關于內部的審計論文

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　　新常態(tài)下提升內部審計質量路徑

　�。�摘要］經濟新常態(tài)為內部審計環(huán)境建設、文化提升等方面提供了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。農發(fā)行作為國家唯一農業(yè)政策性銀行，在新型內審機制的推動進程中扮演了不可或缺的角色。文章分析在經濟新常態(tài)背景下目前農發(fā)行內部審計面臨的問題及原因，在此基礎上探索提升內部審計質量的路徑。

　�。�關鍵詞］新常態(tài);內部審計質量;政策性銀行;農發(fā)行

　　農發(fā)行作為國家唯一政策性銀行，在扶持農業(yè)發(fā)展、解決“三農”問題等方面起到關鍵作用，在此過程中不免產生資金投向失衡、對資金投入需要過多等問題，從而加速信貸風險。新常態(tài)背景下，探尋農發(fā)行內部審計改革的路徑，對提升內部審計質量具有現(xiàn)實指導價值。

　　1新常態(tài)下提升內部審計質量的背景和意義

　　自2014年以來，我國步入經濟新常態(tài)階段，中國經濟由高速增長向中高速增長轉變，經濟結構也在不斷地優(yōu)化。我國目前處于戰(zhàn)略轉型的重要時機，在各項改革推進下，國家相繼出臺了內部審計工作相關文件，對審計工作提出了新的要求。農發(fā)行作為國家的銀行，要充分發(fā)揮其政策導向的重要作用，及時定位在改革中扮演的角色，進一步完善內部審計工作制度。這不僅有助于農發(fā)行深入推進內部審計工作開展，還能改進內部審計的方法與技術，建立新常態(tài)下的新型內部審計體系，更好地服務我國社會主義新農村建設發(fā)展。

　　2農發(fā)行內部審計存在的問題

　　2.1審計人員綜合素質不高，用人機制有待完善

　　內部審計部門發(fā)揮行政權力監(jiān)督的職能，對審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)素養(yǎng)有非常高的要求。但是目前而言，農發(fā)行部分審計人員并非專業(yè)出身，很多審計崗位由老員工擔任，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的用人、選人標準。伴隨農發(fā)行業(yè)務的快速發(fā)展，審計項目和內容也不斷增加，頻繁變化的業(yè)務政策也對審計人員的業(yè)務能力提出更高需求。傳統(tǒng)的觀念、業(yè)務綜合素質不高等現(xiàn)象的存在，嚴重阻礙農發(fā)行內部審計工作的開展。

　　2.2審計技術相對落后

　　經濟新常態(tài)下，農發(fā)行內部審計的環(huán)境逐漸發(fā)生變化，各類業(yè)務不斷創(chuàng)新，新的政策措施相繼出臺。面對宏觀形勢迅猛改變的現(xiàn)狀，農發(fā)行常規(guī)的內部審計模式還停留在檢查資料、查處違規(guī)行為的原始階段，很容易出現(xiàn)審計漏洞，難以兼顧質量與效率，無法滿足目前審計工作的要求，也難以有效發(fā)揮審計防控風險的作用。

　　2.3審計機制體制不夠完善，缺乏獨立性

　　根據(jù)審計的獨立性要求，審計部門應與被審計單位區(qū)別開來。目前農發(fā)行的審計部門由分管行長管理，與其他部門的管理模式相同，缺失獨立的運作環(huán)境。同時審計部門缺少權威性，在行使職能時容易產生審計工作流于形式等問題，難以起到審計震懾作用。

　　3新常態(tài)下農發(fā)行提升內部審計質量的路徑

　　3.1建立風險導向內部審計體系

　　伴隨著經濟新常態(tài)，金融行業(yè)的業(yè)務種類、業(yè)務知識也將面臨巨大的更新?lián)Q代，改革的道路不免伴隨著風險隱患，因此建設風險導向的內部審計體系是現(xiàn)代金融行業(yè)管理的必然要求。農發(fā)行必須提高對風險導向內部審計體系的重視，轉變觀念認識，從領導到員工全行范圍內加強培訓，認識到風險導向內部審計體系的優(yōu)勢、規(guī)避風險的效力、創(chuàng)利能力等，在此基礎上推廣該內部審計體系。

