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績效審計論文（精選13篇）
在社會的各個領(lǐng)域，大家都有寫論文的經(jīng)歷，對論文很是熟悉吧，借助論文可以有效訓(xùn)練我們運用理論和技能解決實際問題的的能力。那么你知道一篇好的論文該怎么寫嗎？下面是小編收集整理的績效審計論文，歡迎閱讀與收藏。
績效審計論文 篇1
一、水利工程項目績效審計理論基礎(chǔ)
�。ㄒ唬┕彩芡胸�(zé)任理論
權(quán)力是對有價值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務(wù)管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會公眾的受托責(zé)任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負責(zé)，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責(zé)�？傊彩芡胸�(zé)任是政府績效審計發(fā)展的內(nèi)生性動因，政府績效審計也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
�。ǘ┬鹿补芾砝碚�
20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴大帶來的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質(zhì)量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會的關(guān)系，從注重機構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項目、績效和責(zé)任，來創(chuàng)造一個高效、負責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。
二、水利工程項目績效審計評價體系構(gòu)建
（一）以水利工程項目
績效審計目標為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導(dǎo)向來確定水利工程項目績效審計的內(nèi)容、范圍、方式和方法。
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績效審計目標設(shè)計評價指標水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設(shè)計一個通用的評價指標體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設(shè)計針對性的評價指標。
�。ㄈ┻x擇評價標準
評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標準、行業(yè)標準和相關(guān)主管機關(guān)制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設(shè)項目招標投標管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應(yīng)用的評價標準，聽取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關(guān)專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。
�。ㄋ模╈`活運用審計技術(shù)與方法
跟蹤審計和績效審計的結(jié)合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠遠要多于傳統(tǒng)財務(wù)收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務(wù)收支審計技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問題采取針對性的審計技術(shù)和方法，從而提高審計證據(jù)的準確性和適當(dāng)性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務(wù)收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內(nèi)部控制制度的缺陷；采用調(diào)查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響；采用結(jié)果導(dǎo)向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導(dǎo)向分析水利工程項目問題產(chǎn)生的原因。實踐是檢驗審計技術(shù)和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問題的最適合的方法。
�。ㄎ澹⿲⒍ㄐ耘c定量方法相結(jié)合
水利工程項目建設(shè)有政治、經(jīng)濟、社會、環(huán)境的目標，其中經(jīng)濟性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟性指標，要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標，使定量評價結(jié)果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學(xué)性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。
三、水利工程項目績效審計缺陷
（一）傳統(tǒng)審計觀念制約
績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉(zhuǎn)向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。
�。ǘ⿲徲嫻芾眢w制制約
水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負責(zé)水利工程項目的.立項、審批；財務(wù)部門負責(zé)水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設(shè)與管理部門監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項目的勘察設(shè)計、工程招投標、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等；審計各級機關(guān)負責(zé)對不同級別的水利工程項目進行財務(wù)決算審計；有關(guān)主管部門負責(zé)水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計機關(guān)與其他政府部門共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。
（三）審計資源制約
績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，審計范圍更廣、審計內(nèi)容更多、審計程序更復(fù)雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結(jié)論不準確，審計風(fēng)險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。
�。ㄋ模⿲徲嬋藛T素質(zhì)制約
由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關(guān)注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農(nóng)田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結(jié)構(gòu)來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務(wù)、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配，復(fù)合型人才嚴重缺乏。
�。ㄎ澹┛冃徲嫹椒ㄅc技術(shù)制約
由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結(jié)的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術(shù)，但是由于每個國家政治經(jīng)濟社會發(fā)展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術(shù)也有所區(qū)別。
