會(huì)計(jì)信息披露學(xué)芻議論文
論文摘要：企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要組成要素，其會(huì)計(jì)信息披露對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本文擬通過分析當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露深厚的實(shí)踐和理論研究，建立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息披露學(xué)體系來指導(dǎo)實(shí)務(wù)。本文從會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐和理論研究的現(xiàn)狀著手，分析建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的必要性及客觀可能性，為會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的建立提供了依據(jù)，并構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露學(xué)基本框架，包括其理論基礎(chǔ)、原則、動(dòng)機(jī)等，最后給出了對(duì)于建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的展望。
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)信息披露學(xué),會(huì)計(jì)信息披露學(xué)框架
一、建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的客觀性
會(huì)計(jì)信息披露學(xué)作為一門學(xué)科，以會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐活動(dòng)為基礎(chǔ)，研究其規(guī)律性，并上升為理論，從而使其不斷充實(shí)完善，可以更好的為信息披露、進(jìn)而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。因此，創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息披露學(xué)是由會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐活動(dòng)及其意義所決定的。
（一）會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐意義
會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)、政府和投資者是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要的參與者，會(huì)計(jì)信息披露是投資者了解被投資公司經(jīng)營(yíng)狀況的主要途徑，是聯(lián)系市場(chǎng)各方參與者的紐帶。會(huì)計(jì)信息披露有助于提高市場(chǎng)的透明度，規(guī)范市場(chǎng)行為，形成良好健康的市場(chǎng)秩序，確保市場(chǎng)的組織和服務(wù)功能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而促使公平競(jìng)爭(zhēng)，提高投資理性，減少投機(jī)行為。
1.企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的意義
定期披露可能影響投資者決策的信息是企業(yè)必須履行的義務(wù),企業(yè)管理層通過披露會(huì)計(jì)信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。宏觀上,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn),有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置,有助于維護(hù)市場(chǎng)秩序,促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展；微觀上，對(duì)于企業(yè)，既有助于落實(shí)和考核經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任，又可以擴(kuò)大企業(yè)籌資、降低籌資成本；對(duì)于信息需求者，它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益。
2．會(huì)計(jì)信息披露有助于投資者做出正確的投資決策
投資者做為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，只有了解了公司的實(shí)際情況，才能做出正確的投資決策，形成資本的合理流動(dòng),而會(huì)計(jì)信息披露是投資者了解被投資公司經(jīng)營(yíng)狀況的主要途徑。會(huì)計(jì)信息能夠正確地評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景，集中地說明了投資回報(bào)的高低和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，并提供一定的預(yù)警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)信息披露的目的之一，便在于向市場(chǎng)的參與者提供對(duì)其決策有用的信息。
3．良好的會(huì)計(jì)信息披露是會(huì)計(jì)監(jiān)管有效的基礎(chǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，而政府管理部門依據(jù)各種信息，采取宏觀調(diào)控措施，健全、完善的會(huì)計(jì)信息披露是政府管理與監(jiān)督公司或企業(yè)行為的重要依據(jù)。通過企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，政府規(guī)范著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)資源的有效配置，加強(qiáng)了資本市場(chǎng)的公平性，減少了社會(huì)獲得信息的總成本，保證了國民經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
�。ǘ⿲�(shí)務(wù)的不斷發(fā)展要求我們建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)以對(duì)其進(jìn)行理論指導(dǎo)
近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入，陸續(xù)出現(xiàn)了許多新的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，對(duì)企業(yè)制度的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了很大的推動(dòng)作用。