　　3.2夯實根基，加強內部審計隊伍建設

　　現(xiàn)代銀行管理體系要求內部審計部門要有優(yōu)良的政治素養(yǎng)、堅定的理想信念和專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，加強內部審計隊伍建設勢在必行。首先，建立科學用人機制。明確內部審計人員崗位職責和工作標準，根據(jù)要求選拔合適人選任職;完善升遷機制，內部選拔和外部選拔并用，針對農發(fā)行內部審計人員年齡結構不均、專業(yè)能力較低的問題，加大對青年員工和高學歷人才的選拔力度，同時補充一定工作經驗豐富、具有法律知識的社會人員，適當改善審計人員結構問題，促進隊伍建設。其次，保證在職內部審計人員教育的連續(xù)性。由于新常態(tài)下對內部審計人員的要求越來越高，農發(fā)行應針對不同的需求劃分內部審計人員層次，按需對在職人員進行繼續(xù)教育。再次，完善內部審計考核制度。根據(jù)不同指標的權重進行賦值，并定期對審計人員工作進行考評，納入職工考核標準之中。同時根據(jù)考核結果獎懲，對表現(xiàn)優(yōu)異的人員進行激勵，對表現(xiàn)較差員工實施一定的懲罰措施，形成明顯的激勵約束機制。最后，加大內部人員輪換力度。內部審計部門是一個部門交叉合作配合的部門，因此審計人員必須對其他部門的業(yè)務范圍、管理經驗等情況有所了解。因此建議農發(fā)行定期進行崗位輪換，加強審計人員對不同部門的了解，有助于建立良好的部門合作關系。

　　3.3創(chuàng)新管理，改革機制

　　內部審計部門必須具有相對的獨立性，才能進一步提高內部審計質量，有效行使審計權力，公正客觀地做出審計評價。因此必須優(yōu)化資源配置，加大資源整合力度，提高內部審計工作的效率，在遵循現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎上增強內部審計部門的獨立性，確保審計人員能夠不受外界影響獨立工作，避免因審計制度的制約影響審計功能的發(fā)揮，確保內部審計部門再監(jiān)督的職能落到實處。同時，應賦予內部審計一定的審計處罰權力，對違法違規(guī)行為進行處罰，增強內部審計的權威性。

　　3.4改進方式，提升內部審計能力

　　為順應經濟新常態(tài)，農發(fā)行必須改進現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計思維方式，探索并改進審計手段，加大投入推動審計信息化建設。在審計方式上，摒棄現(xiàn)有單一的現(xiàn)場檢查方式，提高非現(xiàn)場審計的比例，及時發(fā)現(xiàn)經營管理中的問題，彌補薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)揮事前監(jiān)督的職能。在審計工具上，農發(fā)行要依托目前綜合業(yè)務系統(tǒng)和CM2006系統(tǒng)，研究開發(fā)審計軟件，突出業(yè)務重點，優(yōu)化工作效率，減少人為因素產生的審計風險。在審計標準上，建立規(guī)范的內部審計運作標準，并以此指導農發(fā)行的審計工作。通過具體規(guī)定審計人員工作方式、思維等方面，確保內部審計計劃完整并有可實施性，同時建立標準的內部審計流程，規(guī)定制定、實施、執(zhí)行過程的規(guī)范，保障內部審計規(guī)范操作。

　　參考文獻:

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　　商業(yè)銀行內部審計存在的誤區(qū)

　　摘要：目前商業(yè)銀行跨區(qū)域經營步伐不斷加快的同時也對其綜合的風險防范能力提出了更高的要求。在當前經濟金融形勢日益復雜的背景下，作為商業(yè)銀行風險把控第三道防線的內部審計的作用亟待發(fā)揮。本文從目前商業(yè)銀行實際內控管理及業(yè)務操作的角度出發(fā)，淺析目前內部審計存在的幾個誤區(qū)，進而提出完善商業(yè)銀行內部審計的相關對策建議。

　　關鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；誤區(qū)；對策

　　1商業(yè)銀行內部審計的歷史背景

　　1.1內部審計的發(fā)展歷史

　　內部審計的發(fā)展經歷了漫長的歷史過程，現(xiàn)代的內部審計主流始于1941年的美國。Victor.Z.brink在紐約大學博士論文中指出內部審計應該作為公司管理層的服務者，而不是作為外部審計的助手。1999年，國際內部審計師協(xié)議（IIA）正式頒布了《內部審計實務框架》成為內部審計準則的核心。當前我國的內部審計框架分為三個層次：一是強制性的《內部審計定義》《道德準則》《內部審計實務準則》，二是《內部審計指南》，三是《發(fā)展與實務指南》。

　　1.2商業(yè)銀行內部審計的內涵

　　2016年中國銀監(jiān)會下發(fā)了《中國銀監(jiān)會關于印發(fā)商業(yè)銀行內部審計指引的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號），指出商業(yè)銀行的內部審計是商業(yè)銀行內部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經營、風險管理、內控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內部審計目標包括推動國家有關經濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內控合規(guī)和公司治理架構；督促相關審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。

