建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境成本控制論文
一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性
經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩者是不可分割并互相影響的關(guān)系。企業(yè)的存在在于滿足社會需求，并以獲得利潤作為回報，如果企業(yè)的目標(biāo)違背了社會需求，從長遠(yuǎn)看將無法獲得回報。因為自然環(huán)境的支持系統(tǒng)在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸，地球環(huán)境雖有強(qiáng)大的供給性和包容性，但它也存在著兩個有限性：一是資源的有限性，資源并非是取之不竭，用之不盡的，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等有限性；二是接受垃圾、污染物排放、自然凈化、恢復(fù)機(jī)能的有限性。人類的各種經(jīng)濟(jì)活動超過了地球環(huán)境的承受能力，生態(tài)平衡就會被逐漸破壞。
環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在著密切的關(guān)系，據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源分析發(fā)現(xiàn)，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，而且有不斷增加的趨勢。因此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，用各種方式加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育使公眾環(huán)保意識有了很大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。不管是從國家的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益考慮，還是從企業(yè)自身的長遠(yuǎn)利益著想，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制是勢在必行的。
二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及特點
�。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境成本的形成。環(huán)境成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境要求所付出的其他成本。
可見，環(huán)境成本是由于企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響形成的，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制就是要減輕或是消除這種影響。因此，這影響貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。以我們比較熟悉的制造業(yè)為例，可以從企業(yè)經(jīng)營的三個階段分析環(huán)境成本的形成：（1）采購階段的環(huán)境成本。某些資源稀缺或某些原材料被管理當(dāng)局限制使用或禁止使用時，企業(yè)在利用這些資源、原材料的時候必然要付出更大的成本；（2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為消耗材料、能源向環(huán)境排放廢棄物時應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任所付出的各種費(fèi)用。如，治理污染設(shè)備的投資、環(huán)境污染的防治費(fèi)用、排污費(fèi)、罰金及對周圍居民的賠償費(fèi)等等；（3）銷售階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝物等廢棄物的回收處理費(fèi)用。
�。ǘ┉h(huán)境成本的特點。環(huán)境成本是企業(yè)為了保護(hù)企業(yè)而發(fā)生的各項支出，主要包括改善設(shè)備支出、日常環(huán)保費(fèi)用及開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的各項措施所發(fā)生的費(fèi)用等。根據(jù)環(huán)境成本的形成可為環(huán)境成本概括成以下幾個特點：
1、不可預(yù)知性。環(huán)境成本的支出不像其他項目（如直接材料、直接人工）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性和一次性，如某個時候違反環(huán)境法規(guī)受到罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)境破壞之后的修復(fù)支出、環(huán)保設(shè)施的投資等方面。
2、隱蔽性。一般情況下當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境破壞可能并不明顯，也沒有觸犯相關(guān)的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，企業(yè)很可能不能明顯地看到某些經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞。因此，企業(yè)在當(dāng)期就不會去核算這方面潛在的支出，但并不意味著企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本，因為最終還是要企業(yè)付出這樣或那樣的代價。
3、連續(xù)性。雖然環(huán)境成本的支出具有突發(fā)性但并不影響其支出的連續(xù)性。因為環(huán)境成本的支出貫穿于產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售直至淘汰整個產(chǎn)品生命周期。
4、不斷增長性。隨著人類環(huán)保意識的不斷加強(qiáng)，環(huán)境支出也日益增加。因此，企業(yè)對環(huán)境污染后要承擔(dān)的責(zé)任就會不斷地加大。而且，公眾對企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，必然使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈不斷上升的趨勢。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析
企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。而傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，成本中一般只包含直接消耗的料、工、費(fèi)，對企業(yè)損耗的資源和環(huán)境費(fèi)用沒有進(jìn)行考慮和核算。所以，企業(yè)的收益產(chǎn)生虛增，這樣就間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價來謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。
目前，我國對環(huán)境成本計量也比較簡單，只考慮如綠化費(fèi)、環(huán)境污染罰款、環(huán)境廣告支出等簡單項目，在實際發(fā)生時一般都是直接計入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出，金額較大時作為待攤費(fèi)用處理，所以這些環(huán)境成本存在的缺陷，并產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的后果：（1）直接影響企業(yè)財務(wù)成果的真實披露。目前，多數(shù)企業(yè)只是在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其列作費(fèi)用，而對潛在的環(huán)境成本忽略不計，使當(dāng)期收入和費(fèi)用配比不真實，虛增當(dāng)期利潤，增加稅負(fù)，同時也影響企業(yè)的成本管理；（2）缺乏規(guī)范的成本確認(rèn)和計量方法，導(dǎo)致成本的可比性差。因為我國目前并沒有環(huán)境成本核算的相應(yīng)準(zhǔn)則或是相關(guān)制度，以致各個企業(yè)的實務(wù)處理不一樣，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎(chǔ)；（3）環(huán)境成本發(fā)生的動因被模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。企業(yè)一般都是把環(huán)境支出費(fèi)用計入期間費(fèi)用，這不利于企業(yè)管理當(dāng)局對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，或者導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局因為成本動因的模糊而互相逃避責(zé)任，從而使企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，進(jìn)一步導(dǎo)致成本上升。因此，企業(yè)要對環(huán)境成本必須進(jìn)行有效控制，而且不應(yīng)再停留在事后處理階段，應(yīng)建立先進(jìn)的污染預(yù)防系統(tǒng)。這樣可以同時產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩方面的效果，而且進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制，而創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法將有助于企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