會(huì)計(jì)信息披露作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分緊密的聯(lián)系。證券市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展既給會(huì)計(jì)信息披露帶來了生機(jī)和活力，也對(duì)其提出了新的要求。在這種情況下，如何解決會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域原已存在、現(xiàn)在更加突出的如會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、相關(guān)程度低、不及時(shí)等問題，迫切需要系統(tǒng)、完整的理論來從根本上給予解答和指導(dǎo)。盡管目前企業(yè)均已經(jīng)意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息披露的重要性，也有披露信息的動(dòng)機(jī)，理論界也廣泛對(duì)其進(jìn)行了研究，但遺憾的是，至今仍未形成一套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露學(xué)體系，會(huì)計(jì)信息披露在與實(shí)務(wù)結(jié)合時(shí)出現(xiàn)了很多盲點(diǎn)。因此，必須盡快建立起符合各國國情、符合各自證券市場(chǎng)發(fā)展水平的會(huì)計(jì)信息披露學(xué)體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息披露理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。
二、建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的理論基礎(chǔ)
深厚的會(huì)計(jì)信息披露的理論研究使會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的建立具備了客觀可能性。從世界范圍來看，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露已有幾百年的研究歷史。近年來伴隨著股份制企業(yè)的發(fā)展，特別是隨著資本市場(chǎng)迭連出現(xiàn)的一系列會(huì)計(jì)造假事件，引起會(huì)計(jì)界的巨大反響和深思，也使得會(huì)計(jì)信息披露的研究成為嚴(yán)峻課題，已有很多學(xué)者就會(huì)計(jì)信息披露存在的`問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了認(rèn)真思考，力圖找出解決問題的思路和對(duì)策。目前對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究已經(jīng)相當(dāng)規(guī)范和系統(tǒng)，該學(xué)科已基本成熟，表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息披露制度日趨完善；發(fā)表了大量的學(xué)術(shù)論文；出版了一批專著；找出了會(huì)計(jì)信息披露的基本特征，揭示了其發(fā)展規(guī)律和發(fā)展方向。
20世紀(jì)80年代以來，會(huì)計(jì)信息披露理論日益成為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一個(gè)重要組成部分。按照不同的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)信息披露有不同的分類和度量方法。Verrocchio(2001)把信息披露分為三大類:“基于聯(lián)系的披露”影響資產(chǎn)均衡價(jià)格和交易數(shù)量從而改變投資者個(gè)人行為,“基于自主選擇的披露”反映管理者和企業(yè)如何謹(jǐn)慎選擇披露他們了解的信息,“基于效率的披露”主要討論哪些披露的制度安排更適合于優(yōu)先滿足信息缺乏的環(huán)境。
隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范、立法、制度建設(shè)等也處于不斷完善之中。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，大致可以將信息披露制度的發(fā)展分為三個(gè)階段：自由放任時(shí)期（19世紀(jì)40年代以前）、制度初建時(shí)期（19世紀(jì)40年代20世紀(jì)20年代）、發(fā)展與完善時(shí)期（20世紀(jì)20年代以后）。
會(huì)計(jì)信息披露的方式也在不斷變化著。僅以美國證券市場(chǎng)為例，自1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后美國的會(huì)計(jì)信息披露方式經(jīng)歷了五個(gè)階段：強(qiáng)制性信息披露階段、預(yù)測(cè)性信息披露階段、未來性信息披露階段、鼓勵(lì)自愿性信息披露階段、強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露相結(jié)合的階段。
國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面的研究也很多，在會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與市場(chǎng)效率、投資者保護(hù)、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)資本成本的影響，會(huì)計(jì)信息的需求和供給等方面廣大學(xué)者進(jìn)行了深入探討，得出了寶貴而又富有建設(shè)性的結(jié)論。陸正飛、劉桂進(jìn)（2002）通過對(duì)公眾投資者信息需求的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和充分披露時(shí)我國公眾投資者認(rèn)為最重要的質(zhì)量特征。潘琰、辛清泉（2004）對(duì)中國投資者使用公司報(bào)告的主要目的、投資決策模式、信息需求偏好及他們對(duì)公司報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)等進(jìn)行了全面調(diào)查。謝清喜（2005）認(rèn)為上市公司信息披露中的信息不對(duì)稱嚴(yán)重影響信息披露的有效性。
三、會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的體系構(gòu)建
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)
1.有效市場(chǎng)假說
EugeneFama教授建立的“有效市場(chǎng)假說”，證實(shí)了會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ν顿Y者的投資決策產(chǎn)生影響，為會(huì)計(jì)信息披露的理論建立了基礎(chǔ)。根據(jù)市場(chǎng)能夠有效利用的信息范圍和利用這些信息的成本，F(xiàn)ama教授將市場(chǎng)的有效性分為弱式有效市場(chǎng)、半強(qiáng)式有效市場(chǎng)和強(qiáng)式有效市場(chǎng)三種類型，這三種形態(tài)均與會(huì)計(jì)信息披露有著密切的聯(lián)系。證券市場(chǎng)的有效性與證券市場(chǎng)信息披露的充分性之間存在正相關(guān)關(guān)系，信息披露的范圍越大，透明度越高，市場(chǎng)的有效性也就越高。會(huì)計(jì)信息披露就是為了讓投資人能夠以同等機(jī)會(huì)獲得充分的與投資決策相關(guān)的信息。
2.信息不對(duì)稱理論
