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如何出具審計(jì)報(bào)告

時(shí)間:2020-09-29 11:47:20 審計(jì)報(bào)告 我要投稿

如何出具審計(jì)報(bào)告

  審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始,到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程,那么,如何出具審計(jì)報(bào)告,以下就是小編整理的出具審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容?一起來(lái)看看吧!

如何出具審計(jì)報(bào)告

  一、審計(jì)流程的意義

  (一)概述

  審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始,到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程,一般可劃分為三個(gè)階段:審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段,各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。

  (二)制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程

  1、確定審計(jì)的目標(biāo)

  2、了解內(nèi)部控制制度,并予以描述

  3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)

  4、符合性測(cè)試

  5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

  6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

  7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

  8、撰寫審計(jì)報(bào)告

  優(yōu)點(diǎn):一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量,從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本;另外能較好的避免失誤,保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn):過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。

  二、準(zhǔn)備階段

  (一)了解被審計(jì)單位的基本情況

  了解被審計(jì)單位的哪些情況 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況;2、

  經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況;4、關(guān)聯(lián)方及交易情況;5、以前年度接受審計(jì)的情況;6、其他

  常用方法 1、查閱去年的審計(jì)工作底稿;2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)。5、詢問(wèn)內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

  (二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

  審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的,據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

 、藕灱s雙方的名稱;

 、莆心康;

 、菍徲(jì)范圍;應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間

  ⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

 、珊灱s雙方的義務(wù);

  委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括:

 、 及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料;

 、 為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作

 、 按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括:

 、 按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告;

  ② 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。

  ⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任;審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果,與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。⑺審計(jì)收費(fèi);

 、踢`約責(zé)任;

  ⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

  (三)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

  初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ),并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。

  (四)確定重要性

  重要性,是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過(guò)程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)(計(jì)劃階段)。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍;二在實(shí)施階段,根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查;三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

  自考教材對(duì)重要性介紹非常簡(jiǎn)略,但是考試時(shí)候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容,而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切,這里進(jìn)行必要拓展。

  重要性,是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意:1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的;2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境;3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系:實(shí)際上,帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

  1、一般要求:對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解:

 、賹(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。

  ②重要性原則的兩個(gè)目的:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮:一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

  ③運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。

  2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮:金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō),重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō),金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從其性質(zhì)方面考慮,卻可能是重要的。

  例如:①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

 、诳赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

 、塾绊懯找孚厔(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

  ④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

  3、兩個(gè)層次重要性的考慮

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性:①會(huì)計(jì)報(bào)表層次;確定方法:固定比率法和變動(dòng)比率法。②賬戶和交易層次。確定方法:分配方法和不分配方法。

  4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的.關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。

  重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)

  (一)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

  1、方法:固定比率法、變動(dòng)比率法兩種

  2、判斷基礎(chǔ):資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等

  3、選。和黄陂g的報(bào)表,取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

  (二)賬戶或交易層次的重要性水平

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前,可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中,很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對(duì)于易出錯(cuò)的項(xiàng)目,可確定較高的重要性水平;對(duì)于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯(cuò)誤的項(xiàng)目,從嚴(yán)制定重要性水平。

  評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

  (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如前者大大低于后者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

  (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。


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