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機(jī)器設(shè)備評估報告撰寫中幾個問題的探討
內(nèi)容提要：文章對機(jī)器設(shè)備評估報告撰寫中涉及的幾個問題提出看法。其中涉及求取重置成本時，不應(yīng)使用“歷史成本法”這一不規(guī)范用詞;成新率的評定應(yīng)根據(jù)設(shè)備的價值、數(shù)量等不同情況調(diào)整具體方法;計量單位應(yīng)采用國際單位制;評估報告的有效期不一定要在時間上做太短的限定。
不論整體資產(chǎn)評估或單項資產(chǎn)評估，機(jī)器設(shè)備評估都是經(jīng)常要涉及的一項評估。機(jī)器設(shè)備評估報告或評估說明的撰寫既需要熟練掌握評估理論，還需要對該類設(shè)備知識，甚至包括對標(biāo)準(zhǔn)、計量等工業(yè)經(jīng)濟(jì)理論、法律知識的了解。結(jié)合工作實踐，對評估報告書撰寫中涉及的幾個問題，談?wù)剛�人看法。
一、關(guān)于運(yùn)用“歷史成本法”求取重置成本
在一些采用成本法進(jìn)行機(jī)器設(shè)備評估的報告中，在求取機(jī)器設(shè)備重置成本的具體方法時，有人用“歷史成本法”一詞。實質(zhì)就是將賬面原值當(dāng)作重置成本的一種方法。她它應(yīng)具備兩個條件：一是賬面原值是客觀、合理的;二是該類設(shè)備從購買日至評估基準(zhǔn)日價格無變動。縱觀近幾年的資產(chǎn)評估教材，沒有用“歷史成本法”作為求取重置成本的一種方法。對于一些評估價值較低、數(shù)量較多的機(jī)器設(shè)備，如果評估人員認(rèn)為評估對象的機(jī)器設(shè)備具備上述兩個條件，筆者認(rèn)為應(yīng)將說明清楚，而不要使用“歷史成本法”這一不規(guī)范用詞。
二、關(guān)于運(yùn)用“使用年限法”評定成新率
評定機(jī)器設(shè)備的成新率，常采用“使用年限法”即：成新率=(總使用年限—已使用年限)/總使用年限;或采用“工作量比例法”即：成新率=(總使用工作量—已使用工作量)/總使用工作量。“使用年限法”或“工作量比例法”是根據(jù)同類型機(jī)器設(shè)備的一般使用情況總結(jié)出來的。如果將上述公式和“現(xiàn)場勘察法”結(jié)合起來，運(yùn)用加權(quán)平均法或算術(shù)平均法綜合確定出成新率，這樣評定成新率還是合適的�；蛘邌为�(dú)采用“尚可使用年限法”即：成新率=尚可使用年限/(已使用年限+尚可使用年限)，這一公式也是合適的。但是尚可使用年限的確定，是需要由對評估對象的這一類機(jī)器設(shè)備的性能及可使用年限相當(dāng)熟悉的工程技術(shù)人員才能做出的，一般的評估人員及不是本專業(yè)的工程技術(shù)人員是很難界定這一尚可使用年限的。
如果單獨(dú)采用上述“使用年限法”或“工作量比例法”來評定成新率就有值得商榷之處。舉個簡單的例子，如果有兩臺同一廠家生產(chǎn)、同時投入使用的汽車，國家規(guī)定的強(qiáng)制報廢里程均為五十萬千米(公里)。1#汽車行駛八萬千米(公里)后因翻車損壞嚴(yán)重至評估基準(zhǔn)日仍未修復(fù)，2#汽車正常行駛至評估基準(zhǔn)日達(dá)十萬千米(公里)。兩臺汽車以同一評估基準(zhǔn)日進(jìn)行評估，若按“工作量比例法”的原理采用“使用里程法”，就會得出1#汽車的成新率高于2#汽車的成新率的錯誤結(jié)論，使評估值偏離實際情況。對機(jī)器設(shè)備的評估，不論評估價值多小，如果只是單獨(dú)采用“使用年限法”或“工作量比例法”，無法反映評估人員對各個評估對象具體情況的評判，形成使用年限或使用工作量相同，則成新率必然相同的有可能出現(xiàn)錯誤的結(jié)論。
因此筆者認(rèn)為，對于價值大的重點(diǎn)設(shè)備應(yīng)采用“現(xiàn)場勘察法”結(jié)合“使用年限法”或“工作量比例法”來評定成新率;對于價值小數(shù)量大的一般設(shè)備在采用上述“使用年限法”或“工作量比例法”來評定成新率時，最好在上述公式后乘以一個或多個K，即：成新率=(總使用年限—已使用年限)/總使用年限×K;或，成新率=(總使用工作量—已使用工作量)/總使用工作量×K.也就是說將評估對象機(jī)器設(shè)備與一般正常使用的同類機(jī)器設(shè)備進(jìn)行對比、修正，進(jìn)而確定評估對象機(jī)器設(shè)備的成新率。這個(或多個)修正系數(shù)K，可以包括對評估對象機(jī)器設(shè)備的原始制造質(zhì)量、維護(hù)保養(yǎng)情況、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度等的修正。乘以一個或多個K，用來反映評估人員對評估對象具體情況的評定和估算。這個K也可以表現(xiàn)為加上或減去一個值，即將K換成(1±G )。上述例子中那輛出事故的汽車，就可以在按“使用里程法”正常算出該汽車評估值的基礎(chǔ)上，減去該汽車的修復(fù)費(fèi)用G.
