制造業(yè)審計論文

　　審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的制造業(yè)審計論文，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：隨著我國塑料工業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集趨勢明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向規(guī)�；�、集約化方向調(diào)整，且已形成了較為鮮明的地域特色。如何準(zhǔn)確評估企業(yè)的涉稅風(fēng)險，成為塑料制造業(yè)一個重要的審計項目。本文結(jié)合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑料制造業(yè)生產(chǎn)與銷售循環(huán)存在的主要涉稅風(fēng)險，提出了現(xiàn)場審計方法。

　　關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè) 稅收風(fēng)險 審計

　　目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類別、生產(chǎn)工藝流程不同，機(jī)器設(shè)備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡單、成本核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內(nèi)部管理規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點，其收入確認(rèn)較為規(guī)范。但小型塑料制品企業(yè)，特別是日用品企業(yè)，普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有分類細(xì)、門檻低，原材料名稱復(fù)雜、價格波動大，品種多、計量方式多樣，存貨周轉(zhuǎn)期短，生產(chǎn)損耗小的特點，往往造成企業(yè)財務(wù)管理水平兩極分化，帶來行業(yè)所特有的稅收風(fēng)險。本文針對塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的特點，尋求內(nèi)控測試的要點，探討涉稅風(fēng)險及審計方法。

　　一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的內(nèi)控測試點

　　（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)控測試點

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試對于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個內(nèi)控測試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金額是否準(zhǔn)確、是否有人為調(diào)節(jié)利潤的情況。

　　由于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計算等，即領(lǐng)用各種原材料、低值易耗品；分?jǐn)傎M用，計算生產(chǎn)成本，核算銷售成本；核實實際工時，計算應(yīng)付工資等，所以通常采用的測試方法是“穿行測試”法和存貨盤點法。生產(chǎn)循環(huán)中每個月的成本核算方法基本一致，審計人員可以隨機(jī)抽取某月材料，按照其成本核算過程，了解企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測試企業(yè)成本核算方法的合理性與準(zhǔn)確性；抽取主要產(chǎn)品進(jìn)行存貨盤點，審核賬實是否相符。對于不同類別的產(chǎn)品，測試要點不同。審計人員可以參照原材料投入產(chǎn)出法、稱重法、能耗測算法等行業(yè)審計模型，選擇主要材料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計算依據(jù)來判斷成品量，結(jié)合能耗計算生產(chǎn)量。

　�。ǘ�）銷售循環(huán)的內(nèi)控測試點

　　銷售循環(huán)內(nèi)控測試的主要目的是了解企業(yè)的銷售渠道和銷售模式，測試企業(yè)銷售收入是否及時入賬，銷售費用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購單、核準(zhǔn)購貨方的信用，裝運商品等環(huán)節(jié)�？梢圆捎贸闃訉徲嫹椒�，進(jìn)行銷售收入截止性測試。即審計人員選取一定的樣本量，遵循被審計單位的業(yè)務(wù)交易軌跡進(jìn)行測試，了解企業(yè)的銷售模式，判斷銷售收入是否及時入賬，銷售費用歸集是否合理，并通過銷售收入截止性測試，審核企業(yè)有無不做銷售、遲做銷售的現(xiàn)象。對于一些日用塑料品應(yīng)該特別關(guān)注，重點審核其銷售渠道、銷售的收款方式，對其現(xiàn)金日記賬也應(yīng)該重點審核。

　　二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的涉稅風(fēng)險及審計方法

　�。ㄒ唬� 涉稅風(fēng)險

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風(fēng)險。

　�。�1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在以后的生產(chǎn)過程中逐步消化，在當(dāng)期就全部歸集到當(dāng)月產(chǎn)成品成本中，造成成本核算不真實。

　�。�2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類，導(dǎo)致擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的購進(jìn)物料隨著領(lǐng)用環(huán)節(jié)而進(jìn)入成本費用，造成費用的提前扣除從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　�。�3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利費等，任意結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用，利用待攤或預(yù)提的方式人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本及管理費用，造成收入與成本不配比，減少應(yīng)納稅所得額。

　　2.銷售循環(huán)的涉稅風(fēng)險。

　�。�1）企業(yè)不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，推遲銷售時間實現(xiàn)；通過往來科目將已經(jīng)實現(xiàn)的收入長期掛賬，少交稅款；銷售退回、銷售折讓、銷售折扣等收入減項不能正確及時入賬，企業(yè)的稅務(wù)處理不規(guī)范。

