寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)論文
審計(jì)是指由專(zhuān)設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。小編與讀者分享內(nèi)部審計(jì)論文，歡迎大家參考借鑒。
國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討
摘要：本文通過(guò)內(nèi)部審計(jì)新定義和價(jià)值鏈理論明確了內(nèi)部審計(jì)增值的功能，利用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能，針對(duì)其內(nèi)審的現(xiàn)狀，探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)增值的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；投融資平臺(tái)企業(yè)；價(jià)值鏈；平衡計(jì)分卡
一、內(nèi)部審計(jì)為組織增值的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。作為企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計(jì)能夠從組織的全局角度，把監(jiān)查、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、建議結(jié)合在一起，提高公司管理水平，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃。
1.內(nèi)部審計(jì)定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內(nèi)部審計(jì)的“增值觀(guān)”：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)�！痹�2001年修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》中，又對(duì)“增加價(jià)值”一詞做了如下解釋?zhuān)骸皟?nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良實(shí)際產(chǎn)生了深刻見(jiàn)解，這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái)，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員�！睆腎IA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義演變可以看出，內(nèi)部審計(jì)與組織管理的關(guān)系日益緊密，確認(rèn)功能與咨詢(xún)功能得到強(qiáng)化，服務(wù)范圍從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理領(lǐng)域，審計(jì)活動(dòng)已由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢(xún)轉(zhuǎn)變，從“事后評(píng)價(jià)監(jiān)督”發(fā)展到“全過(guò)程參與和咨詢(xún)，著眼未來(lái)”。今天，國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境發(fā)生了深刻復(fù)雜變化，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)必然能夠發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計(jì)增值性的理論基礎(chǔ)-價(jià)值鏈理論。20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略家邁克爾波特提出了“價(jià)值鏈”理論，把企業(yè)為客戶(hù)、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價(jià)值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總結(jié)為價(jià)值鏈。根據(jù)其理論，企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等。在“波特價(jià)值鏈”中，基本活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)，直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)的過(guò)程，在企業(yè)價(jià)值的形成過(guò)程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程中所處地位來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈的支持輔助活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,通過(guò)對(duì)各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、控制，進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，提出建議，從而提高各部門(mén)的工作效率和質(zhì)量；另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值，它對(duì)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內(nèi)控體系；與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理，將研究與開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)等基本活動(dòng)納入自己的評(píng)價(jià)范圍，優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。
二、投融資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問(wèn)題
投融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)，普遍存在負(fù)債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執(zhí)行力度較弱，缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風(fēng)險(xiǎn)，在公司治理，內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理方面都有很大的提升空間。內(nèi)部審計(jì)可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),以避免遭受?chē)?yán)重?fù)p失。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風(fēng)險(xiǎn)，涉及法律法規(guī)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，涉及利率、通貨膨脹；信用風(fēng)險(xiǎn)，涉及違約、延期償付；工程風(fēng)險(xiǎn)，涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，涉及環(huán)保措施，五大風(fēng)險(xiǎn)相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑，把內(nèi)部審計(jì)納入組織的價(jià)值鏈中，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。
三、內(nèi)部審計(jì)增值的路徑分析
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)完善自身管理機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺(tái)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。
1.通過(guò)評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-監(jiān)督”過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
2.通過(guò)評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，實(shí)現(xiàn)增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場(chǎng)監(jiān)管不可或缺的過(guò)程，是公司管理層、董事會(huì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系�！痹谄髽I(yè)組織治理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)以顧問(wèn)、協(xié)調(diào)角色處理董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)之間關(guān)系，幫助改善董事會(huì)同管理層、外部審計(jì)師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國(guó)通用電氣（GE）公司審計(jì)署的工作目標(biāo)是“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)內(nèi)部咨詢(xún)的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況；內(nèi)部審計(jì)不但監(jiān)督各部門(mén)對(duì)制度的遵守狀況，還對(duì)業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問(wèn)題和建議，意在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、公司內(nèi)部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無(wú)改進(jìn)之處，并將成功的經(jīng)驗(yàn)在企業(yè)內(nèi)推廣，促進(jìn)企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內(nèi)部審計(jì)對(duì)比及啟示）
