關(guān)于成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢與對(duì)策研究論文
成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方而:一一是成不會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新;二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展。本文就影響成本會(huì)計(jì)變化發(fā)展的原因及其對(duì)策作以下分析。
一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊
新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果,表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。新制造環(huán)境具體包括:
l、彈性制造系統(tǒng):是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn),解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設(shè)計(jì)和輔助制造系統(tǒng):電腦輔助系統(tǒng),不但提高了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,使用電腦輔助系統(tǒng),可以減少人工成本,節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。
3、制造資源規(guī)劃:是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。
4、電腦整合制造系統(tǒng):是指以電腦為核心,結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng),以形成自動(dòng)化的制造程序,甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。
企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后,生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升,不但成本會(huì)降低,質(zhì)量也會(huì)提高。相應(yīng)地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高,其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。
面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如不加以改進(jìn),將會(huì)導(dǎo)致以下后果:
、佼a(chǎn)品成本計(jì)算不正確。往新制造環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代廠人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費(fèi)用的劇增及多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí),已難以證確反映各種產(chǎn)品的成本。
、趥鹘y(tǒng)的成本會(huì)計(jì),可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加,另外,為獲得有利的價(jià)格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國的有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(ABC法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。在作業(yè)成本法的'基礎(chǔ)上,又發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM),即利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息,能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng),以節(jié)省企業(yè)資源。
目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),尚不具備實(shí)行ABC法的條件,但是幾BC法對(duì)我國制造費(fèi)用分配的改革還是很有啟發(fā)的。
二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),新的管理理論與方法層出不窮,對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
l、適時(shí)制(JIT)。適時(shí)制就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn),或產(chǎn)品有顧客需求時(shí)才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會(huì)計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià),可以采用倒推成本法。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JIT的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品)的必要性受到懷疑。這樣,由成本——效益原則,對(duì)少量的存貨作詳盡的追溯,無疑有些得不償失,而為克服上述問題的種種努力,迫使倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生,
2、全面質(zhì)量管理(TQM)TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”,并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會(huì)計(jì)日前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外,在TOM情況下,會(huì)計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
3、戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領(lǐng)先”的市場定位策略,以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí),成本要低于競爭對(duì)手,使顧客能以較低的代價(jià),取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價(jià)值鏈分析、市場定位和成本動(dòng)因分析三個(gè)方面。
4、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合所謂基準(zhǔn),就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng);持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一一次性地確定基準(zhǔn),而是一個(gè)持續(xù)的、不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型,基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽,管理人員和員工不會(huì)滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn),以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了;鶞(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響在于,以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),并認(rèn)識(shí)到降低成本是一個(gè)永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費(fèi)用低于上年。
5、限制理論。根據(jù)限制理論,每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展,否則,無論公司定下什么樣的目標(biāo),都有可能實(shí)現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng),那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng);反之,如果加強(qiáng)其他聯(lián)結(jié)處,則整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)"限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是,管理人員和會(huì)計(jì)人員在有些情況下,不能一味地強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用,要有逆向思維,要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié),反過來加大投入量,“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設(shè)備,那么,引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出。但是,在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出,加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益,可能抵補(bǔ)支出而有余。這樣,就總體而言,效益會(huì)有所增加,這也是“成本——效益”原則的另一種栓釋。
6、目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國家一種行之有效的企業(yè)管理方法,于20世紀(jì)80年代傳人我國。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求十個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)成員都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo),如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團(tuán)的“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”經(jīng)驗(yàn)中所揖的成本就是目標(biāo)成本。從目標(biāo)成本的制定到管理,我國已初步形成比較完整的體系。
三、對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢,我國的成本會(huì)計(jì)工作,如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,筆者認(rèn)為,應(yīng)采取以下對(duì)策:
1、政府各級(jí)機(jī)關(guān)及企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心,推動(dòng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。成本會(huì)計(jì)人員要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程,成本最優(yōu)化理論和方法,堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,在經(jīng)濟(jì)型成本會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型成本會(huì)計(jì)工作過程中,充分發(fā)揮其作用。同時(shí),成本會(huì)計(jì)人員要掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測、決策和控制,學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是,在成本會(huì)計(jì)崗位上應(yīng)配備成本工程師,從而有利于成本會(huì)計(jì)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用,以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會(huì)計(jì)新發(fā)展對(duì)成本會(huì)計(jì)人員越來越高的要求。
2、會(huì)計(jì)學(xué)界在介紹西方先進(jìn)的管理理論與成本會(huì)計(jì)新方法的同時(shí),必須認(rèn)真研究,不能紙上談兵,要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并選作試點(diǎn)加以推廣應(yīng)用,還要做典型案例研究。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必須克服理論工作者沒有很好深入實(shí)踐、實(shí)際工作者沒有很好研究理論的傾向,以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。
3、成本會(huì)計(jì)核算手段要實(shí)行電算化。會(huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明,成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提,沒有會(huì)計(jì)電算化,新的成本會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。
4、總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法,F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的實(shí)施并不意味著對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的全盤否定,完全照搬照抄西方成本會(huì)計(jì)方法;更不是要求成本會(huì)計(jì)高等數(shù)學(xué)化。我們認(rèn)為,只要是適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法,都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法。
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