審計抽樣論文
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[摘 要]國內(nèi)外審計實踐表明，在審計產(chǎn)生的早期，一般采用全面的詳查法，對所有經(jīng)濟業(yè)務和會計憑證進行詳細核查，但隨著社會經(jīng)濟和科學技術的不斷發(fā)展，被審單位的規(guī)模越來越大，業(yè)務量越來越多，且復雜程度也越來越高，或是審計費用太昂貴，再進行全面的詳細審查已經(jīng)不再可能。于是，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術，規(guī)范審計抽樣工作。審計抽樣的應用，科學地解決了審計的業(yè)務量與審計結(jié)論保證程度之間的關系問題，擴大了審計人員的視野，極大地提高了工作效率。
[關鍵詞]審計抽樣 審計樣本 審計抽樣風險
1.運用審計抽樣的必要性
1）社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。內(nèi)部審計產(chǎn)生初期，社會經(jīng)濟活動不復雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟業(yè)務的會計資料不太多，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其經(jīng)濟業(yè)務不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團公司和跨國公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄不斷增多和日趨復雜，審計人員要對所有的經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄進行全面的詳查要耗費大量的時間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計技術和方法要適應社會生產(chǎn)力的發(fā)展，審計抽樣技術得以產(chǎn)生和發(fā)展。
2）符合成本和效益的原則。根據(jù)審計的重要性原則，審計人員并不需要對所有的經(jīng)濟業(yè)務進行全面的判斷，只要能恰當?shù)倪\用審計抽樣技術，通過對局部的樣本進行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，收集充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。
3）審計結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計抽樣是根據(jù)經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)學概率論的原理科學地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風險是可預知的，也是可控制的，樣本按隨機方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學、更可靠，但不能認為統(tǒng)計抽樣就不需要審計人員的專業(yè)判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷。
2.審計抽樣的具體應用
2.1 審計抽樣的適用范圍
審計抽樣雖然是一種現(xiàn)代審計方法，但并不說它適用于所有的項目審計，當審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風險、或從成本效益考慮并不有利時，一般不應采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時，應充分考慮其相關性和完整性；相關性是指審計對象總體必須符合具體的'審計目標；完整性是指在選取審計總體時須包括為實現(xiàn)審計目標所涉及的所有項目。審計風險較大的項目宜采取詳查方法，對審計內(nèi)容較多、審計風險相對較小的項目宜采取抽樣審計，并結(jié)合分析性復核手段，將審計風險降至最低。
2.2 審計抽樣的程序
在審計抽樣中，設計符合實際情況的審計程序，對于保證審計工作的順利完成，確保審計結(jié)果的正確性有重要意義。審計抽樣的兩種方法（統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法）的程序基本一致。具體包括如下步驟： 1.確定審計目標；2.確定審計對象總體和抽樣單位；3.設計樣本并確定樣本規(guī)模；4.選取樣本并對樣本進行測試；5.根據(jù)樣本審計結(jié)論推斷審計對象總體情況；6.評估審計風險；7.形成審計結(jié)論。
在審計抽樣中，恰當?shù)卮_定樣本規(guī)模是一個至關重要的問題。樣本規(guī)模過小，不能反映出總體特征，會增大審計風險；樣本規(guī)模過大，會加大審計成本，降低審計效率，失去抽樣的意義。因此，以下重點介紹如何選取審計樣本規(guī)模及確定審計樣本的相關內(nèi)容。