四、水利工程項目績效審計完善措施
（一）樹立正確審計觀念
為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關(guān)和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。
（二）強化審計獨立性，進行體制轉(zhuǎn)變
在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關(guān)難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權(quán)、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負責(zé)，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關(guān)實行直線管理。審計署經(jīng)費實行單獨的財政預(yù)算，確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立性。
（三）合理配置人員與整合審計資源
分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設(shè)立專門的績效審計部門，再分設(shè)不同項目的審計小組，與不同領(lǐng)域的專業(yè)審計人員進行匹配。可以通過設(shè)立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現(xiàn)有審計內(nèi)外部資源的整合，加強審計內(nèi)部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。
（四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)
具體包括：一是引進管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等專業(yè)人才進行綜合培訓(xùn)，使其專業(yè)知識與審計知識相結(jié)合。二是加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，增加與水利工程有關(guān)科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
�。ㄎ澹﹦�(chuàng)新審計方法與技術(shù)
任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外�？梢越梃b歐美國家的績效審計技術(shù)和方法，在對數(shù)據(jù)進行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機輔助審計技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評價法、經(jīng)濟分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務(wù)。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術(shù)和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術(shù)和方法。在不影響審計質(zhì)量和審計結(jié)論的情況下，對于不同審計方法和技術(shù)都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。
績效審計論文 篇2
一、財政資金績效審計的現(xiàn)狀
1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢�？冃徲嬤@個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責(zé)。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務(wù)的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標準與績效審計的“3E”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構(gòu)、計劃、項目、活動和職責(zé)的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。
2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應(yīng)向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開始進行試點�！秾徲嬍�2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計。總體而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準則與評價指標體系等問題，目前仍處于摸索階段。
二、我國財政專項資金績效審計的難點
1.財政資金績效管理的基礎(chǔ)薄弱。績效審計是建立在績效管理基礎(chǔ)之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學(xué)、績效目標執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。
2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權(quán)威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關(guān)開展績效審計的權(quán)限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關(guān)在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙�！秾徲嫹ā吩�2006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權(quán)實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。
3.績效審計目標和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的'模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設(shè)審計、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。
4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權(quán)威的績效審計評價體系和可供遵循的準則與程序，績效審計評價的標準與指標難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復(fù)雜性等，都給績效審計增加了難度和風(fēng)險性。
5.審計觀念與人才建設(shè)的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習(xí)慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導(dǎo)致績效審計評價的充分性與恰當(dāng)性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求�？冃徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝慌c項目資金實現(xiàn)政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)。目前傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務(wù)、審計類知識結(jié)構(gòu)背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復(fù)合型人才更是緊缺。
三、推進財政專項資金績效審計的對策
筆者認為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應(yīng)明確責(zé)任主體與審計思路，即項目建設(shè)單位是績效目標管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預(yù)期的目標以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應(yīng)不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：