　�。�2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨立企業(yè)交易的原則，存在通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。通過關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠期內(nèi)人為的增加或減少銷售收入或利潤，從而達(dá)到調(diào)節(jié)不同優(yōu)惠期利潤的目的。

　　（3）企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進(jìn)入小金庫；企業(yè)采購原材料使用的包裝物，如：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷售處理而不入賬，不申報納稅。

　�。�4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷售進(jìn)行稅務(wù)處理的情況。

　�。�5）企業(yè)的.銷售費用（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等）的真實性、合法性可能存在問題。

　　（6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷售費用，不交納稅金。

　�。�7）隨著人民幣的不斷增值，進(jìn)口塑料原料的價格比國內(nèi)原料價格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進(jìn)口塑料原料加工成產(chǎn)品銷售時，人為虛報進(jìn)口料件核銷數(shù)量，從而將虛報數(shù)量和實際數(shù)量的差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進(jìn)口關(guān)稅。

　�。ǘ�）審計方法

　　1.生產(chǎn)循環(huán)的審計方法。

　�。�1）結(jié)合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計。獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。審查“生產(chǎn)成本”明細(xì)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“原材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

　　實施截止性測試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合原材料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的主要材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循一貫性原則；重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)，以確認(rèn)材料費用分配是否合理。   （2）結(jié)合“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計。將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計表、“庫存商品”明細(xì)賬、產(chǎn)品成本計算單及倉庫部門的保管賬的借方數(shù)量相核對，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。通過上述審計確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。檢查庫存商品的貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷售領(lǐng)用成品的業(yè)務(wù)，并追查原始單據(jù)，對借方科目為往來科目和現(xiàn)金科目的記錄，應(yīng)審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應(yīng)重點關(guān)注其成品的領(lǐng)用部門及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷售行為。同時，通過某個產(chǎn)品的存貨盤點，審核企業(yè)存貨記錄的及時性與完整性，并判斷企業(yè)有無已銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。

　　2.銷售循環(huán)的審計方法。

　　（1）銷售收入確認(rèn)的審計方法。①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并尋找異常變動的原因；比較本期各月銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常變動和重大波動的原因，核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛計的行為。②計算本期主要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。計算重要客戶的銷售額及其銷售產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化，并查明原因。③獲取產(chǎn)品價格目錄，審查價格浮動政策是否合理，關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，檢查納稅人從購貨方取得的價外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。④抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷售進(jìn)行處理，關(guān)注發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬于同一會計期間。⑤對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣檢查，實地核查出庫單、發(fā)運記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等明細(xì)賬的全過程進(jìn)行審核，重點審查“應(yīng)收賬款”科目，企業(yè)是否有實現(xiàn)銷售長期掛賬，隱瞞收入的情況。⑥檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否驗收入庫，有無借銷售退回虛減收入的情況，銷售折讓和折扣是否足額交付對方，有無虛設(shè)賬戶、隱瞞收入的情況。

　�。�2） 銷售成本的審計方法。①獲取或編制銷售成本與銷售收入對比分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。②分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，做出正確處理。③從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。④抽樣檢查銷售成本明細(xì)賬，復(fù)核計入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。⑤選取年末前兩個月銷售成本事項進(jìn)行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調(diào)節(jié)利潤達(dá)到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。⑥結(jié)合銷售收入明細(xì)賬，審核銷貨成本賬戶中重大調(diào)整事項（銷售退回）是否正確，有無取得稅法規(guī)定的《證明單》，是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。

　　（3） 銷售費用的審計方法。①獲取銷售費用明細(xì)表，了解銷售費用所包括的內(nèi)容，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對。②檢查銷售費用各項目，對費用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)、列支方式等方面核查費用的真實性、合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。③運用比較分析法，將本期銷售費用與上期進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；運用結(jié)構(gòu)分析法，將本期銷售費用占收入的比例與上期比較，判斷銷售費用的合理性。④選擇重要或異常的銷售費用明細(xì)項目（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等），運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，選取一定的樣本量，檢查其原始憑證是否合法，是否與銷售有關(guān)，會計處理與稅務(wù)處理是否正確。⑤對銷售費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。⑥檢查國內(nèi)運輸費用結(jié)算價格是否合理、是否合理扣減了進(jìn)項稅金。⑦審核企業(yè)銷售費用明細(xì)賬，企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經(jīng)營）費用，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。⑧檢查用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品是否按照規(guī)定繳納稅金。

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