：應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理
董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬
�、趯�(shí)收資本減少
i資本過剩，發(fā)還股款
借：實(shí)收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理
�、僖鐑r(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤
借：股本（面值）
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
�、诿嬷蛋l(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤
ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本
�、操Y本公積
�、儋Y本/股本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）
貸：實(shí)收資本/股本（在注冊(cè)資本中所占份額）
資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）
②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的�。。�
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))
貸：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款
注1：以后處置或使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額）
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。
①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
②年度終了時(shí)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 13400
貸：資本公積–其他資本公積 13400
�、圪Y本匯率折算差額
借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)
貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）
[資本公積－外幣資本折算差額]
④撥款轉(zhuǎn)入
i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）
ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分
借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000
貸：銀行存款等5000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000
注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。
�、萜髽I(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本
借：銀行存款
貸：資本公積－補(bǔ)充流動(dòng)資本
⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值+附加費(fèi)）
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)
�、咂髽I(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）
⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
貸：資產(chǎn)科目
�、峄砻獾膫鶆�(wù)
借：應(yīng)付賬款、長期借款等
貸：資本公積－其他資本公積
�、沉舸媸找�
（1）盈余公積
�、偬崛�
借：利潤分配－提取盈余公積
�。崛∪我庥喙e
�。崛》ǘü娼�
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金
注：①外商投資企業(yè)
借：利潤分配－提取儲(chǔ)備基金
－提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲(chǔ)備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
�、谥型夂献髌髽I(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資
借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）
貸：銀行存款
同時(shí)
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資
�、谑褂�
i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）
借：盈余公積
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲(chǔ)備基金補(bǔ)虧
借：盈余公積－儲(chǔ)備基金
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
ii轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)
iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股本
③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理
i固定資產(chǎn)購入的處理
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實(shí)際用公益金支付時(shí)
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回
借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金
�。�2）未分配利潤
在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目
借：利潤分配–未分配利潤
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目
4.彌補(bǔ)虧損的核算
�、儆枚惽袄麧檹浹a(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
�、谟枚惡罄麧檹浹a(bǔ)（五年后）
i計(jì)算交納所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損
借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）
貸：利潤分配–未分配利潤
注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧
第九章
收入、費(fèi)用、利潤
1．商品銷售收入
�。�1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）
i發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金－增(銷)
ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)
借：應(yīng)收賬款–企業(yè)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（2）代銷商品
�、僖曂I斷方式的處理
A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理
i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷商品（成本價(jià)）
貸：庫存商品
ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）
貸：委托代銷商品
iv收到款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理
i收到商品
借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）
貸：代銷商品款
ii實(shí)際銷售代銷商品
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）
貸：應(yīng)付賬款
iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費(fèi)方式
A委托方的處理
i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷商品（成本價(jià)）
貸：庫存商品
ii收到代銷清單
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）
貸：委托代銷商品
iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費(fèi)率）
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
v收到款項(xiàng)
借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
B受托方的處理
i收到商品
借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）
貸：代銷商品款
ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）
應(yīng)交稅金－增–銷
借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)
貸：應(yīng)付賬款
借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）
貸：受托代銷商品
注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅）
貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款
�。�3）銷售折扣
�、偕虡I(yè)折扣（即數(shù)量折扣）
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)
�、诂F(xiàn)金折扣(總價(jià)法)
i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)） 10000
應(yīng)交稅金－增–銷 1700
ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)
借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200
貸：應(yīng)收賬款 11700
注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。
iii付款期外付款
借：銀行存款（按總價(jià)） 11700
貸：應(yīng)收賬款 11700
（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5%）
i銷售方尚未確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 11115
貸：主營業(yè)務(wù)收入（95%*10000） 9500
應(yīng)交稅金－增–銷（95%*1700）1615
ii銷售方已確認(rèn)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入（5%*10000） 500
應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減
（5）銷售退回
�、侔l(fā)生在收入確認(rèn)之前
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
�、诎l(fā)生在收入確認(rèn)之后
a沖減主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：應(yīng)收賬款/銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）
b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。
i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的
借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：銀行存款
借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）
貸：庫存商品
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配
貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）
ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。
借：以前年度損益調(diào)整（收入）
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）
�。�6）分期收款銷售
i發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
ii按合同規(guī)定每期收到的貨款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）
貸：分期收款發(fā)出商品
（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理
�。�8）售后回購
售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。
例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。
i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：庫存商品 8000
應(yīng)交稅金－增（銷） 1700
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 2000
ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 200
iii9月30日回購時(shí)
借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000
應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870
貸：應(yīng)付賬款 12870
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 2800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000
注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)
(9)“三包”銷售政策的處理
例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。
i發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
ii確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38×1.17
貸：主營業(yè)務(wù)收入 38
應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 30×0.95
貸：發(fā)出商品 30×0.95
注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對(duì)另外5%的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。
2、提供勞務(wù)收入
�、賹�(shí)際發(fā)生成本
借：勞務(wù)成本
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料
�、诖_認(rèn)收入（常用完工百分比法）
借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）
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