3.通過(guò)評(píng)價(jià)并改進(jìn)戰(zhàn)略管理，實(shí)現(xiàn)增值。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的艾貝肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計(jì)這一概念。他認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問(wèn)題所在和各種機(jī)會(huì)，提出行動(dòng)計(jì)劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員在公司的戰(zhàn)略決策過(guò)程中扮演“顧問(wèn)”和“參謀”的角色，通過(guò)對(duì)董事會(huì)戰(zhàn)略過(guò)程的監(jiān)督，直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行性建議，增加戰(zhàn)略決策過(guò)程的可行性程度。對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的完整性和有效性進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過(guò)程中是否背離目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航，提高戰(zhàn)略管理的效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
4.通過(guò)加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度,降低審計(jì)成本,實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)增加值理論（EVA）,提高審計(jì)效率和質(zhì)量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來(lái)的效益。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)恰恰可以實(shí)現(xiàn)這一目的。通過(guò)審計(jì)手段信息化，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來(lái)分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出審計(jì)整改和處理意見(jiàn)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展,有效提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本,從而實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。
四、內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)體系
根據(jù)StanleyAlanFarmer（2004）的觀(guān)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系必須要符合三點(diǎn)：一是保證內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）機(jī)制、自我評(píng)估、相關(guān)利益者、目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和平衡計(jì)分卡是目前內(nèi)部審計(jì)增值研究最主要的評(píng)價(jià)方法。平衡計(jì)分卡（BSC）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)諾頓在1992年提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定一系列的具體績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。我們?cè)趯⑵胶庥?jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特點(diǎn)，才能真正發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡的基本模型，應(yīng)該包括董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)、管理層、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，同時(shí)結(jié)合投融資平臺(tái)企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā)，以防范政府性債務(wù)為重點(diǎn)，確定平衡計(jì)分卡的內(nèi)容。如下圖所示：投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡模型作者信息：國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，可以明確其戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者的需要，幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵性指標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績(jī)等多個(gè)指標(biāo)間的'相互關(guān)系，更好的完成投融資平臺(tái)企業(yè)的使命，管控風(fēng)險(xiǎn)，形成完整的投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
五、提升內(nèi)審增值的路徑
1.選擇能夠勝任的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺(tái)企業(yè)挑選內(nèi)部審計(jì)人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，具備科學(xué)、合理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)投融資業(yè)務(wù)有一定的了認(rèn)識(shí)，有良好的人際交往能力和領(lǐng)導(dǎo)才能，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時(shí)，要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，多渠道組織學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員積累廣泛的經(jīng)驗(yàn)。
2.確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)跳脫糾錯(cuò)查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù)，從單一的監(jiān)督職能拓展到評(píng)價(jià)職能、咨詢(xún)職能、控制職能，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值管理實(shí)現(xiàn)融合。
3.重新定位，提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)能夠在改進(jìn)投融資經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門(mén)交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)尤其是董事會(huì)成員和高層經(jīng)理人員必須對(duì)其徹底轉(zhuǎn)變觀(guān)念，加以重視，認(rèn)識(shí)到它對(duì)建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要作用。
六、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的方向和空間
1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)增加組織價(jià)值。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實(shí)施，因此，在對(duì)投資決策專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排投資渠道和投資節(jié)點(diǎn)，避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，避免盲目建設(shè)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加組織價(jià)值。投融資平臺(tái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是政策風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范及風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面，對(duì)投融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，提高應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。
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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新形勢(shì)下形成的一種新興審計(jì)模型與審計(jì)理念，其有效應(yīng)用對(duì)減低企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果與質(zhì)量具有重要影響作用。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究已成為企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以建筑施工企業(yè)為研究對(duì)象，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要性、面臨的問(wèn)題以及優(yōu)化對(duì)策等方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用進(jìn)行了分析與闡述，以供參考。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計(jì)思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計(jì)思維理念與模式。相對(duì)于傳統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程為核心，利用多元化設(shè)計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行綜合性、一體化、實(shí)質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總的科學(xué)應(yīng)用，對(duì)降低設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析