四、建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境成本控制
�。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境成本控制的要求�？沙掷m(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當(dāng)代的需求，而不是以損害后代利益滿足其需求的能力。自1992年以來，我國陸續(xù)頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計劃，不僅對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護(hù)行為有約束和規(guī)范作用，而且某些條文已明確了對環(huán)境成本的內(nèi)在化要求。在《中國21世紀(jì)議程》中，強(qiáng)調(diào)“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟(jì)分析和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法”。因此，社會和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，要求估量各種經(jīng)濟(jì)主體的活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。會計具有對經(jīng)濟(jì)活動的計量、反映和控制的職能，有責(zé)任對環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。西方會計理論界已經(jīng)把環(huán)境問題、可持續(xù)發(fā)展理論與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會計，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性越來越強(qiáng)。但是，我國目前還沒有出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行控制已是一個不可回避的現(xiàn)實問題。
（二）如何建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制
1、政府方面。（1）進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使企業(yè)的經(jīng)營活動有法可依，使其信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，減輕或杜絕對生態(tài)環(huán)境的破壞；（2）加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的教育、宣傳，增強(qiáng)全民的環(huán)境保護(hù)意識，使全民把環(huán)境保護(hù)當(dāng)成是責(zé)無旁貸的責(zé)任和義務(wù)；（3）加強(qiáng)環(huán)境成本控制的考核力度。由于目前對環(huán)境成本相關(guān)指標(biāo)考核不突出，致使很多企業(yè)為了眼前利益不惜犧牲環(huán)境，因此政府必須加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的考核，這樣也能使國家對企業(yè)環(huán)境成本控制的評價更加全面、客觀；（4）充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，控制有限資源使用，堅持有償使用的原則。國家利用價格手段，沖破加以成本的束縛，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會逐漸形成珍惜利用資源的`良好習(xí)慣。
2、企業(yè)方面。（1）運(yùn)用價值鏈的分析方法，制定整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)由為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞物而發(fā)生的，從原材料采購開始至銷售給客戶為止的一系列價值生產(chǎn)作業(yè)而構(gòu)成的。因此，價值鏈分析的實質(zhì)是對構(gòu)成價值活動進(jìn)行價值分析，明確增值的目標(biāo)和環(huán)境，做到具體發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)視為各項活動的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，使成本和其相關(guān)的活動緊密聯(lián)系在一起。因此，運(yùn)用價值鏈的分析方法對企業(yè)的環(huán)境成本控制有很大的幫助；（2）確定企業(yè)環(huán)境成本目標(biāo)，采取各種渠道控制環(huán)境治理成本。在采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)盡量減少、回避加大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造和營運(yùn)成本；（3）善于利用信息管理系統(tǒng)來進(jìn)行成本控制。在如今信息產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的時代，利用現(xiàn)代成本控制原理，把控制成本的思路和方法建立在以計算機(jī)為中心的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，能把企業(yè)的各項成本更加客觀、全面地反映出來，提高企業(yè)進(jìn)行成本控制的效率，同時也為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制提供基礎(chǔ)。
3、其他方面。如今，廣大人民群眾在生活消費(fèi)中都非常注重“綠色”的環(huán)保用品，一切追求人性化，要吃得放心、住得安心、穿得舒心。因此，廣大公民在要求社會、企業(yè)提供各種環(huán)保用品的時候同樣也需要他們對國家在制定環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)提供各種可行的好建議，或是對管理當(dāng)局的環(huán)境管理進(jìn)行監(jiān)督、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督。廣大人民不斷地從真正意義上增加環(huán)保意識，利用發(fā)言、投訴、檢舉等權(quán)利，對政府和企業(yè)的各種行為有了民意的監(jiān)督，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加符合我們可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的需求。
在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類勞動的補(bǔ)償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分地考慮自然界各種物資資源的消耗和補(bǔ)償。所以，政府、企業(yè)、公眾都要為保護(hù)自然環(huán)境努力，特別是企業(yè)，要把企業(yè)的環(huán)境成本控制提高到另一個高度——可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制，以促進(jìn)企業(yè)和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
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