　　1.3商業(yè)銀行內部審計的現(xiàn)實背景

　　傳統(tǒng)意義上講，內部審計被作為內部控制的第三道防線，其起源于20世紀，經過了20多年的發(fā)展，20世紀90年代成立的一批商業(yè)銀行總資產規(guī)模不斷攀高，各項業(yè)務指標成績斐然。但是，隨著規(guī)模的不斷擴張，逐漸出現(xiàn)了因業(yè)務違規(guī)問題受到監(jiān)管機構處罰、內控案件頻發(fā)等現(xiàn)象，據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會《中國銀行家調查報告（2016）》統(tǒng)計，2016年僅票據(jù)類案件的.涉案金額就超過了100億元。由于內控、合規(guī)、風險防范意識不強或制度流程漏洞也引起監(jiān)管當局的一系列處罰，監(jiān)管信息顯示：近幾個月來，商業(yè)銀行因違規(guī)轉讓非不良貸款、因個人消費貸款流入股市、因辦理無真實貿易背景的銀行承兌匯票業(yè)務等等不合規(guī)操作行為而受到銀監(jiān)會的行政處罰高達數(shù)十件。商業(yè)銀行連吃罰單，一定程度上暴露出在快速發(fā)展過程中內部管理和風險控制方面的缺失。內部控制制度不健全、意識薄弱、對管理層監(jiān)督約束力度不夠等因素，讓一些違法違規(guī)事件有機可乘。隨著商業(yè)銀行規(guī)模的不斷擴張，加上日益復雜的國際國內經濟金融形勢的發(fā)展，商業(yè)銀行內控與風險管理的警鐘已經敲響，而作為內控及商業(yè)銀行的內控及風險管理第三道防線的內部審計的作用和地位則需盡快提高。

　　2當前商業(yè)銀行內部審計存在的誤區(qū)

　　2.1組織架構不完整、不完善

　　根據(jù)銀監(jiān)會要求，商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會應根據(jù)本銀行業(yè)務規(guī)模和復雜程度配備充足、穩(wěn)定的內部審計人員；提供充足的經費并列入財務預算；負責批準內部審計章程、中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃等；為獨立、客觀開展內部審計工作提供必要保障；對內部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內部審計質量進行評價。實際上，部分商業(yè)銀行沒有設立單獨的內部審計部，內部審計工作領導由風險管理、法律合規(guī)等部門的領導兼任、人員由其他崗位員工兼職，使內部審計工作從源頭上流于形式，不能形成獨立有效的組織監(jiān)督體系。

　　2.2內部審計職責定位不準

　　作為第三道防線，服務對象是董事會。第二道防線主要是指合規(guī)風險管理部門和業(yè)務條線管理部門，其主要任務是統(tǒng)籌內部控制制度建設、制定業(yè)務檢查計劃，就各項規(guī)章制度和內控要求的落實情況開展檢查，并對第一道防線的業(yè)務部門工作進行指導、檢查、監(jiān)督、評估（通俗稱為“盡職監(jiān)督”），同時也為第三道防線的內審部門開展再監(jiān)督、再檢查、內控制度評價提供基礎。由此可見，第三道防線的內審部門與第二道防線的合規(guī)風險管理部門、條線管理部門工作重心是不同的。但實際情況是，部分商業(yè)銀行對兩者之間的邊界職能定位不是很明確，兼崗混崗現(xiàn)象時有出現(xiàn)。

　　2.3審計文化建設缺失，普遍得不到理解或有效支持

　�。�1）經營管理層不夠重視。根據(jù)銀監(jiān)會要求，銀行的高級管理層應支持內部審計部門獨立履行職責，確保內部審計資源充足到位；及時向審計委員會報告業(yè)務發(fā)展、產品創(chuàng)新、操作流程、風險管理、內控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。實際情況是，銀行的管理層特別是業(yè)務相關的管理層重業(yè)務輕糾察，認為內部審計本身不能產生直接的經濟效益，相反，“阻礙”或者“試圖阻礙”相關業(yè)務的發(fā)展，認為內部審計僅僅是根據(jù)監(jiān)管部門要求設置的形式崗位，對商業(yè)銀行的發(fā)展無實質性幫助和影響。因此，針對內審人員提出的配合要求，也是無可奈何的應付，對審計人員提出的提供相關資料能的要求，也是能少則少，能瞞則瞞，進而使內部審計工作得不到有效的支持。