1.加強績效管理夯實績效審計基礎(chǔ)。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎(chǔ)。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關(guān)口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務(wù)重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關(guān)部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關(guān)制度，如：推進財政支出績效評價管理與預(yù)算績效管理，落實財政資金項目的績效目標管理，嚴格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。
2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應(yīng)在《審計法》和其他相關(guān)法律法規(guī)中對國家審計機關(guān)開展績效審計的法律地位、審計權(quán)限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結(jié)以往經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。
3.拓展財政專項資金績效審計的目標和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權(quán)力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權(quán)力使用”與“職責(zé)履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復(fù)申報的問題。最后，查看項目概預(yù)算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關(guān)注權(quán)力運用與職責(zé)履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎(chǔ)設(shè)施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復(fù)，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復(fù)的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關(guān)注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應(yīng)該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設(shè)標準、高估冒算、擴大項目建設(shè)成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預(yù)期目標和效益。
績效審計論文 篇3
摘要:信息科技是新的生產(chǎn)力和新的發(fā)展方向，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和驅(qū)動轉(zhuǎn)型。本文探索圍繞信息科技績效審計的針對信息系統(tǒng)審計，重點從信息系統(tǒng)建設(shè)、信息系統(tǒng)運行、信息系統(tǒng)外包三個方面探索信息系統(tǒng)績效審計。本文為信息化時代，高質(zhì)量、高效率、更加公平可持續(xù)發(fā)展提供了思路。
關(guān)鍵詞:信息科技；績效審計；信息系統(tǒng)
隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等信息通信基礎(chǔ)設(shè)施的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能的應(yīng)用不斷加深，我國兩化(工業(yè)化和信息化)融合快速推進，信息科技成為未來主要的生產(chǎn)動力。圍繞信息科技展開的審計工作，也成為審計監(jiān)督機制的重要審計領(lǐng)域，圍繞信息科技的審計工作可分為兩方面，第一方面是針對信息科技系統(tǒng)的審計，包含信息科技建設(shè)、運維、安全等相關(guān)情況，第二方面承載在信息系統(tǒng)上的業(yè)務(wù)審計，即審計信息化，包含大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、審計方式創(chuàng)新、審計全覆蓋等。
1、研究概述
十三五國家信息化規(guī)劃的出臺，指出信息化代表新的生產(chǎn)力和新的發(fā)展方向，已經(jīng)成為引領(lǐng)創(chuàng)新和驅(qū)動轉(zhuǎn)型的先導(dǎo)力量。各行業(yè)領(lǐng)域以十三五規(guī)劃為契機，紛紛規(guī)劃行業(yè)的信息化建設(shè)，如金融業(yè)規(guī)劃的《中國金融業(yè)信息科技“十三五”發(fā)展規(guī)劃》，明確提出完善金融信息基礎(chǔ)設(shè)施，健全網(wǎng)絡(luò)安全體系，推動新技術(shù)應(yīng)用，深化金融標準化戰(zhàn)略，優(yōu)化信息技術(shù)治理體系等。十三五國家審計規(guī)劃指出加大信息化建設(shè)項目審計和大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計應(yīng)用，始終把績效理念貫穿審計的始終，實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。近些年關(guān)于審計信息化建設(shè)的研究較為熱點，主要集中在大數(shù)據(jù)審計、審計信息系統(tǒng)建設(shè)和審計信息化。美國注冊會計師協(xié)會會刊《會計視野》2015年第二期出版大數(shù)據(jù)�？�，如大數(shù)據(jù)對審計判斷與決策影響，美國《審計實踐與理論》期刊討論審計大數(shù)據(jù)分析。《金融電子化》2017年第八期出版信息科技“三道防線”專題，“三道防線”承擔(dān)信息科技風(fēng)險管理，是現(xiàn)代銀行全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略的核心，是一個整體即相互獨立、制約、又相互促進，其中內(nèi)部審計部門是第三道防線。針對科技風(fēng)險的防范，審計部門建立規(guī)范IT審計機制、創(chuàng)新審計方法、構(gòu)建審計平臺、鍛煉審計隊伍�；诖髷�(shù)據(jù)技術(shù)研究構(gòu)建信息科技審計監(jiān)督體系�；谀壳按笠�(guī)模信息化系統(tǒng)建設(shè)與投入使用，以及審計對象信息化的特點，本文圍繞信息科技探索信息系統(tǒng)的績效審計。
2、信息系統(tǒng)的績效審計
2．1信息系統(tǒng)建設(shè)審計
我國相繼出臺兩化(工業(yè)化與信息化)融合、促進人工智能、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展等一系列規(guī)劃，促使我國信息系統(tǒng)資金投入和建設(shè)步入快車道。信息系統(tǒng)建設(shè)的除了審計資金使用和流程合規(guī)性審計，還應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)建設(shè)的必要性。信息系統(tǒng)不是建設(shè)越多越好，也不是與信息科技相關(guān)的項目就有建設(shè)的必要性。審計信息系統(tǒng)建設(shè)的必要性，主要從現(xiàn)有的信息系統(tǒng)規(guī)模與功能出發(fā)，立足建設(shè)項目作用，防止項目建設(shè)的重復(fù)性，以及項目建設(shè)與目前信息系統(tǒng)是否很好地交互性，防止增加不必要的后期運維成本。信息科技發(fā)展與更新迭代日新月異，信息系統(tǒng)的建設(shè)審計應(yīng)考慮未來技術(shù)發(fā)展，避免信息系統(tǒng)建設(shè)完成因技術(shù)因素使用壽命過短，甚至淘汰。
2．2信息系統(tǒng)運行審計