另外，評估人員若認(rèn)為評估對象機(jī)器設(shè)備與一般正常使用的同類機(jī)器設(shè)備的使用狀況相同或相近，那么就可將K值取1，即成新率=(總使用年限-已使用年限)/總使用年限×1或成新率=(總使用工作量-已使用工作量)/總使用工作量×1.這樣，實際上就還原成了原來的“使用年限法”、“工作量比例法”的公式。因此將“使用年限法”、“工作量比例法”的公式后乘以一個或多個K(或者將K換成1±G)，既能使評估人員對評估對象的個別性能狀況的評價有所表達(dá)，又能使評估人員對大多數(shù)使用狀況正常的評估對象機(jī)器設(shè)備評價的表達(dá)比較簡單(即K值取1)。
三、關(guān)于機(jī)器設(shè)備的“缺陷”和“瑕疵”
有些評估人員在撰寫機(jī)器設(shè)備評估報告時，對機(jī)器設(shè)備的質(zhì)量或使用狀況的評價喜歡使用存在“缺陷”一詞，卻不知“缺陷”這一詞的含義在法律上有明確的規(guī)定�！吨腥A人民共和國產(chǎn)品質(zhì)量法》第四十六條指出：“……所稱缺陷，是指產(chǎn)品存在危及人身、他人財產(chǎn)安全的不合理的危險;……。”評估人員如果在評估報告中稱評估對象機(jī)器設(shè)備存在某種“缺陷”，其含義就是說該臺機(jī)器設(shè)備存在“危及人身、他人財產(chǎn)安全”的危險。如果真是存在這樣的危險，這臺機(jī)器設(shè)備就應(yīng)該停止使用，其成新率就應(yīng)該很低。事實上，許多評估人員并不是想表達(dá)評估對象機(jī)器設(shè)備真的存在“危及人身、他人財產(chǎn)安全”的危險，只不過是由于錯誤的習(xí)慣說法，造成誤解。作為評估人員有必要使用符合法律規(guī)定并且規(guī)范的用語來撰寫評估報告。評估人員如果想表達(dá)評估對象機(jī)器設(shè)備只存在使用性能上的不足時，應(yīng)該使用“瑕疵”一詞。
四、關(guān)于評估報告應(yīng)采用法定計量單位及計量器具成新率的評定
早在1985年我們國家就頒布了《中華人民共和國計量法》(以下簡稱《計量法》)。《計量法》規(guī)定我們“國家采用國際單位制。”“國際單位制計量單位和國家選定的其他計量單位，為國家法定計量單位。” 《計量法》還規(guī)定“非國家法定計量單位應(yīng)當(dāng)廢除。”
評估機(jī)構(gòu)有時聘請一些老工程技術(shù)人員撰寫機(jī)器設(shè)備評估說明，由于舊習(xí)慣的影響，往往還在使用非國家法定計量單位，而我們有些評估師又是學(xué)會計出身，對國家法定計量單位也不甚了解，因此使評估報告中屢屢出現(xiàn)非國家法定計量單位。
例如，國際單位制長度的基本單位名稱為“米”，單位符號為小寫的“m”。公里的單位名稱就要寫成“千米”，單位符號為“km”。評估報告中不應(yīng)出現(xiàn)里、尺、寸等非法定長度計量單位。另外，長度單位符號為小寫的“m”，而非大寫的“M”。由長度單位導(dǎo)出的面積單位應(yīng)該是“平方米”，而不能用畝、平方丈等非法定計量單位。“平方米”的單位符號為小寫的“m2”，不應(yīng)寫成大寫的“M2”。
再如，國際單位制質(zhì)量的基本單位名稱為“千克(公斤)”，單位符號為小寫的“kg”。評估報告中不應(yīng)出現(xiàn)斤、兩等非法定的質(zhì)量計量單位。另外，質(zhì)量單位符號為小寫的“kg”，若而非大寫的“KG”。國家選定的非國際單位制單位(也屬國家法定計量單位)的質(zhì)量的單位名稱為“噸”，單位符號為小寫的“t”，評估報告中就不要出現(xiàn)其他的非法定質(zhì)量計量單位。另外，質(zhì)量計量單位“噸”的符號為小寫的“t”，不應(yīng)寫成大寫的“T”。
