影響企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性的原因與提升建議論文
1引言
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、企業(yè)制度愈加健全和完善的同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中頻發(fā)的財(cái)務(wù)丑聞現(xiàn)象也愈加嚴(yán)重，這說明企業(yè)內(nèi)部控制職能嚴(yán)重失職，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的核心，不僅能對(duì)企業(yè)實(shí)施控制，還能夠進(jìn)行再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)建立行之有效自我監(jiān)管制度的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)人員的工作會(huì)涉及很多人的利益，由于人際關(guān)系的牽扯和企業(yè)短期利益的驅(qū)動(dòng)，就必然會(huì)威脅到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因此，在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，研究?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性這一問題就顯得更為重要。
2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)---內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》中，稱獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。
《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位規(guī)定總結(jié)有三點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次；二是內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。
除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要具有獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作時(shí)也需保持獨(dú)立性。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過程之外，并保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿，對(duì)審計(jì)結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)；另一方面，審計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。
3影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的原因分析
3.1法律法規(guī)不健全
我國(guó)現(xiàn)階段已頒布的和內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律主要有 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，而該條文是站在國(guó)家審計(jì)的角度制定的，其相關(guān)內(nèi)容主要針對(duì)政府審計(jì)，雖然也有 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和 《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)章規(guī)范，但只是為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)規(guī)范性的指導(dǎo)作用，并沒有針對(duì)在評(píng)價(jià)與監(jiān)督時(shí)會(huì)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行明確規(guī)定，更沒有說明如果發(fā)生威脅到獨(dú)立性的事件，內(nèi)部審計(jì)人員該如何處理。內(nèi)審人員在執(zhí)業(yè)過程中沒有相應(yīng)的法律法規(guī)參照和遵循，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)則體系全憑其自我發(fā)展而成，沒有法律的硬性要求就必然導(dǎo)致當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)選擇發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的行為結(jié)果更偏向于企業(yè)選擇，如此也對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了威脅。
3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是受其與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的影響，并需要依靠規(guī)范的機(jī)構(gòu)管理工作得以保證。
也就是說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)具有的獨(dú)立性就越強(qiáng)。而在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是單獨(dú)設(shè)立的，大多都依附在其他部門之下，在組織中的地位也不高，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)難免會(huì)受到其他各部門負(fù)責(zé)人和利益相關(guān)者的制約，在遭受來自審計(jì)部門內(nèi)部或外部的壓力下，規(guī)范的審計(jì)活動(dòng)便得不到有效的保障，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱的情況下，內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)本企業(yè)存在的問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和有效的監(jiān)督。這些普遍存在于各企業(yè)獨(dú)立性弱化的現(xiàn)象不但降低了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)職能時(shí)的效率，更影響了其本可以達(dá)到的效果。
3.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，可知，其工作需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求較高。而在我國(guó)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)總體不高。在職業(yè)道德素質(zhì)方面，內(nèi)審人員過分注重私利，當(dāng)社會(huì)利益、組織利益與個(gè)人利益相沖突時(shí)，內(nèi)審人員往往選擇保全后者。在處理工作事務(wù)時(shí)，態(tài)度不夠端正，沒有盡心盡力、忠于職守，也無法做到客觀公正、不偏不倚，這些原因使內(nèi)審人員很難具有該有的獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，我國(guó)企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)和工作能力普遍較低，大多數(shù)為財(cái)會(huì)專業(yè)且學(xué)歷較低，缺少必要的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠了解，在審計(jì)工作方面經(jīng)驗(yàn)和能力都不足，不能完全滿足內(nèi)審工作的需要，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
4提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
4.1完善內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境的建設(shè)
我國(guó)相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊時(shí)間頒布一套全面系統(tǒng)的 《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)法》，并針對(duì)不同企業(yè)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和解釋說明，具體可以從企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)和行業(yè)特征等方面進(jìn)行規(guī)定。隨著法律環(huán)境的完善最好能將內(nèi)部審計(jì)這一規(guī)章制度寫入 《公司法》里，讓其成為企業(yè)從成立到發(fā)展不可或缺的一部分�！吨袊�(guó)內(nèi)部審計(jì)法》中，除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的.具體事項(xiàng)作出明確規(guī)定外，還要規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)于故意或失誤造成的違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律后果，在法律中加入嚴(yán)懲機(jī)制，可以在一定程度上彌補(bǔ)法律法規(guī)的不足。相信隨著內(nèi)部審計(jì)法律的實(shí)施，內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)有法可依、有章可循，能更好地進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也能得到合法的保障。
4.2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
雖然審計(jì)準(zhǔn)則中指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，但在實(shí)際企業(yè)中，很多企業(yè)并沒有按此設(shè)立，一個(gè)很重要的原因就是企業(yè)最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和目的認(rèn)識(shí)不足。所以，首先要讓管理層充分了解認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，并在其工作時(shí)予以該有的支持。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，要確保內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上是獨(dú)立的，保證內(nèi)審人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的部門、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離，從經(jīng)濟(jì)上和組織上解放其與其他部門之間的關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，針對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，成立匿名評(píng)價(jià)監(jiān)督小組，在項(xiàng)目運(yùn)行的過程中各成員保持高度機(jī)密，這樣可避免由于個(gè)人原因和無法拒絕的人際關(guān)系而傷害到內(nèi)審的獨(dú)立性。
4.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要從道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面下手。在道德素質(zhì)方面，企業(yè)需建立良好的企業(yè)文化，在積極的企業(yè)文化熏陶下，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)會(huì)更自覺地選擇集體利益。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，現(xiàn)階段內(nèi)審人員大多是財(cái)會(huì)專業(yè)，這主要是因?yàn)樵谠S多大學(xué)中財(cái)會(huì)類專業(yè)較多，而開設(shè)審計(jì)專業(yè)的學(xué)校較少，所以從市場(chǎng)需求角度來看，以后各大學(xué)中應(yīng)多增設(shè)審計(jì)類專業(yè)或是選修課，讓有審計(jì)愛好和需求的同學(xué)有更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。針對(duì)現(xiàn)階段已工作在內(nèi)審部門且知識(shí)和能力不足的人員，由國(guó)家或者組織開辦內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)班，由有經(jīng)驗(yàn)有能力的人士來執(zhí)教，為有需要的企業(yè)或個(gè)人提供服務(wù)，通過知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)審人員會(huì)更加懂得如何保持獨(dú)立性。
5結(jié)論
隨著全球經(jīng)濟(jì)的共同持續(xù)發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)正逐漸融入到國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的大熔爐中并且越來越趨同，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用也越來越凸顯，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門開展有效的審計(jì)活動(dòng)尤為關(guān)鍵和重要，所以，應(yīng)通過多種措施和方法增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。
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