信息系統(tǒng)的運行包含連續(xù)性和安全性兩個重要指標。信息系統(tǒng)運行審計應(yīng)重視非現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計的主要矛盾是審計人員對非現(xiàn)場審計的期待與初級的現(xiàn)狀。系統(tǒng)的連續(xù)性審計除了關(guān)注系統(tǒng)的連續(xù)性指標和科技人員的.運維等常規(guī)性審計，還應(yīng)關(guān)注系統(tǒng)出現(xiàn)故障的原因，以及影響系統(tǒng)運行連續(xù)性的風(fēng)險，科技人員是否進行相應(yīng)的分析，是否擬定相應(yīng)的對策。系統(tǒng)安全性審計包含系統(tǒng)本身和數(shù)據(jù)安全兩個方面，維護系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全，是科技人員工作主要任務(wù)，也是績效考核的主要指標。關(guān)于安全性審計，應(yīng)杜絕安全泄露事件發(fā)生，發(fā)現(xiàn)安全隱患，充分發(fā)揮好監(jiān)督審計作用。審計人員利用信息與網(wǎng)絡(luò)安全知識，保證網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)和信息內(nèi)容的安全手段，進行試探性與檢測性相結(jié)合方式進行審計，確保系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全。
2．3信息系統(tǒng)外包審計
信息系統(tǒng)外包審計關(guān)注日常運維和專項升級服務(wù)，其中日常運維審計涉及操作權(quán)限、運維規(guī)范、日常檢修、問題處理、安全風(fēng)險等因素，專項升級審計即針對信息系統(tǒng)后期必要的升級和擴容審計，主要涉及升級部分對現(xiàn)有系統(tǒng)影響、科技人員是否做出風(fēng)險分析與評估等。日常運維的績效審計以人員為因素、系統(tǒng)安全為考核目標，深入審計系統(tǒng)日常的檢驗操作、運維人員的專業(yè)水平、系統(tǒng)日志以及安全風(fēng)險，促使外包人員的考核正規(guī)化和標準化，杜絕滋生日常運維大意應(yīng)付，系統(tǒng)出現(xiàn)不必要的風(fēng)險。美國信息系統(tǒng)審計項目時間長和方面廣，也驗證信息系統(tǒng)審計涉及的廣與深。針對系統(tǒng)外包升級和擴容的績效審計，應(yīng)考慮兩個方面的因素，與系統(tǒng)建設(shè)時期規(guī)劃作比較，是否存在系統(tǒng)拆分建設(shè)、套取建設(shè)資金;與未來信息科技建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃作對比，是否符合業(yè)務(wù)需求、戰(zhàn)略規(guī)劃。
3、結(jié)語
圍繞信息科技開展績效審計，完善審計的范圍與作用，促使盡責(zé)廉潔履職，高效高質(zhì)完成本職工作，規(guī)范業(yè)務(wù)種類與流程，參與戰(zhàn)略規(guī)劃。更好地完成信息系統(tǒng)的深入審計以及基于信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計，需要審計人員具備信息科技專業(yè)知識、審計方式不斷創(chuàng)新、審計制度完善、搭建信息化審計平臺。審計具有監(jiān)督和服務(wù)職能，根據(jù)審計對象發(fā)生變化，不斷調(diào)整審計的方式與制度，加大人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，打造一支專業(yè)審計人才、適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展，下一步研究基于基于信息科技的業(yè)務(wù)績效審計。
績效審計論文 篇4
一、社會保險基金績效審計內(nèi)涵概述及工作的意義分析
(一)績效審計是完善社會保險制度的基礎(chǔ)依據(jù)
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國保險制度也從不完善逐漸深人。當(dāng)前我國社會保險制度逐步完善，在提高我國社會保障水平方面發(fā)揮了重要的作用，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險制度也處于不斷地調(diào)整之中，而如何具體優(yōu)化調(diào)整社會保險制度，需要通過績效審計工作對現(xiàn)有制度的有效性進行評價分析，進而制定合理的改進措施
(二)績效審計是評價社會保險風(fēng)險問題的關(guān)鍵
社會保險的管理關(guān)系到收人分配以及風(fēng)險的回避，社會保險體系的建立和完善，是風(fēng)險規(guī)避的關(guān)鍵，保險體系中，管理不慎極有可能影響社會保險收人分配以及支付功能，為了確保社會保險體系的正常穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，就需要通過績效審計工作，評價分析社會保險基金管理中存在的風(fēng)險點，為管理部門進行決策提供參考。
二、我國社會保險基金管理存在的問題
(一)對于社會保險基金績效審計工作重視程度不足
由于我國審計機關(guān)設(shè)計的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計機關(guān)人力以及財力投人不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作函待完善。
(二)社會保險基金的績效審計工作不全面
我國傳統(tǒng)的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會的不斷發(fā)展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計不夠細致深人，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映
(三)社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標準
當(dāng)前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標準不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會保險基金績效的評價缺乏指導(dǎo)。
三、社會保險基金績效審計完善策略
(一)健全社會保險基金績效審計管理體制
對于審計機關(guān)來說，應(yīng)當(dāng)首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權(quán)威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實際情況制定相應(yīng)的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內(nèi)容、程序以及方法
(二)確保社會保險審計工作的全面性
對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的'支付合法性、支出是否符合預(yù)算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。
(三)構(gòu)建科學(xué)的社會保險基金審計評價指標
在進行評價指標體系的制定標準上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進行。在具體的評價指標的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這此評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)
社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合索質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平
四、結(jié)束語
強化我國社會保險基金的績效審計，是完善我國社會保障制度的關(guān)鍵工作，也是確保社會保險基金的安全與效益，強化社會保險基金的運營監(jiān)管的基本手段。相關(guān)管理部門應(yīng)該充分發(fā)揮作用，不斷完善社會保險基金績效審計體系建設(shè)，確保社會保險基金的合法性、真實性，實現(xiàn)社會保險基金的使用管理社會效益與經(jīng)濟效益，提高社會保險基金管理水平，強化我國社會保障機制的力度。
績效審計論文 篇5
前言
隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展和我國土地整理事業(yè)的發(fā)展，土地資源問題不斷涌現(xiàn)。 土地資源績效審計作為一種有效的土地資源管理工具，在加強自然資源管理、推動可持續(xù)發(fā)展方面已開始發(fā)揮明顯作用。土地資源績效評價作為衡量土地整理工作成功與否的重要手段被日益重視。