信息不對(duì)稱是指交易雙方之間信息分布不均衡。由于公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，代理人了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，占有較多的信息處于優(yōu)勢(shì)和主動(dòng)地位；委托人并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，通過代理人提供的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，處于劣勢(shì)和被動(dòng)地位。這種信息非對(duì)稱性為虛假會(huì)計(jì)信息提供了條件，為了改善這一信息不對(duì)稱狀況，委托人于是要求代理人提供有關(guān)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。
3.委托代理理論
現(xiàn)代公司制度下，投資者（委托人）與管理者（代理人）之間存在著由委托代理關(guān)系帶來的利益不相容的情況，主要表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩個(gè)方面。為了避免這一情況的發(fā)生，投資者于是要求管理者定期或不定期地提供有關(guān)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，使得這種信息不對(duì)稱的情況達(dá)到最小化。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露在一定程度上使投資者獲得更多的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息，從而監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的管理，以有利于自己的投資決策。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)
會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息披露所要達(dá)到的目的和要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向投資者提供于決策有用的信息。會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)應(yīng)從屬于會(huì)計(jì)目標(biāo)，至少具有以下兩個(gè)目標(biāo)：
1.會(huì)計(jì)信息披露能提高市場(chǎng)的效率，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富最大化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息具有一種引導(dǎo)資金流向的信號(hào)作用，它可以導(dǎo)致社會(huì)資金從低效率的企業(yè)流向高效率的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，從而提高市場(chǎng)的效率。
2.會(huì)計(jì)信息披露可以保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。披露會(huì)計(jì)信息可以減少直至消除信息不對(duì)稱，防止利用內(nèi)幕消息和內(nèi)部交易從事欺詐活動(dòng)，起到保護(hù)廣大投資者合法權(quán)益的作用，并可引導(dǎo)公開發(fā)行股票公司的會(huì)計(jì)行為朝著健康的方向發(fā)展。
簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和保護(hù)廣大投資者的利益。這兩個(gè)目標(biāo)相互統(tǒng)一，是相輔相成的。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)信息披露的原則
企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循以下四大原則：
1.充分性和完整性原則
無論是對(duì)公司發(fā)展有利的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息，還是對(duì)公司發(fā)展不利的信息，都將影響投資者的決策，從理論上講，影響投資者決策的所有信息均應(yīng)予以披露。這就要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
2.真實(shí)性和準(zhǔn)確性原則
企業(yè)提供的有關(guān)信息應(yīng)該真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確，不能弄虛作假、欺騙公眾。信息生產(chǎn)、信息交流均必須可靠，這是信息利用的前提條件。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露必須真實(shí)、準(zhǔn)確，信息產(chǎn)品低劣、信息失真就必然導(dǎo)致投資者決策失誤。
3.及時(shí)性原則
投資者在投資過程中能否具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，能否對(duì)不斷變化的客觀環(huán)境迅速作出反應(yīng)和決策，其關(guān)鍵在于能否及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握信息。對(duì)此，要求企業(yè)應(yīng)該按規(guī)定在第一時(shí)間內(nèi)及時(shí)披露應(yīng)該披露的會(huì)計(jì)信息，以防止內(nèi)幕交易，損害投資者的利益。
4.重要性原則
指信息如果不單獨(dú)披露,將足以影響信息使用者的正確決策,即重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上予以詳盡的披露,而對(duì)于那些次要的信息可以適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略,以避免掩蓋或沖淡重要信息的有效性。
（四）會(huì)計(jì)信息披露的形式和內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露包括強(qiáng)制性披露和自愿性披露兩種。
1.強(qiáng)制性披露
強(qiáng)制性信息披露又稱法定信息披露，是指公司應(yīng)按公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律、法規(guī)的要求，必須在公司對(duì)外報(bào)告中披露的內(nèi)容，是對(duì)已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行揭示，包括基本財(cái)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計(jì)報(bào)告等，具有嚴(yán)格的規(guī)范性和定期性。
強(qiáng)制性披露的內(nèi)容一般包括招股說明書，上市公告書，定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。招股說明書是投資者了解發(fā)行人的重要途徑，上市公告書可以幫助投資者了解股票的價(jià)值和前景，定期報(bào)告包括中期報(bào)告和年度報(bào)告，臨時(shí)報(bào)告又分為重大事件公告和公司收購公告兩種。
2．自愿性披露
