注冊會計師考試《審計》選擇題

　　一、單項選擇

　�。ū绢}型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（ ）。

　　A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

　　B．甲公司編制的成本分配計算表

　　C．甲公司提供的銀行對賬單

　　D．甲公司管理層提供的聲明書

　　參考答案：C

　　答案解析： ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C。

　　2.下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（ ）。

　　A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

　　B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D．復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

　　參考答案： D

　　答案解析： A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。

　　3．在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。

　　A．從財務報表到尚未記錄的項目

　　B．從尚未記錄的項目到財務報表

　　C．從會計記錄到支持性證據(jù)

　　D．從支持性證據(jù)到會計記錄

　　參考答案：Ｃ

　　答案解析： 存在性是從賬到證。

　　4．下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。

　　A．如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

　　B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)�，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)

　　內(nèi)容控制的有效性

　　C．不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

　　D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意

　　見的基礎(chǔ)

　　參考答案：Ｄ

　　答案解析： 審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)�；審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。

　　5．下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A．如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

　　B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況

　　C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)

　　參考答案： C

　　答案解析： 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

　　（二）B注冊會計師負責對乙公司20×7年度財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6．根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。

　　A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　參考答案： B

　　答案解析： 對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內(nèi)容。

　　7．下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。

　　A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

　　B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)

　　C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

　　D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi)

　　參考答案： A

　　答案解析： 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

　　8．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。

　　A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工

　　B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

　　C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

　　D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為1 000萬元

　　參考答案： C

　　答案解析： A和D是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

　　（三）C注冊會計師負責對丙公司20×7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9．下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。

　　A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

　　B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

　　C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

　　D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　參考答案： C

　　答案解析： 新準則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進行調(diào)整。參考教材Ｐ156頁第9行。

　　10．在執(zhí)行審計業(yè)務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的.是（ ）。

　　A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

　　B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

　　C．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解

　　D．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果

　　參考答案： C

　　答案解析： 在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材154頁四的內(nèi)容）。

　　11．在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（ ）。

　　A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險

　　B．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險

　　C．如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險

　　D．通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險

　　參考答案： B

　　答案解析： 注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。（參看教材154四）。

　　12．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。

　　A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

　　B．C注冊會計師應當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

　　C．C注冊會計師應當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

　　D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

　　參考答案：D

　　答案解析： A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

　　13．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（ ）。

　　A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

　　B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

　　D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

　　參考答案： A

　　答案解析： 重大錯報風險與檢查風險是反向關(guān)系；重大錯報風險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。

　　14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是（ ）。

　　A．丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

　　B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

　　C．丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

　　D．丙公司控制環(huán)境薄弱

　　參考答案： D

　　答案解析： 內(nèi)控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。

　　15. 在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（ ）。

　　A. 將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

　　B. 實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢

　　C. 對應收賬款進行函證

　　D. 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對

　　參考答案：B

　　答案解析： 分析程序即可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

　�。ㄋ模〥注冊會計師負責對丁公司20×7年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　16. 在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（ ）。

　　A. 均值估計抽樣     B. 比率估計抽樣

　　C. 差額估計抽樣     D. 概率比例規(guī)模抽樣

　　參考答案：A

　　答案解析： 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

　　17. D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（ ）。

　　A. 500元         B. 2 500元

　　C. 3 000元     D. 47 500元

　　參考答案：C

　　答案解析： 比率=50500÷50000=1.01

　　估計的總體實際金額=300000×1.01=303000（元）

　　推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元）注冊會計師(CPA)

　�。ㄎ澹┲芯�有涉及，所以您應該可以做出，且計算并不復雜。

　　18. 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（ ）。

　　A. 抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

　　B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　C. 每個賬戶被選中的機會相同

　　D. 余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　參考答案：D

　　答案解析： 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。

　　二、多項選擇題

　�。ū绢}共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　�。ㄒ唬〦注冊會計師負責對戊公司20×7年度財務報表進行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1. 在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應當關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。

　　A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性

　　B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風格

　　C. 戊公司員工整體的道德價值觀

　　D. 戊公司對控制的監(jiān)督

　　參考答案：ABC

　　答案解析： A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關(guān)注的內(nèi)容。

　　2. 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（ ）。

　　A. 對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

　　B. 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準

　　C. 將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對

　　D. 定期與客戶核對應收賬款余額

　　參考答案：AC

　　答案解析： B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準確性相關(guān)。

　　3. 戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（ ）。

　　A. 由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價

　　B. 定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查

　　C. 對照預算、預測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復核和評價

　　D. 綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系

　　參考答案：BD

　　答案解析： 注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

　　4.在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（ ）。

　　A. 查閱內(nèi)部控制手冊

　　B. 追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程

　　C. 重新執(zhí)行某項控制

　　D. 現(xiàn)場觀察某項控制的運行

　　參考答案：ABD

　　答案解析： 注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。

　　（二）F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試

　　B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

　　C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試

　　D.對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

　　參考答案：ABCD

　　答案解析： A、控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。

　　6. 在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通�？紤]的因素有（ ）。

　　A. 總體變異性

　　B. 在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

　　C. 控制的預期偏差

　　D. 控制的執(zhí)行頻率

　　參考答案：BCD

　　答案解析： 確定控制測試的范圍考慮因素：（１）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（２）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（３）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（４）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（５）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（６）控制的預期偏差。

　　7.假設(shè)F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（ ）。

　　A. 對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

　　B. 獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)

　　C. 測試已公司對控制的監(jiān)督

　　D. 向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

　　參考答案：AB

　　答案解析： 如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

　　8.已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有（ ）。

　　A. 同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性

　　B. 利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)

　　C. 確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同

　　D. 一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

　　參考答案：ABD

　　答案解析： 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。

　�。ㄈ�）G注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9. 在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（ ）。

　　A. 考慮是否存在舞弊風險因素

　　B. 考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系

　　C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

　　D. 詢問管理層針對舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制

　　參考答案：ABCD

　　答案解析： 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

　　10. 在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（ ）。

　　A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當

　　B. 復核會計估計是否合理

　　C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D. 對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試

　　參考答案：ABC

　　答案解析： 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。

　　11. 在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（ ）。

　　A. 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

　　B. 不預先通知存貨監(jiān)盤地點

　　C. 對銷貨交易的具體條款進行函證

　　D. 對大額應收賬款進行函證

　　參考答案：BC

　　答案解析： 注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（１）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（２）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（３）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　12.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理張某貪了5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（ ）。

　　A. 重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響cpa考試

　　B. 直接向監(jiān)管機構(gòu)報告

　　C. 盡早向庚公司治理層報告

　　D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

　　參考答案：ACD

　　答案解析： 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（１）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。

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