當(dāng)前，土地資源績效審計的重點和難點在于如何實現(xiàn)科學(xué)的審計評價。與其它領(lǐng)域相比，土地資源審計起步較晚，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗和模式，到目前為止，尚沒有一套完善的關(guān)于土地資源績效審計的一套評價指標體系，研究這一問題具有理論和實踐的雙重意義。
在具體對土地資源績效審計指標的選擇運用上，國內(nèi)外存在一些差異， 如國際上逐漸開展的土地資源績效審計指標在不同的國家，稱謂，方法選擇有所不同。 在澳大利亞稱為“污染土地審計”,在美國為“房地產(chǎn)交易評估”（PTA）中的一部分內(nèi)容，在加拿大為“環(huán)境現(xiàn)場評估”（ESA）中的一部分[1]. 西方發(fā)達資本主義國家目前已逐漸形成兩大流派，即以美國為主的PTA三階段說和以澳大利亞為代表的SCA四階段說。 英國學(xué)者Black（布萊克）認為[2],傳統(tǒng)的土地績效審計關(guān)注法律規(guī)章的遵循，但當(dāng)土地績效審計發(fā)展到一定階段以后，它應(yīng)更多地關(guān)注環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性。
杜冰清[3]主要從如何審計土地出讓金（現(xiàn)稱土地出讓收入）的角度提出了如何對土地資源開展審計，以及為避免缺審漏項，審計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容和采取的方式。 王秀華在研究了國際自然資產(chǎn)審計的方式、內(nèi)容等相關(guān)理論與實踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了政府自然資源資產(chǎn)審計的理論框架，包括審計的主體與對象，審計的依據(jù)、方法，以及自然資源資產(chǎn)審計與自然資產(chǎn)會計的銜接等重要問題，文章提出審計可以再利用會計信息的的基礎(chǔ)上，發(fā)揮資金審計和績效評價與環(huán)境影響評價的優(yōu)勢，對自然資源管理情況及效益情況進行審計。
王建剛[4]在 2002 年介紹了國外的一些發(fā)達國家關(guān)于土地污染如何實施審計的程序及其發(fā)展的歷程，在分析的基礎(chǔ)上，對我國當(dāng)時針對土地污染開展的審計的現(xiàn)狀進行了分析，提煉了當(dāng)時存在的問題，并且有針對性地提出了解決問題的對策和建議。
王璦玲、趙庚星[5-6]等人從反映土地資源項目審批、決策、實施、驗收至后期維護全過程的角度，建立包含技術(shù)、經(jīng)濟效益、社會效益和景觀生態(tài)環(huán)境效益。
1 土地資源績效審計評價指標概述
審計是遵循績效原則， 建立起一套系統(tǒng)規(guī)范的包含評價標準、評價方式及評價指標在內(nèi)的評價體系，并對財政支出過程及效果針對社會經(jīng)濟、政治進行理性客觀的綜合評估。而績效審計則更加具體，其用于被審計項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。
土地資源績效審計評價指標是對土地資源及其經(jīng)濟效益，生態(tài)效益，社會效益等為主的綜合效益因素所進行的評價。
土地資源績效審計評價指標是對土地資源及其經(jīng)濟效益，生態(tài)效益，社會效益等為主的綜合效益因素所進行的評價。
土地資源績效審計評價指標包含以下幾點：
1）相關(guān)性評價：即項目指標與生產(chǎn)需要之間的相關(guān)性，一是國家層面的相關(guān)性，二是與地方政府之間的相關(guān)性。
2）效果性評價：即投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從預(yù)期效果，成效及相關(guān)影響等方面進行評價。
3）效率性評價：講求投入與產(chǎn)出之間效益最大化，包含征地率、周期率、儲備計劃完成率以及閑置率等方面進行評價。
4）可持續(xù)性評價：是指項目實施后，其后續(xù)的管理、資金、財務(wù)等方面的可持續(xù)能力的評價。
5）合規(guī)性評價：是指項目運行過程中符合國家法律法規(guī)的評價，從審計發(fā)現(xiàn)的問題和落實整改兩個方面進行評價。
6）定性與定量相結(jié)合的原則：一方面土地資源管理工作的績效大部分具有數(shù)量特征，可以通過量化的方法來體現(xiàn)，另一方面有部分績效內(nèi)容不具有數(shù)量特征，無法通過數(shù)據(jù)計算來直接體現(xiàn)。
2 土地資源績效審計評價指標發(fā)展現(xiàn)狀
審計部門陸續(xù)開展了土地整改、土地出讓金、標準農(nóng)田建設(shè)、政府存量土地等方面的審計，雖然也取得了一些成效，但就績效評價而言，還存有許多不到位的地方， 制約了對土地資源項目審計的.績效評價，因此需采用一系列指標對審計范圍內(nèi)的項目績效進行評價。
土地資源績效審計評價指標中存在的問題及原因分析
土地資源績效審計評價指標存在的問題
1）部分評價指標體系存在漏洞，與現(xiàn)實脫節(jié)
隨著我國工業(yè)化的發(fā)展和整體經(jīng)濟實力上升，對土地的剛性需求越來越強烈，土地使用率越來越高，同時粗放式的發(fā)展導(dǎo)致了用地粗放、低效浪費等問題，審計部門運用土地資源績效審計評價的目的是為了適應(yīng)越來越復(fù)雜的土地管理系統(tǒng)。而當(dāng)前的部分指標體系與時代發(fā)展的高速軌道并為并軌，出現(xiàn)了部分與現(xiàn)實脫節(jié)的現(xiàn)象。
2）部分評價指標體系未考慮長期績效，不可控因素
土地資源績效審計是一個長期過程，其目的在于從宏、微觀不同的角度，運用定性、定量的方法，全方位判斷土地管理的現(xiàn)狀。全面系統(tǒng)地剖析當(dāng)前土地管理中存在的問題，督促土地管理部門進一步改進工作，提高土地資源開發(fā)利用管理水平。而實際操作過程中并為考慮長期績效，對一些不可控因素為設(shè)置預(yù)案。
3）部分指標界定含糊，對評價結(jié)果未予全面重視
我們出具的土地資源績效審計報告還是以反映直觀問題為主，審計評價主要集中在管理制度建設(shè)方面，很少全面、客觀地對土地資源管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行系統(tǒng)的分析和評價。
3 關(guān)于土地資源績效審計評價指標的建議
1）完善土地資源績效審計評價指標，加強可操作性
根據(jù)《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》，國家的政策要持續(xù)貫徹，并滲透到基層政府，全面的開展土地資源績效審計。由于人員素質(zhì)、方法復(fù)雜、貫徹不力等因素，導(dǎo)致評價指標的效能并沒有得到很大程度的發(fā)揮，這使得完美的評價方法成為紙面文章，沒有實際利用價值。同時土地管理中也存在相當(dāng)?shù)牟灰?guī)范情況，多頭管理、職能交叉、職責(zé)不清等現(xiàn)象，使得審計人員要系統(tǒng)全面地收集績效評價所需要的基礎(chǔ)資料難度較大，理論性太強的審計評價方法在實際工作中無法適用。因此在完善土地資源績效審計評價指標時， 一定要加強可操作性。
2）指標要注重長期績效與短期績效并重，可控因素與不可控因素相結(jié)合
不可控因素是不能為某一級政府、某個職能部門或個人的行為所制約的因素，不可控因素一般是無法選擇或不存在選擇余地的而且具有時間和空間上的相對性。對土地資源績效進行的審計評價指標制定時，關(guān)系到相關(guān)職能部門和責(zé)任人的責(zé)任，在制定評價指標時要注意區(qū)分可控因素和不可控因素，對于評價對象無法控制因素所產(chǎn)生的影響應(yīng)盡可能排除，否則會有失公平。
績效是社會經(jīng)濟管理活動的結(jié)果和成效，按照績效體現(xiàn)時間的長短可分為長期績效和短期績效，管理活動要達到的既有長期目標也有短期目標，對土地資源進行績效審計評價，不能只評價短期行為，忽視土地資源的發(fā)展?jié)撃埽膊荒苤辉u價長期效益，忽視土地資源的管理現(xiàn)狀，評價指標的設(shè)立要考慮到長短期并重，只有這樣才能確保績效審計評價的全面客觀。
3）參考指標建議，注重全面評價結(jié)果
采用績效評價，可以將各專業(yè)審計項目的結(jié)論引入到相應(yīng)的績效評價內(nèi)容中，進行綜合分析評價，這樣做既拓寬了土地資源審計的領(lǐng)域，又整合審計資源減少了審計成本投入，還能提高審計成果利用率。運用土地資源審計績效評價，可以根據(jù)報告利用者的關(guān)注重點選擇評價指標，根據(jù)報告利用者的關(guān)注目的選擇評價標準，審計報告可以從各個角度對土地績效情況進行分析評價，基本滿足各類報告利用者的關(guān)注需求。