據(jù)相關(guān)資料研究分析得知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要具有以下特點(diǎn)：其一，相對(duì)與財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)”。無(wú)論是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象還是審計(jì)規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素、合理評(píng)估企業(yè)管理過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素、把握企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成因素等[1]。其二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目決策后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)建設(shè)的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、整合與解決，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“事前審計(jì)”模式的發(fā)展。其三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制的同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部控制制度本身具有評(píng)估、完善、調(diào)整的作用，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“大于等于”企業(yè)內(nèi)部管控審計(jì)的。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：我國(guó)建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢(shì)，就2016年上半年，我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過(guò)125791億元，比上年同期增長(zhǎng)增長(zhǎng)7%，到2017年將突破19萬(wàn)億元[2]。相對(duì)與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國(guó)建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴(lài)性。這些因素在一定程度上制約了我國(guó)建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，不利于進(jìn)駐企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展。基于此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要促進(jìn)作用，是新時(shí)期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題實(shí)踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：第一，缺乏應(yīng)用的認(rèn)知意識(shí)與指導(dǎo)理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)知到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)仍處于項(xiàng)目財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)層面。第二，缺乏完善的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)：審計(jì)信息資料的分析、評(píng)估與預(yù)測(cè)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念發(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計(jì)信息資源庫(kù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間信息的共享與連接。但是，目前我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立且完善的審計(jì)信息平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所使用的數(shù)據(jù)信息主要來(lái)自于企業(yè)以前內(nèi)部審計(jì)信息資源的存檔，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估與預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際需求[3]。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)低下：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新興審計(jì)理念與審計(jì)模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員具有較高的要求。
它不僅需要內(nèi)部審計(jì)工作人員掌握相關(guān)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)以及法律知識(shí)等，還要求內(nèi)部審計(jì)工作人員會(huì)運(yùn)用一定的定量分析方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)[4]。但是，現(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)上述知識(shí)與技能并沒(méi)有去全面的掌握與了解，且缺乏專(zhuān)業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才，從而在很大程度上制約了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展。第四，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度：目前，在我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)程序完整性以及審計(jì)操作秩序化是測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，對(duì)可規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)評(píng)程序并無(wú)硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)考核制度相背離。因此，要想保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，審計(jì)制度的改革與完善至關(guān)重要。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用對(duì)策針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，可通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化與改革，用以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險(xiǎn)意思的同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立獨(dú)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作秩序，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作職責(zé)的貫徹落實(shí)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。
對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理人員整體水平低下問(wèn)題，進(jìn)行有效解決，并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會(huì)需求的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過(guò)程中，聘用高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才、工程技術(shù)人才、計(jì)算審計(jì)技術(shù)人才、風(fēng)險(xiǎn)管理人才等，革新人才組織結(jié)構(gòu)，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體水平；組織開(kāi)展人才培訓(xùn)，提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識(shí)，拓寬員工思維與視野；通過(guò)溝通與交流活動(dòng)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力與審計(jì)信息數(shù)據(jù)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)[6]。
此外，注重審計(jì)信息化的建設(shè)與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)與發(fā)展，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理與控制的快速化、精準(zhǔn)化、全面性運(yùn)行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可信性。
三、結(jié)論
總而言之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心審計(jì)思想，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理具有重要影響作用。我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)存在的問(wèn)題，采用科學(xué)、合理的方法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)效益的最大化。
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