又如，國際單位制中具有專門名稱的導(dǎo)出單位，其中力、重力的單位名稱為“牛[頓]”，單位符號為 “N”或“kg.m/s2”。力、重力的單位名稱用“公斤”、“噸”以及單位符號的大、小寫弄混都是錯誤的。有些評估對象機(jī)器設(shè)備出廠時間較早，設(shè)備銘牌上標(biāo)明的仍然是非法定計量單位，例如沖床主參數(shù)常用××噸表示，評估人員在介紹該臺機(jī)器時最好能加以標(biāo)注，說明按法定計量單位應(yīng)為多少“千牛[頓]”，單位符號為“kN”。國際單位制中具有專門名稱的導(dǎo)出單位，其中壓強(qiáng)的單位名稱為帕[斯卡]，單位符號為“Pa”或“N/m2”。壓強(qiáng)的單位名稱用“噸/平方米”、“公斤/平方厘米”以及單位符號的大、小寫弄混也都是錯誤的。
以上是比較常見的一些計量單位，對于涉及評估對象機(jī)器設(shè)備某一專業(yè)的工程計量單位，評估人員同樣也要注意采用法定計量單位。
在我國加入世界貿(mào)易組織以后，為了與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，評估人員更要注意學(xué)習(xí)、掌握以上國家法定計量單位方面的知識。
此外，《計量法》還規(guī)定：“……對社會公用計量標(biāo)準(zhǔn)器具，部門和企業(yè)、事業(yè)單位使用的最高計量標(biāo)準(zhǔn)器具，以及用于貿(mào)易結(jié)算、安全防護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境監(jiān)測方面的列入強(qiáng)制檢定目錄的工作計量器具，實行強(qiáng)制檢定。未按照規(guī)定申請檢定或者檢定不合格的，不得使用。”
“對前款規(guī)定以外的其他標(biāo)準(zhǔn)器具和工作計量器具，使用單位應(yīng)當(dāng)自行定期檢定或者送其他計量檢定機(jī)構(gòu)檢定，……”。
由于計量器具往往從外表上很難看出其精度來，因而不能只按使用年限來評定計量器具的成新率。根據(jù)以上《計量法》的相關(guān)規(guī)定，評估人員在評定計量器具的成新率時，應(yīng)首先向委托方索取計量器具檢定合格證書，根據(jù)計量器具檢定合格證書上載明該計量器具的精度狀況，并結(jié)合使用情況綜合評定其成新率。對于列入強(qiáng)制檢定的計量器具，若該計量器具未按照規(guī)定申請檢定或者檢定不合格的，其成新率就要大打折扣;對于其他計量器具，若該計量器具超過檢定周期的，其成新率也要打一個折扣。
五、關(guān)于評估報告有效期
財政部財評字[1999]91號《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)對評估結(jié)論的有效期作了這樣的規(guī)定：“……評估結(jié)論的有效使用期限(按現(xiàn)行規(guī)定為一年)，從評估基準(zhǔn)日起算。”
以上規(guī)定是對一般的評估報告而言。筆者在律師事務(wù)所看到某評估機(jī)構(gòu)為委托方向法院提起訴訟請求而作的一份評估報告。由于一年半以前工廠廠房拆遷，工廠內(nèi)委托方(也是資產(chǎn)占有方)的機(jī)器設(shè)備，由拆遷人處置并對委托方給予貨幣補(bǔ)償。因為對貨幣補(bǔ)償金額有異議，經(jīng)多次協(xié)商不成，于是提起法律訴訟并委托評估。某評估機(jī)構(gòu)出具的這份評估報告，評估基準(zhǔn)日選定為一年半以前房屋拆遷及機(jī)器設(shè)備處置之時，應(yīng)該說評估基準(zhǔn)日的選定是正確的。但是，這份報告在評估結(jié)論的有效使用期限這一條中，照樣寫上“本資產(chǎn)評估報告有效期為一年，自評估基準(zhǔn)日起計算，……”。我們分析一下這份報告的有效性。評估基準(zhǔn)日在一年半以前，評估報告(或評估結(jié)論)有效期從評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效，評估報告在評估基準(zhǔn)日一年半后才出，也就是說評估報告在出具的那一天就已超出有效期，已經(jīng)是無效的了。
