個(gè)體工商戶的納稅籌劃分析論文
摘要：分析了我國(guó)目前個(gè)體戶稅收籌劃中存在的問題及原因,并提出了發(fā)展個(gè)體戶的稅收籌劃的對(duì)策和建議,以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)個(gè)體戶稅收籌劃活動(dòng)的健康發(fā)展有所裨益。
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1、我國(guó)個(gè)體工商戶的現(xiàn)狀分析
納稅籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國(guó)理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國(guó)的眾多個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國(guó),許多個(gè)體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個(gè)體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會(huì)考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶認(rèn)識(shí)和關(guān)注。這在我國(guó)各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。
2、我國(guó)個(gè)體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識(shí)普及。個(gè)體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識(shí)成為廣大個(gè)體戶納稅人的'共識(shí)。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶的納稅意識(shí)的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
再?gòu)睦碡?cái)規(guī)劃的角度來看個(gè)體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì)理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃方面的知識(shí)，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)體戶的納稅籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。
3、案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上的；請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬：（請(qǐng)幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售額和營(yíng)業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個(gè)體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)除以毛利率核定營(yíng)業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤(rùn)額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿剩此愠鰬?yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營(yíng)用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營(yíng)銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤(rùn)沒有同行可比，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營(yíng)業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶的申報(bào)作為基本的依據(jù)。
該個(gè)體戶在申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營(yíng)利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％�？紤]當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況：該個(gè)體戶的月營(yíng)業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個(gè)體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營(yíng)平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營(yíng)毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營(yíng)業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤(rùn)，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對(duì)于個(gè)體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。所謂簡(jiǎn)易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測(cè)算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營(yíng)業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營(yíng)業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營(yíng)業(yè)額的關(guān)鍵。
4、幾點(diǎn)建議
首先，從個(gè)體戶自身的經(jīng)濟(jì)利益角度看。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃與投資納稅籌劃，不要糊涂的多交可以不交的稅。因此，個(gè)體戶可以學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外的納稅籌劃方法、經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用于個(gè)體戶的納稅籌劃活動(dòng)當(dāng)中。其次，從行業(yè)的角度來看。個(gè)體戶應(yīng)該研究發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃的組織管理模式，更新個(gè)人的納稅觀念。構(gòu)建我國(guó)不同行業(yè)的稅收籌劃組織，為不同的行業(yè)、主體提供納稅籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)組織。個(gè)體戶也可以通過專門的組織結(jié)構(gòu)尋求服務(wù)，以達(dá)到合理的避稅目標(biāo)。再?gòu)膰?guó)家的角度來看。國(guó)家應(yīng)該積極采取可行措施，肯定、鼓勵(lì)并正確引導(dǎo)納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道。
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