我國審計(jì)合謀治理措施的政策建議論文
(一)建立審計(jì)合謀預(yù)警機(jī)制
審計(jì)合謀預(yù)警機(jī)制需要從審計(jì)合謀需求方,審計(jì)合謀供給方兩方面進(jìn)行構(gòu)建。從對審計(jì)鑒證服務(wù)的需求主體來看,審計(jì)合謀需求的主體實(shí)際上與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主體存在著一致性,都是企業(yè)管理當(dāng)局。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,公司股東將公司委托給公司管理當(dāng)局代理經(jīng)營,不直接參與公司的經(jīng)營管理活動。由于審計(jì)報(bào)告作為股東評價(jià)公司管理當(dāng)局業(yè)績和外部利益相關(guān)者評估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種主要手段,管理當(dāng)局往往高度關(guān)注審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果。管理當(dāng)局為了自身利益首先進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,那么其急需尋求注冊會計(jì)師或事務(wù)所的合作,提供虛假鑒證的審計(jì)報(bào)告,從而公司管理當(dāng)局就成為審計(jì)合謀的需求者。
審計(jì)合謀供給方就是注冊會計(jì)師和他所在的會計(jì)師事務(wù)所,他們參與審計(jì)合謀歸根結(jié)底是逐利本性。在執(zhí)業(yè)中,注冊會計(jì)師有可能利用自己掌握的不對稱信息追求自身效用的最大化,從而向股東尋租,使其可能放棄獨(dú)立、客觀、公正的立場,與委托人進(jìn)行審計(jì)合謀。因此,注冊會計(jì)師“經(jīng)濟(jì)人”的本質(zhì)屬性促成了其合謀的自發(fā)性機(jī)理。
(二)設(shè)置審計(jì)合謀層層壁壘,強(qiáng)化監(jiān)管體系
治理審計(jì)合謀是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,涉及制度建設(shè)、政府監(jiān)管、行業(yè)規(guī)范、輿論監(jiān)督等多方面因素的影響,是一項(xiàng)長期、艱巨的工作。這項(xiàng)工作需要財(cái)政部、證監(jiān)委、國資委、注冊會計(jì)師協(xié)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同聯(lián)手,設(shè)置層層壁壘。防范審計(jì)合謀首先要進(jìn)一步加強(qiáng)自律監(jiān)管,但是現(xiàn)在的中國注冊會計(jì)師協(xié)會既是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門,也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會,這種雙重角色導(dǎo)致中注協(xié)的監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無法正常發(fā)揮。所以,我國應(yīng)建立一個(gè)真正代表注冊會計(jì)師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織,中國注冊會計(jì)師協(xié)會必須與政府部門完全脫鉤,改進(jìn)理事會的組成結(jié)構(gòu),擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員比重,完善理事會的議事規(guī)則,發(fā)揮理事會對行業(yè)重大問題的決策功能,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律,嚴(yán)格懲戒違紀(jì)者,嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律。
(三)完善公平的市場競爭法律體系
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在著不正當(dāng)競爭行為,嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)行業(yè)的市場秩序。具體表現(xiàn)為競相降低審計(jì)費(fèi)用,肆意提高重要性水平,容易被大企業(yè)集團(tuán)支配,甚至出現(xiàn)欺騙、賄賂、串通、強(qiáng)制等違法行為等等。如果這種無序可循的`混亂狀況不能有效治理,就會阻礙審計(jì)市場的健康運(yùn)行,影響證券市場的進(jìn)一步發(fā)展。維護(hù)合理完備的市場秩序必須強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控和完善市場競爭立法,應(yīng)使舞弊者付出信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失的足夠代價(jià),讓違約的成本大于經(jīng)濟(jì)損失成本;應(yīng)及時(shí)修改會計(jì)、審計(jì)法律法規(guī),在憲法指導(dǎo),以《注冊會計(jì)師法》、《審計(jì)法》為龍頭,配套以《會計(jì)法》、《公司法》等,構(gòu)成一個(gè)較為完備的調(diào)整審計(jì)業(yè)務(wù)市場競爭關(guān)系的法律規(guī)范體系,參與對審計(jì)市場的制約、調(diào)整,促進(jìn)其健康發(fā)展。
(四)發(fā)展合伙制事務(wù)所,增強(qiáng)賠償機(jī)制
《薩班斯-奧克斯利法案》加大了違法行為的處罰力度,如對故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判25年入獄,并可判罰500萬至2500萬美元的罰金;對故意破壞或捏造文件,阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為,將處以罰款或判處20年入獄;會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)該保存5年,任何故意違反此項(xiàng)規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄。目前,我國絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制,處罰力度非常輕,合謀成本非常小。《合伙企業(yè)法》規(guī)定,一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任;合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種形式比起有限責(zé)任制事務(wù)所更符合公平公正的原則,更利于分清責(zé)任。所以,應(yīng)加大審計(jì)合謀的巨大潛在成本,讓注冊會計(jì)師不得不審慎考慮合謀可能給他們自己和家庭造成的巨大損失。
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