　　（2）基層員工存在畏懼抵觸情緒。目前在商業(yè)銀行內部提到內部審計，一般員工的第一反應總是“找茬的”。誠然，這與內部審計目前主要還是現(xiàn)場或非現(xiàn)場的糾偏查錯的現(xiàn)狀有關，但更多的是審計文化的缺失。員工普遍缺乏審計監(jiān)督的意識，也使審計工作在實務操作過程中流于形式，且得不到有效理解。

　　2.4內部審計的軟硬件技術手段需要進一步加強

　　目前商業(yè)銀行內部審計方法仍然以現(xiàn)場審計為主，以業(yè)務及流程的糾偏查錯為主要審計目的，審計手段較為單一。因此審計發(fā)現(xiàn)和揭示的只是個別業(yè)務流程環(huán)節(jié)或風險內部控制缺陷的邊緣性問題，且復發(fā)率較高，這不僅失去了內部審計實質性的監(jiān)督作用，更在無形中損害了內部審計本身應有的權威性和獨立性。

　　3完善商業(yè)銀行內部審計的對策建議

　　3.1完善商業(yè)銀行法人治理結構

　　合理的法人治理結構是商業(yè)銀行內部審計獨立性的重要保障，根據(jù)人民銀行制定的《中國銀監(jiān)會關于印發(fā)商業(yè)銀行內部審計指引的通知》，商業(yè)銀行應當建立股東大會、董事會、管理層三位一體式結構，橫向引入監(jiān)事會進行監(jiān)督。商業(yè)銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會對內部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。

　　3.2充分使用大數(shù)據(jù)網絡使非現(xiàn)場內部審計更加智能化、自動化

　　隨著電子技術、大數(shù)據(jù)網絡平臺的發(fā)展，急需在內部審計領域開發(fā)建立新的系統(tǒng)、模型，利用這些系統(tǒng)和模型進行非現(xiàn)場的監(jiān)控和大數(shù)據(jù)分析，從宏觀層面發(fā)現(xiàn)問題根源并提出有效的對應措施。

　　3.3倡導內部審計文化，強化合規(guī)風控理念

　　一方面，建立良好的內部審計文化環(huán)境建設，大力宣傳引導內部審計文化理念，將其納入組織戰(zhàn)略；另一方面，對內部審計人員本身強化合規(guī)工作意識和理念。內部審計人員在從事內部審計活動時，應遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的信息。內部審計人員不得參與有利益關系的審計項目，不得利用職權謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導性陳述。最后，內部審計職能由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，內部審計應立足于組織全局，以參與、合作的態(tài)度，定位于組織的服務部門，積極分析、改變相關的審查活動，在工作建議和服務咨詢方面提供合理的建議，以達到提高工作效率，創(chuàng)造更多效率的目的。

　　3.4加強內部審計人員的培養(yǎng)和培訓工作

　　根據(jù)相關監(jiān)管要求，商業(yè)銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。商業(yè)銀行應該加強外部適合人員的招聘或內部人員的逐步定向培養(yǎng)和選拔。內部審計人員應當具備履行內部審計職責所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經驗，掌握銀行業(yè)務的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學習和掌握相關法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術方法和審計實務的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

　　3.5突破傳統(tǒng)業(yè)務，加強對投行、網絡銀行相關產品的研究和審計

　　針對現(xiàn)在各種互聯(lián)網智能服務平臺和項目，內部審計也需要突破傳統(tǒng)觀念和方法，將金融衍生產品、互聯(lián)網電子服務項目列入審計計劃，并將對應的審計方法和舉措推陳出新。同時加強諸如理財、債券、股票、基金、信托產品的業(yè)務流程及管理方面的審計，根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的需要拓展內部審計的范圍和領域。

　　3.6加大對內部審計人員的考核與問責力度

　　商業(yè)銀行應規(guī)范審計監(jiān)督考核體系，建立董事會對內部審計部門的激勵約束機制，及時對總審計師履職情況進行評價，機構審計部門也應定期對內部審計人員的專業(yè)勝任能力進行考核，明確內部審計人員的薪酬水平應不低于本機構其他部門同職級人員平均水平的管理要求，以穩(wěn)定審計人員隊伍。商業(yè)銀行應建立內部審計工作責任制度，規(guī)范內部審計人員管理要求以及問責程序，對內部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責任，內部審計結果和整改情況應作為審計對象績效考評的重要依據(jù)，體現(xiàn)內部審計價值。

　　4結語

　　綜上所述，面對當前日益復雜的經濟金融發(fā)展趨勢，我國的商業(yè)銀行應多措并舉，進一步增強內部審計這第三道防線的力量，使內部審計在評估和協(xié)助改善治理、風險管理和控制過程方面發(fā)揮出切實的作用，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展的各項目標。

　　參考文獻

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