隨著企業(yè)所處的環(huán)境的變化，信息使用者迫切希望企業(yè)能提供更透徹、更可靠的信息披露。在此大趨勢(shì)下，許多企業(yè)開始有意識(shí)的主動(dòng)披露一些與企業(yè)相關(guān)但又超出公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范的信息，也即實(shí)行自愿披露。
公司為了提高企業(yè)價(jià)值，維持自己在資本市場(chǎng)中的信譽(yù)以及與投資者之間的良好關(guān)系，獲取稀缺資本，降低代理成本、籌資成本，往往傾向于自愿披露以下內(nèi)容：公司背景信息和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)；戰(zhàn)略規(guī)劃公司面臨的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)措施；社會(huì)責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息；未確認(rèn)的無形資產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng);預(yù)測(cè)性信息；主要產(chǎn)品分析；分部報(bào)告等。
�。ㄎ澹⿻�(huì)計(jì)信息披露制度
會(huì)計(jì)信息披露制度是企業(yè)為保障投資者利益、接受政府部門和社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等信息和資料向法定主體報(bào)告(上市公司要向社會(huì)公開或公告)，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括企業(yè)成立時(shí)的披露規(guī)范，也包括經(jīng)營(yíng)后的持續(xù)信息披露規(guī)范。具體來說其內(nèi)容主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)信息加工的規(guī)范制度,對(duì)會(huì)計(jì)信息審核的規(guī)范制度,對(duì)會(huì)計(jì)信息傳播的規(guī)范制度,對(duì)傳播對(duì)象的規(guī)范制度和對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的規(guī)定。
四、對(duì)于建立會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的展望
完善、行之有效的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于維護(hù)與規(guī)范企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)廣大投資者的利益有著積極的作用。隨著資本市場(chǎng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露在其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，披露的方式、方法等方面，都將發(fā)生重大變化，會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的建立也應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐，與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮理論對(duì)于實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。
�。ㄒ唬淞⒄_的指導(dǎo)思想和方法
以馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論為指導(dǎo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揭示其內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際狀況和發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)一些新的問題進(jìn)行深入探討，開拓會(huì)計(jì)信息披露學(xué)尚未認(rèn)識(shí)的領(lǐng)域，豐富和完善會(huì)計(jì)信息披露理論，從而為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供理論指導(dǎo)。
�。ǘ┘铀偻七M(jìn)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程
當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入全面信息化時(shí)代，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，這帶來了會(huì)計(jì)信息披露模式的一場(chǎng)革命，信息化會(huì)計(jì)時(shí)代已經(jīng)來臨。會(huì)計(jì)信息披露手段得到極大的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會(huì)計(jì)信息披露方式過度到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這必將帶來新的會(huì)計(jì)信息披露革命，以實(shí)時(shí)披露替代定期披露，以個(gè)性化會(huì)計(jì)信息披露替代通用型會(huì)計(jì)信息披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露。會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的建立必須考慮到信息技術(shù)革命，順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，貫徹落實(shí)國家信息化戰(zhàn)略，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的研究。
�。ㄈ┙⒑徒∪珪�(huì)計(jì)信息披露制度
目前所實(shí)行的會(huì)計(jì)信息披露制度的內(nèi)容主要是針對(duì)上市公司的，也就是說它只滿足了上市公司的會(huì)計(jì)信息需求者，對(duì)非上市公司的會(huì)計(jì)信息需求者缺乏系統(tǒng)研究。此外，企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員對(duì)目前被要求提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、方式和質(zhì)量都有不滿意的方面，具有在兩者中起平衡作用的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范應(yīng)發(fā)揮其功能。我們應(yīng)該通過法律法規(guī)的制定來加強(qiáng)監(jiān)管力度，明確證券市場(chǎng)各相關(guān)主體的法律責(zé)任并加大執(zhí)法力度，盡快為會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則提供系統(tǒng)和詳細(xì)的編報(bào)指南，最終建立起科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息披露制度形成機(jī)制，完善會(huì)計(jì)信息披露學(xué)的內(nèi)容。
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