中國會計科學(xué):21世紀(jì)發(fā)展觀念的更新的會計理論論文
一、發(fā)展動力：會計管理實踐的客觀要求
21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展的最大動力來自于會計環(huán)境，尤其是其中的經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境的變化。從經(jīng)濟環(huán)境上看，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟運行模式，對20世紀(jì)所形成的會計管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生了重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新技術(shù)在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟化和經(jīng)濟的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，并導(dǎo)致會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這必然對20世紀(jì)所形成的會計技術(shù)方法體系產(chǎn)生強烈沖擊。由此可見，因經(jīng)濟環(huán)境變化所導(dǎo)致的會計管理實。殘內(nèi)容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展的原動力。
二、發(fā)展目標(biāo)：會計科學(xué)體系的完善創(chuàng)新
不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進(jìn)行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展胸需要，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。20世紀(jì)中葉，美國會計學(xué)會的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴展其范圍；一是將新的測定方法引人會計學(xué)領(lǐng)域；二是將擴張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學(xué)發(fā)展的兩個重要途徑，即引進(jìn)正確偽研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會計所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時，適時確立會計科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。
筆者認(rèn)為，根據(jù)中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，其21世紀(jì)的基本發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會計科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會計科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善會計科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，拓展會計科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴(yán)密、優(yōu)勢互補等特征的。以提高經(jīng)濟效益為中心的會計科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會計理論科學(xué)、會計方法科學(xué)、會計管理科學(xué)、會計研究科學(xué)和會計教育科學(xué)五個部分構(gòu)成。在此基本要求下，會計科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點組織成合理的學(xué)科群體，可以考慮將會計科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個級次，逐步形成一個多層級的、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢。
三、發(fā)展方式：會計科學(xué)范圍的縱橫拓展
確立正確的發(fā)展方式是中國會計科學(xué)在21世紀(jì)得以健康發(fā)展的前提。今天，會計科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個擁有許許多多分支學(xué)科的龐大科學(xué)體系。會計分支學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會計對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現(xiàn)象與新會計現(xiàn)象的剖析。社會分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會計科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會計科學(xué)研究對象快速分化的同時，會計科學(xué)內(nèi)部的各學(xué)科之間以及其他社會科學(xué)與自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強，相應(yīng)形成了一些邊緣會計學(xué)科，如環(huán)境會計、電算化會計和資源會計等。
在21世紀(jì)，隨著高新技術(shù)怕發(fā)展，學(xué)科之間的分化與融合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容都會與其他學(xué)科的某些內(nèi)容形成一種聯(lián)系與交叉的關(guān)系，會計科學(xué)的發(fā)展也必將受到這一趨勢的影響。在學(xué)科內(nèi)容上，會計科學(xué)要注重對其他學(xué)科的兼容與吸收。從橫向和縱向上拓展其研究范圍，且注重理論創(chuàng)新，以構(gòu)成新的'分支學(xué)科�；诖�，21世紀(jì)的中國會計科學(xué)在發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)做出必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會計而研究會計，要跳出會計的框框來研究會計問題；二是要以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會計科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注重其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟學(xué)及其他學(xué)科的結(jié)合；三是注意會計科學(xué)里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的前瞻性研究；四是應(yīng)當(dāng)兼收并蓄，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；五是應(yīng)對會計科學(xué)的發(fā)展方向予以合理定位，以便使會計科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求有機結(jié)合起來。
四、發(fā)展基礎(chǔ)：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用
在會計科學(xué)的發(fā)展上，采用什么樣的研究方法、如何運用，在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率。中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機結(jié)合，其中最重要的是充分認(rèn)識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強化定量研究方法的運用。要正確使用定量分析方法，用務(wù)實的態(tài)度、科學(xué)的方法去搜集和整理與研究對象有關(guān)的資料，以實證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)來描述經(jīng)濟活動變化的規(guī)律，說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營成果的變化，從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟利益相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展趨勢與規(guī)律有更為直接和深刻的認(rèn)識。
其次，應(yīng)當(dāng)運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟事項進(jìn)行定性的理論分析入其與實證性數(shù)量分析有、機結(jié)合。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科學(xué)地闡明“是什么、為什么和怎么辦”的問題。21世紀(jì)中國會計科學(xué)的發(fā)展基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是指，從中國的會計環(huán)境出發(fā)，積極吸收和借鑒20世紀(jì)中后期西方會計科學(xué)發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進(jìn)經(jīng)驗和成果，但是也不能全面照搬。應(yīng)當(dāng)指出，盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范的定性理論分析方法，既與中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會計科學(xué)在21世紀(jì)的健康發(fā)展。
五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化
同中國會計改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向。
首先，會計科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。這里的“科學(xué)化”內(nèi)涵為：一是會計科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會計學(xué)科的理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法、程序?qū)嬓畔⑦M(jìn)行搜集、加工和處理，有合適的標(biāo)準(zhǔn)對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達(dá)到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機結(jié)合，且會計換作技術(shù)工具標(biāo)準(zhǔn)化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化。
其次，會計科學(xué)的國家化是現(xiàn)實選擇。中國會計科學(xué)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于：具有中國特色的政治經(jīng)濟體制決定了會計理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制構(gòu)成決定了會計管理體制上的多模式結(jié)構(gòu)；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的多層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟發(fā)展的特殊進(jìn)程決定了三位一體的會計監(jiān)督方式結(jié)構(gòu)，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機結(jié)合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，會計科學(xué)已經(jīng)呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和國際化、會計服務(wù)市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。
最后，會計科學(xué)防國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經(jīng)濟格局發(fā)生了重大變化，不。同國家和經(jīng)濟組織之間的程遇范圍更加廣泛，全球金融與經(jīng)濟一體化的進(jìn)程日益加快，它在要求中國與世界經(jīng)濟融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求。盡管目前制約中國會計科學(xué)國際化的因素很多，但通過“靠攏——協(xié)調(diào)——接軌”的程式來縮短中國與國際會計科學(xué)的差距是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會計科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會計方法體系上，應(yīng)當(dāng)是管理會計與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)，分工合作。共同完成對外和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會計信息加工處理及運作程序的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)當(dāng)逐步向國際會計準(zhǔn)則的要求接近；四是在會計監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快地走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高其使用效率。
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