關于注師會計綜合練習題

　　練習目的：練習政策變更、資產減值準備的計提和所得稅的處理?

　　廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。

　　為了提供更可靠、更相關的會計信息，經董事會批準，廣源公司于2003年度對部分會計政策作了調整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

　�。�1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應付稅款法改為債務法。廣源公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉回的時間性差異）。

　　計提的'各項資產減值準備作為時間性差異處理，當期發(fā)生的可抵減時間性差異預計能夠在三年內轉回。

　�。�2）從2003年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規(guī)定，生產設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值率為零。

　　上述生產設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。本年度上述生產設備生產的產品對外銷售40%；A產品年初、年末的在產品成本均為零（假定上述生產設備只用于生產A產品）。

　　廣源公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。年末庫存A產品未發(fā)生減值。

　�。�3）從2003年1月1日起，廣源公司對樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零，預計使用年限為25年；根據稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為零。該辦公樓從廣源公司改制為股份公司起開始使用。

　　（4）從2003年起，廣源公司試生產某種新產品（B產品），對生產B產品所需乙材料的成本采用后進先出法計價。

　　乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產B產品共領用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產品于年底全部完工。但因同類產品已先占領市場，且技術性能更優(yōu)，廣源公司生產的新產品全部未能出售。廣源公司于2003年底預計該新產品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料的可變現凈值為50萬元。

　�。�5）2002年12月廣源公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期未按成本法計價。2003年度丙公司分配2002年度的現金股利，廣源公司收到現金股利10萬元（稅后）。廣源公司從20×3年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價均為750萬元。

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