結(jié)論
我們實施的土地資源績效審計雖然已涉及到土地整理、土地出讓、土地儲備、土地經(jīng)營等諸多方面，審計范圍正在逐步向土地管理績效的各個方面擴展，但鑒于土地資源開發(fā)利用績效涉及面廣，宏觀性強，專業(yè)技術(shù)要求高，沒有一個統(tǒng)一規(guī)范的審計績效評價指標體系可供參考，審計人員準確評價土地資源績效的難度較大，因此以往我們出具的土地資源績效審計報告還是以反映直觀問題為主，審計評價主要集中在管理制度建設(shè)方面，很少全面$客觀地對土地資源管理的經(jīng)濟性$效率性$效果性進行系統(tǒng)的分析和評價。
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績效審計論文 篇6
一、政府績效審計的理論基礎(chǔ)
充分了解政府績效審計的理論基礎(chǔ)是審計人員必備的理論知識，能夠有效的緩解和規(guī)避政府績效審計工作中的風(fēng)險和失誤，提高審計的效率和效果，達到事倍功半的效果，所以筆者就政府績效審計的內(nèi)涵、內(nèi)容以及特征等理論基礎(chǔ)進行了簡單的分析和研究。政府績效審計是國家審計機關(guān)采用一定的方式和方法對政府及其部門、其他組織所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行客觀的審計和評價，并提出相關(guān)的指導(dǎo)意見的過程。從政府績效審計的評價層次分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國政府績效審計的內(nèi)容主要分為公共部門績效審計，即對政府的各項經(jīng)濟活動進行整體的分析和評價；公共項目績效審計，即重點層面的評價，主要審計內(nèi)容為政府的職責(zé)履行情況，也可以理解為對政府投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的績效審計；公共資源績效審計三個層面，公共資源績效審計是指單項層面的績效審計，即主要對政府使用的公共資源的合理性、經(jīng)濟性、效益性進行績效審計。而就政府績效審計的特點來看，主要表現(xiàn)為審計范圍的廣泛性、審計標準和方法的多樣性、審計過程的延續(xù)性、審計結(jié)論的建設(shè)性幾個方面。
二、我國政府績效審計的現(xiàn)狀及創(chuàng)新與發(fā)現(xiàn)政府審計工作的必要性
據(jù)調(diào)查，雖然現(xiàn)階段國家的審計機構(gòu)逐漸意識到了政府績效審計工作的重要性，但是由于一些歷史因素、人為因素、制度因素、經(jīng)濟因素等一些主客觀因素使得我國的政府績效審計工作依舊存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，第一，我國對政府績效審計工作的理論研究不夠深入，大多研究的還是國外績效審計的先進經(jīng)驗及做法，尚未形成基于國情的理論體系；第二，隨著政府經(jīng)濟活動和資金使用范圍的不斷拓寬，在一定程度上增加了政府績效審計的工作量，同時政府績效審計評價體系建立相對滯后，導(dǎo)致績效審計開展難度大、評價無標準的現(xiàn)狀；第三，現(xiàn)階段審計部門的工作人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能還有待提高，政府績效審計人才還比較匱乏，此外，一些審計人員的職業(yè)素養(yǎng)不夠，進而給政府績效審計工作埋下了潛在的風(fēng)險。而創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作不僅能夠有效的解決現(xiàn)階段我國政府績效審計工作中存在的問題和不足，而且是我國發(fā)展社會主義民主政治的需要，是促進政府形成廉潔、高效的工作氛圍的需要，同時能夠有效的提高政府的財政支出的績效，在確保政府相關(guān)職能正常發(fā)揮并實現(xiàn)價值最大化的基礎(chǔ)上促進國民經(jīng)濟和民眾事業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展。
三、政府績效審計創(chuàng)新與發(fā)展的途徑研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作是一項十分重要和迫切的任務(wù)，所以筆者結(jié)合自身多年的實際工作經(jīng)驗和所學(xué)習(xí)的理論知識提出了幾點切實可行的創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作的.途徑，具體內(nèi)容如下所述：
1.創(chuàng)新政府績效審計的理念。創(chuàng)新政府績效審計的理念是創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作的前提和基礎(chǔ)。所以需要從以下四點出發(fā)，第一，要明確政府績效審計工作開展的終極目標，即以提高國家治理水平、優(yōu)化國家治理結(jié)構(gòu)、改善國家治理環(huán)境、促進國民經(jīng)濟實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步為政府績效審計的終極目標；第二，要堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以保障人民群眾利益為根本的績效監(jiān)督和審計原則；第三，要改變被審計人員對績效審計工作的認識程度，從被動的接受績效審計轉(zhuǎn)變?yōu)榕浜虾椭匾曊冃徲嫻ぷ鳎坏谒�，審計人員要把政府績效審計的重點放在公共資金、公共資源、公共項目的審計上，使其能夠切實的發(fā)揮既有的經(jīng)濟效益和社會效益，進而使得整個社會的資源配置率都得到穩(wěn)步的提高。
2.創(chuàng)新政府績效審計的計劃管理工作。計劃管理工作是政府績效審計工作的核心內(nèi)容，所以創(chuàng)新計劃管理工作對于政府績效審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展都有著十分重要的促進作用，而計劃管理工作的創(chuàng)新需要從以下幾方面著手，第一，要完善計劃管理機制，即在充分的掌握和了解我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中最需要解決問題的基礎(chǔ)上，以穩(wěn)增長、惠民生為根本原則確定政府績效審計的重點項目和資金，以做好政府政策實施效益的審計工作；第二，要優(yōu)化審計項目立項機制，也就是說在確定審計立項的項目庫時要做好立項前的分析和調(diào)查工作，充分調(diào)查公共衛(wèi)生、科技教育、社會保障等各個領(lǐng)域重點關(guān)注的問題，以確保審計工作的高效開展；第三要完善項目計劃執(zhí)行和控制機制，即政府績效審計工作開展時要確保審前調(diào)查、編制方案、現(xiàn)場審計、草擬報告以及出具報告等各個環(huán)節(jié)的嚴格開展，確保每個環(huán)節(jié)的有效性和應(yīng)有價值的發(fā)揮。
3.創(chuàng)新政府績效審計的方法。政府績效審計工作方法的創(chuàng)新是創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作的關(guān)鍵，所以需要相關(guān)工作人員以優(yōu)化政府績效審計工作的模式和思路，提高政府績效審計工作的效率和效果為根本的出發(fā)點和落腳點從以下幾方面著手，一是優(yōu)化和擴充政府績效審計工作既有的方法，政府審計工作的開展除了使用財政財務(wù)收支審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等審計方法之外，還可以使用調(diào)查研究法、統(tǒng)計分析法、經(jīng)濟分析法等方法，將審計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等方面的知識進行有機的統(tǒng)一和結(jié)合；二是要加大信息技術(shù)的投入力度，推進政府績效審計的信息技術(shù)體系的建設(shè)和實施，通過現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計等方法在減少審計人員壓力的基礎(chǔ)上提高政府績效審計工作的效率和效果；三是引進現(xiàn)代化的績效審計方法，例如平衡積分卡等方式，從不同的維度對政府的各項經(jīng)濟活動進行全面的審計和分析，利用量化的數(shù)據(jù)充分的展現(xiàn)績效審計的結(jié)果。
