長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)與計(jì)量研究論文
長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)與計(jì)量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法，企業(yè)需要根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期收益；而在完成合同法下，平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，直到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入進(jìn)行配比，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益。
企業(yè)采用完工百分比法對(duì)長(zhǎng)期建造合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：合同總收入能可靠地計(jì)量。如工程合同采取招投標(biāo)方式取得，事先已經(jīng)固定下來(lái)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如合同的履行具有較強(qiáng)的法律約束和強(qiáng)制力，也就是說(shuō)，工程完工后能夠順利地收到相應(yīng)的工程款；或者是與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)簽約，承建一項(xiàng)市政工程，收回工程款也有較高的保障；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
如果某項(xiàng)工程同時(shí)符合上述條件，那么，建造合同的結(jié)果就能夠可靠地估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用；如果某項(xiàng)工程不能符合上述條件或其中之一時(shí)，就應(yīng)當(dāng)采用完成合同法。例如，某高層建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)結(jié)束后，取得建造合同的企業(yè)在打地樁時(shí)，發(fā)現(xiàn)該建筑所選地基屬沉積地形，地基成本難以確定，那么，也只有采用完工合同法來(lái)核算該工程的收入與費(fèi)用了。
采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期建造合同的成功關(guān)鍵是恰當(dāng)、合理地確定合同完工進(jìn)度。
我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于完工百分比的確定規(guī)定了三種方法：
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。
合同完工進(jìn)度可以按投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面加以確定。其中投入量是將累計(jì)到某一日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日）的工程投入與工程預(yù)計(jì)總投入相比較，借以確定工程完工的程度或比例，具體用來(lái)比較的`投入量是工程的累計(jì)投入成本與預(yù)計(jì)總成本。與投入量相反，產(chǎn)出計(jì)量是以工程完成的工作量為基礎(chǔ)，與工程總的作業(yè)量相比較，以確定工程的合同完工進(jìn)度。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在高度動(dòng)蕩的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，從事長(zhǎng)期建造合同的實(shí)施，是一種需要較高投入的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其結(jié)果有時(shí)實(shí)在難以預(yù)料。因此，應(yīng)運(yùn)而生了一種比完工合同法更為穩(wěn)健的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同的方法——成本回收法。成本回收法要求在所投入的成本未得到足額補(bǔ)償之前，不確認(rèn)任何利潤(rùn)。
在美國(guó)，“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”第10號(hào)意見(jiàn)書(shū)允許在“缺乏預(yù)計(jì)可收回性的合理基礎(chǔ)”時(shí)，采用成本回收法確認(rèn)收入及其利潤(rùn)；“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”在其“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”45號(hào)及66號(hào)有規(guī)定了可以采用成本回收法。
在我國(guó)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五章第二節(jié)“建造合同收入”，也規(guī)定可以使用“成本回收法”來(lái)確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同。如果長(zhǎng)期建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，采用成本回收法確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：
合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入；如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
需要注意的是，由于成本回收法過(guò)分穩(wěn)健，所以，其應(yīng)用理當(dāng)受到嚴(yán)格的限制。一方面，只有當(dāng)工程收入的可收回性難以合理預(yù)計(jì)或存在極大的不確定性，以及長(zhǎng)期建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，才能采用成本回收法確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同；另一方面，當(dāng)采用成本回收法確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同后，必須在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)地披露采用該方法的原因和理由，以及由于采用該方法而對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的金額。
內(nèi)容摘要：長(zhǎng)期建造合同的交易需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。在此期間，由于客觀因素的變化，其收入和費(fèi)用具有很大的不確定性，因此，承包商應(yīng)合理地確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同，關(guān)鍵在于合理把握與建造合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度并及時(shí)加以確認(rèn)；選擇正確的計(jì)量方法。
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)計(jì)量方法
對(duì)于承包商而言，長(zhǎng)期建造合同是一種特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從工程開(kāi)始到最后完工結(jié)算，一個(gè)完整的交易需要較長(zhǎng)時(shí)間。在整個(gè)交易過(guò)程中，由于市場(chǎng)客觀環(huán)境的復(fù)雜多變，交易雙方的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也在不斷地發(fā)生變化。因此，合理確認(rèn)與計(jì)量同長(zhǎng)期建造合同相關(guān)的收入與費(fèi)用，對(duì)于正確估價(jià)企業(yè)在執(zhí)行長(zhǎng)期建造合同過(guò)程中所取得的報(bào)酬和所承擔(dān)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義。
參考資料：
1.葛家澍主編，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M]，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999
2.財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1999[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999
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