上面這個例子當(dāng)然是撰寫這份評估報告的評估師的水平問題，但也應(yīng)引起我們對《規(guī)定》中評估結(jié)論(或評估報告)的有效使用期限表述的思考。在評估實務(wù)中，還經(jīng)常會遇到這樣一種情況，企業(yè)在經(jīng)過一個季度或半年的謀劃、決策后才決定要進(jìn)行資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)讓、兼并、對外投資等經(jīng)濟(jì)行為。層層報批又經(jīng)過了一個季度，委托評估時又要以去年十二月三十一日作基準(zhǔn)日。評估人員緊趕慢趕用了兩個多月寫出了評估報告，委托方又經(jīng)層層審批，到評估報告審批下來時，評估報告的有效期已經(jīng)過了。評估報告的有效期從評估基準(zhǔn)日起計算，使評估結(jié)論的合法使用受到影響。
事實上，對于以現(xiàn)在的某一時點(diǎn)作評估基準(zhǔn)日的評估，“評估結(jié)論的有效使用期限”使用 “自評估基準(zhǔn)日起計算”，也還是合適的。但對于以過去發(fā)生糾紛的某一時點(diǎn)以及以將來某一時點(diǎn)(例如在建工程以房屋建成并經(jīng)竣工驗收合格的時點(diǎn))作評估基準(zhǔn)日的評估，“評估結(jié)論(或評估報告)的有效使用期限”使用 “自評估基準(zhǔn)日起計算，有效期為一年”這一說法往往會產(chǎn)生差錯。筆者建議是否可以將“有效使用期限”改為“自評估報告出具之日起計算，有效期為一年(或半年)”。因為，《規(guī)定》在“評估基準(zhǔn)日”這一項中已有一條明確要求評估報告“申明評估中所采用的價格是否是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)，如不是則說明原因”。既然評估報告已明確價格是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)(如不是也已作了說明)，評估報告的有效期是否從評估基準(zhǔn)日起計算，并不一定要有必然的聯(lián)系。況且《規(guī)定》還設(shè)立了 “評估報告評估基準(zhǔn)日期后重大事項” 一項，用來揭示“評估基準(zhǔn)日至評估報告提出日期之間發(fā)生的重大事項”。這一項內(nèi)容中完全可以對評估基準(zhǔn)日至評估報告提出日期之間價格的變化做出說明。因此筆者認(rèn)為，評估報告有效期不一定要從評估基準(zhǔn)日起計算多長時間有效，從評估報告提出日期起計算評估報告有效期也不是不可以的。而對于以過去過去發(fā)生糾紛的某一時點(diǎn)以及以將來某一時點(diǎn)(例如在建工程以房屋建成并經(jīng)竣工驗收合格的時點(diǎn))作評估基準(zhǔn)日的評估，“評估結(jié)論(或評估報告)的有效使用期限”使用 “自評估基準(zhǔn)日起計算，有效期為一年”這一說法往往會產(chǎn)生差錯。筆者建議是否可以將“有效使用期限”改為“自評估報告出具之日起計算，有效期為一年(或半年)”。因為，《規(guī)定》在“評估基準(zhǔn)日”這一項中已有一條明確要求評估報告“申明評估中所采用的價格是否是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)，如不是則說明原因”。既然評估報告已明確價格是評估基準(zhǔn)日的標(biāo)準(zhǔn)(如不是也已作了說明)，評估報告的有效期是否從評估基準(zhǔn)日起計算，并不一定要有必然的聯(lián)系。況且《規(guī)定》還設(shè)立了 “評估報告評估基準(zhǔn)日期后重大事項” 一項，用來揭示“評估基準(zhǔn)日至評估報告提出日期之間發(fā)生的重大事項”。這一項內(nèi)容中完全可以對評估基準(zhǔn)日至評估報告提出日期之間價格的變化做出說明。因此筆者認(rèn)為，評估報告有效期不一定要從評估基準(zhǔn)日起計算多長時間有效，從評估報告提出日期起計算評估報告有效期也不是不可以的。
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