4.提高審計人員的創(chuàng)新意識。眾所周知，21世紀是人才的競爭，所以要想創(chuàng)新與發(fā)展政府績效審計工作就必須提高審計人員的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，所以審計部門一方面可以引進更多的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)比較高，創(chuàng)新能力比較強的復(fù)合型人才；另一方面可以加大對既有人才的培養(yǎng)力度，鼓勵其數(shù)據(jù)終身學(xué)習(xí)的意識，學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的政府績效評價方法，提高創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力；與此同時，要完善相關(guān)的獎懲機制和激勵機制，將其與相關(guān)工作人員的績效直接掛鉤，以提高政府績效審計人員的責(zé)任意識和工作積極性。
四、結(jié)語
通過上述的分析和研究發(fā)現(xiàn)，相比國外發(fā)達國家的政府績效審計工作，我國的政府績效審計工作還處于一個探索和發(fā)展的階段，其未來的發(fā)展任重而道遠，但政府績效審計的創(chuàng)新與發(fā)展是一個循序漸進的過程，需要相關(guān)工作人員的共同努力和研究，所以業(yè)內(nèi)人士一定要以提高我國政府績效審計的績效為根本的出發(fā)點和落腳點，掌握我國的國情和現(xiàn)階段政府績效審計的現(xiàn)狀，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、并及時的提出創(chuàng)新和發(fā)展的建議，這樣一來能夠在實現(xiàn)個人價值的基礎(chǔ)上促進我國政府績效審計工作效率和效果的提高，進而為國民經(jīng)濟的進步和民眾事業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
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績效審計論文 篇7
許多國家的審計機關(guān)在20世紀下半葉取得的一個突破性發(fā)展，就是將以評價與監(jiān)督政府部門所管理的公共資源或公共資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性為目標和內(nèi)容的績效審計引入其審計職責(zé)領(lǐng)域。目前，績效審計已成為這些國家審計機關(guān)的主要工作內(nèi)容。實際上，中國審計理論界在20世紀80年代初中國審計制度建立不久，就開始探討績效審計（或稱經(jīng)濟效益審計）問題①。不少學(xué)者在探討中提出中國審計工作應(yīng)該朝績效審計方向轉(zhuǎn)變。但我們在2002年針對中國審計問題進行的一次問卷調(diào)查和實地采訪調(diào)查結(jié)果卻顯示，中國審計機關(guān)目前仍主要是以真實性和合法性審計為主，很少甚至尚未開展過（特別是在地方審計機關(guān)）績效審計②。
一、中國績效審計發(fā)展狀況
資料顯示，中國的審計機關(guān)“尚未開展過的效益審計”主要是指“獨立類型”或?qū)徲嬍痤I(lǐng)導(dǎo)認為的“國外的那種正規(guī)的績效審計”，而中國審計機關(guān)搞過的績效審計則是指那種“非獨立類型”的績效審計，也就是審計署所認為的財務(wù)審計與效益審計相結(jié)合的具有中國特色的績效審計，這類審計主要是以查處和揭露嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為主要目的和內(nèi)容的專項資金審計。審計署領(lǐng)導(dǎo)對這兩類績效審計的態(tài)度和選擇是“提倡搞中國特色的績效審計，不能照抄照般國外”。
何為“獨立類型”或“國外的那種正規(guī)的績效審計”？在1986年最高審計機關(guān)第十二屆國際會議發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，績效審計被定義為是對公營部門管理資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）（即“三E”）所作的評價與監(jiān)督�！犊偮暶鳌反_立的績效審計目標包括：為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾�；確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任。從上述績效審計的定義和目標可看出，績效審計強調(diào)的是被審機構(gòu)是否經(jīng)濟有效地管理和利用其資源（諸如人力、財產(chǎn)和場地等）；由權(quán)力機關(guān)確立的項目或資金使用的預(yù)期結(jié)果或效益是否達到；是否考慮了可能以較低成本達到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法�？梢�，中心在于評價和提高資源利用或管理上的有效性。顯然績效審計就與“被審機構(gòu)提供的財務(wù)報表是否根據(jù)公認會計原則公正地說明了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、是否遵守了可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生實質(zhì)性影響的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定”為目標和內(nèi)容的真實性和合規(guī)性審計（財務(wù)審計）有很大區(qū)別①，而且一般不用或很少再用財務(wù)審計做鋪墊。英美等多數(shù)發(fā)達國家審計機關(guān)中開展的績效審計多是如此。
那么現(xiàn)實中，中國審計機關(guān)是否開展過符合上述國際績效審計概念的績效審計？應(yīng)該說是開展過一些。如2002年深圳市審計局對深圳市衛(wèi)生局所轄醫(yī)療機構(gòu)使用財政資金采購醫(yī)療設(shè)備以及有關(guān)設(shè)備的使用管理情況進行了審計、2001年審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計②、2001年組織的農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計③，盡管也包含了一些財務(wù)審計的內(nèi)容，但主要還是解決資金使用效果和政策、決策的合理性有效性問題，即從資金支出效果或預(yù)期目標的實現(xiàn)程度來評價資金績效。嚴格講，這幾項績效審計工作因為包含有一定的真實性和合法性審計內(nèi)容與英美等國的那種純粹獨立類型的績效審計存在一定區(qū)別，但卻接近于加拿大的綜合型績效審計，基本還是符合國際績效審計概念的。
但中國的績效審計與國外的不同點在于：一是這類績效審計具有與財務(wù)審計不同的審計方法、評價標準和工作體系，而這些內(nèi)容目前在中國的確尚處在探索和初建階段；二是這類績效審計需要審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)和技能，目前從整體上看中國審計人員還不具備；三是當(dāng)前財經(jīng)領(lǐng)域違法亂紀問題還相當(dāng)嚴重，真實性和合法性審計任務(wù)還很重；四是中國審計人員具有比較豐富的財務(wù)審計經(jīng)驗和技能。毫無疑問，這類中國特色的績效審計不是國外的那種正規(guī)的績效審計，但是不是中國審計工作的新發(fā)展或者是“積極探索的績效審計的新路子”？我們認為，目前的那種在專項資金審計中通過以揭露和查處損失浪費來促使人們提高資金效益的審計，嚴格說仍然屬于真實性和合法性審計性質(zhì)，仍是財務(wù)審計致力要解決的問題。如，在財務(wù)審計中通過對長期掛賬的或不正常的或有其他疑點的往來賬項或長期投資等相關(guān)賬戶進行核實和進一步的檢查和分析，就可以揭露出被審機構(gòu)是否存在違規(guī)擔(dān)保、投資和借款以及是否導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的情況。這就是說運用財務(wù)審計的程序、方法和標準，依然可以實現(xiàn)這樣的審計目的，而這類審計工作也是當(dāng)前中國審計人員都可以勝任的。遼寧省審計學(xué)會早在1992年就認為“不能把所謂‘延伸審計’或‘審計延伸’理解為理論上的概念，經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有明顯的區(qū)別”。所以嚴格講，所謂中國特色的績效審計應(yīng)該被稱之為“開創(chuàng)了財務(wù)審計新路子”。