1）審計抽樣樣本規(guī)模的確定
目前在審計實踐中，樣本規(guī)模的確定較多地靠審計師的主觀判斷，缺乏統(tǒng)一的衡量標準。實際上，合理確定樣本量，一直是審計實踐中的一個難題，在理論上，我國對這一問題也少有研究。
2）樣本的選取
結(jié)合統(tǒng)計學基本理論，審計事務中主要有五種抽樣方法簡單隨機抽樣，系統(tǒng)隨機抽樣（等距抽樣）；整群隨機抽樣；分層隨機抽樣；重點抽樣。這幾種方法并非完全獨立，在實際工作中，往往是根據(jù)審計對象總體的具體情況，結(jié)合應用。
�。�1）簡單隨機抽樣。按隨機原則直接從審計對象總體中抽取n個單位作為樣本，保證審計對象總體中每個單位在抽選時都有同等的中選機會，在應用時要對審計對象總體的每個單位進行編號，然后，利用隨機數(shù)表或用抽簽的方式來選取必要的樣本單位數(shù)。由于簡單隨機抽樣在統(tǒng)計條件上的限制，而會計報表審計的目的在于發(fā)現(xiàn)審計對象總體是否存在重大錯報及漏報事項，在對報表余額進行實質(zhì)性測試時，不宜完全采用簡單隨機抽樣。
（2）系統(tǒng)隨機抽樣。將審計對象總體按某一標志大小排列，然后按固定順序和間隔來抽選樣本。在審計實踐中，尤其是在實質(zhì)性測試中，可將順序編號的總體各單位貨幣金額加總，隨機起點，按事先確定的抽樣距離抽取樣本，在項目實質(zhì)性測試中常常應用此中方法。
（3）整群隨機抽樣。是將審計對象總體劃分成若干群，然后以群為單位從中隨機抽取若干群，對中選群的全部單位進行審查，此中方法用在特殊或異常交易的審計測試中。
�。�4）分層隨機抽樣。將總體劃分為若干次級總體，針對不同次級總體的特點采用不同的抽樣方法。可按經(jīng)濟業(yè)務的重要性分層，也可按經(jīng)濟業(yè)務的類型分層，分層抽樣是審計實務中最常用的方法，通過分層，可使貨幣金額累計抽樣法按項目的重要性、變化頻率等選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計程序，從而提高審計效果。
（5）重點抽樣。重點抽樣是審計師根據(jù)審計項目的性質(zhì)，有針對性地選取金額較大的、有異常波動的項目進行審查，這種選樣方法應用的效果與審計師專業(yè)判斷能力有著很強的相關性。
3.審計抽樣技術應用應注意的問題
1）正確理解重要性水平與抽樣審計的關系。重要性水平影響著審計風險從而影響著審計樣本量的確定。抽樣審計體現(xiàn)的是成本效益原則，但是由于審計固有專業(yè)判斷性，所以審計中的抽樣一般是在重要性原則指導下的抽樣，同時抽樣審計的出現(xiàn)并不意味著詳查方法不再使用。對于資產(chǎn)負債表中占有重要比例的項目，審計人員必須予以關注，尤其是那些內(nèi)控較差而在資產(chǎn)負債表中又占有相當比重的項目，就不能采用一般的常規(guī)的審計程序，而應實施特別的詳查方法。在重要性原則指導下的判斷抽樣是審計的一種很有效的實務方法，而純統(tǒng)計抽樣技術的運用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟活動中發(fā)生的錯誤和弊端的概率較小，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能易于發(fā)現(xiàn)。
2）合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性。對各類經(jīng)濟業(yè)務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的審計證據(jù)，構(gòu)成出具審計意見的重要基礎。然而在審計實踐中，對于覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上存在很大隨意性。比較常見的情況是使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常是改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，審計師很難解除自身的責任。因此，合理的細節(jié)測試策略，應該是建立在綜合考慮固有風險評估，內(nèi)控風險評估、審計分析性測試，以及需進行100%檢查的關鍵性項目等諸項因素基礎之上的。細節(jié)測試中樣本的選定，應盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法并輔助判斷抽樣，抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，并根據(jù)判斷和分析增加異常樣本，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。
參考文獻
[1] 丁仁立.科學掌握審計抽樣內(nèi)涵，合理運用審計抽樣方法[J].中國審計.2004. 09.
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