實際上，一些審計學(xué)者和地方審計機關(guān)對審計署關(guān)于中國特色績效審計的認識和發(fā)展之路存在不同的看法。如，有學(xué)者在評論審計署《規(guī)劃》時說到，中國目前開展績效審計最直接的難題來自于概念和評價標準，國內(nèi)缺乏一套對政府機關(guān)、公共部門資金使用效益的衡量指標體系，而對于政府部門使用資金的社會效益也很難量化評價。顯然，這是以所持有的國際績效審計概念來評價《規(guī)劃》中的績效審計問題。如此看來，如果用國際績效審計概念來衡量，當(dāng)前績效審計的開展在中國審計機關(guān)中只是個例而不是普遍情況。
二、現(xiàn)行審計體制下的績效審計發(fā)展問題
我們認為現(xiàn)行審計體制下審計機關(guān)事實上從一開始就是政府的“內(nèi)部審計”④，而這對審計機關(guān)發(fā)展績效審計是不利的。對此可從以下幾個方面加以剖析。
1.現(xiàn)行審計體制下，審計監(jiān)督在政府層次上留有空白。從法律上講，政府層次（包括政府首長）應(yīng)該受到審計監(jiān)督。一方面，審計機關(guān)要審計本級財政預(yù)算；另一方面預(yù)算執(zhí)行中存在的許多問題，如隱瞞轉(zhuǎn)移收入、擠占挪用資金等許多問題無不與政府息息相關(guān)。特別是當(dāng)前公共支出的決策和使用權(quán)集中在政府或個別負責(zé)人手中時，權(quán)力集中且缺乏透明度。但“內(nèi)部審計”下審計監(jiān)督對象主要是財政和其他預(yù)算執(zhí)行部門以及下級政府，不包括政府層次。這樣一些問題特別是那些與政府或政府首長有直接關(guān)系的問題就難以深查，對發(fā)現(xiàn)的問題，也難以對外都披露。
2.現(xiàn)行審計體制下，審計監(jiān)督受政府首長個人意志左右。在此我們同意一些被采訪者在這個問題上的看法：這種現(xiàn)象是行政型體制下必然出現(xiàn)的一種情形，是有其制度上和法律上的依據(jù)，也是政府首長履行其行政管理職責(zé)的必然結(jié)果。這樣審計工作的任何安排就與政府首長工作職責(zé)、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關(guān)系。
3.現(xiàn)行審計體制下，審計監(jiān)督是為了強化黨政監(jiān)督而不是人大立法監(jiān)督。許多被采訪者持這樣的認識：中國在20世紀80年代初建立審計制度之時，人大作為中國最高權(quán)力機關(guān)的地位和權(quán)力還主要體現(xiàn)在憲法和理論上。這樣中國審計機關(guān)自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實施審計監(jiān)督工作。當(dāng)前在中國經(jīng)濟改革和財經(jīng)領(lǐng)域中所存在間題及其成因，一個重要方面恰恰是政府公共權(quán)力過于集中、公共決策過于“暗箱操作”、缺乏權(quán)力約束機制。而構(gòu)建和實施以立法監(jiān)督為主的有效的`外部監(jiān)督與約束機制是各國憲政歷來所重視的。
但法律和體制決定了政府對審計機關(guān)擁有實質(zhì)性的制約力和決定權(quán)，目前的績效審計仍難脫政府“自我檢查”之嫌，再加當(dāng)前在公共權(quán)力約束機制不健全的情況下，政府在公共投資決策或公共資金管理上仍然擁有絕對的控制權(quán)。因此，我們有理由懷疑現(xiàn)行體制下績效審計的深化及其實效。
三、從國外績效審計的產(chǎn)生看中國發(fā)展績效審計的條件
國外國家審計發(fā)展表明，審計制度的任何革新都基本是審計機關(guān)以外的各種政治力量和權(quán)力關(guān)系博弈的結(jié)果，其中立法機關(guān)始終起著關(guān)鍵作用。當(dāng)今國外審計無論選擇何種模式，基本都獨立于政府體制并把政府對立法機關(guān)承擔(dān)的受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況列為主要審查和評價范圍，把為立法機關(guān)的服務(wù)擺在首要或重要的地位。這與立法機關(guān)的推動作用有關(guān)，是立法權(quán)力制約行政權(quán)力的必然需要和結(jié)果。
美國首創(chuàng)績效審計之先河，而促使美國審計總署改變職能（從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向績效審計）的一個重要動力來自國會。國會為了確保制定和執(zhí)行政策所需信息來源的獨立性和質(zhì)量，便促使審計總署擴展其審計職能。1967年美國國會發(fā)出了第一個要求審計總署對項目進行評估的指令。許多國會議員長期以來一貫認為，如果審計總署集中力量進行項目效果評估、審查經(jīng)濟活動和提供新的建議，其工作將會更有意義。1972年美國審計總署的文件《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標準》比較全面地提出了績效審計的要求。這在世界審計史上是第一次。該標準對績效審計的基本目標表述為：為了公眾的利益，幫助國會履行憲法職責(zé)，改善聯(lián)邦政府的績效和責(zé)任�？梢姡冃徲嫷漠a(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機關(guān)要求政府加強對所使用和管理的公共資源提高“三E”，從而更好地履行對公眾和立法機關(guān)所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任的需要，而立法機關(guān)的權(quán)力及其實施是將這種需要變成現(xiàn)實的必要保障條件。
同樣，中國作為發(fā)展中國家，政府公共支出需求與國家財力供給之間的矛盾更為突出，提高政府所管理的公共資源的“三E”更為迫切。此外，中國的政治制度為績效審計的開展提供了更有利的條件。首先，從理論和中國憲法實質(zhì)看，全體人民及其代議機構(gòu)——人民代表大會作為公共資源的所有者，委托作為受托者的政府去管理和使用公共資源，管理好和利用好受托公共資源是“主人”的必然要求，也是受托者的應(yīng)盡職責(zé)。通過績效審計促使公共資源的有效利用符合中國的人民當(dāng)家作主的憲法思想，也符合“委托代理”雙方的共同利益。這也是中國人大開始關(guān)注和推動績效審計發(fā)展的根本原因①。其次，績效審計的發(fā)展與國家機關(guān)之間的分權(quán)與制衡關(guān)系有關(guān)，國家機關(guān)之間的分權(quán)和制衡關(guān)系是世界各國憲政發(fā)展的普遍規(guī)律。中國的政治制度比西方更需要和更有利于人大立法機關(guān)實施監(jiān)督職能或采取用于監(jiān)督目的的各種措施。
四、中國發(fā)展績效審計必須要解決的問題
我們認為，中國發(fā)展績效審計必須要解決的根本問題是進行政治體制改革。績效審計與政治體制關(guān)系緊密，因為公共財政制度的建立就意味著政府及財政資金成為主要的審計對象，這就涉及到立法權(quán)對行政權(quán)的制約問題。而立法監(jiān)督中最重要的環(huán)節(jié)之一就是財政預(yù)算監(jiān)督，立法機關(guān)的權(quán)力被形象地稱為是“管錢袋子的權(quán)力”。通過政治體制改革來推進政治民主化和法治化，這樣一方面可使政府公共權(quán)力受到削弱并走向透明化；另一方面使人大制度得到進一步完善以及預(yù)算監(jiān)督得到實質(zhì)性加強。
此外，還應(yīng)及時解決好兩個問題：
�。�1）人大預(yù)算監(jiān)督的深化應(yīng)結(jié)合績效預(yù)算制度的建立。建立績效預(yù)算制度意義重大，它既能在很大程度上提高人大預(yù)算審批和監(jiān)督的深度，又能提高人們對績效審計重要意義的認識。其出發(fā)點在于要以“產(chǎn)出”或“績效”評價問題，并以此影響預(yù)算安排。這就有利于人大行使對政府預(yù)算的審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)。現(xiàn)行的基數(shù)法預(yù)算下，預(yù)算單位所獲得撥款與其業(yè)績不掛鉤，且預(yù)算不夠細化，人大代表對此很難發(fā)表意見�？冃ьA(yù)算下，人大對預(yù)算的審查重點不是各部門的總預(yù)算，而是每項具體支出的合理性和效益性，這樣就深化了人大的預(yù)算監(jiān)督�？冃ьA(yù)算制度的建立和實施需要公共財政制度和績效審計制度的配合�？冃徲嬤\用比較全面、具體的方法和指標來衡量資金支出或投資完成后取得的成績和完成工作的情況，按績效項目來核算和考察其支出，從而為人大績效預(yù)算審批和監(jiān)督提供技術(shù)和專業(yè)化支持。
�。�2）應(yīng)加大審計體制改革力度。廣東省人大和深圳市人大之所以通過政府所屬的審計機關(guān)進行績效審計，也是不得已而為之。因為人大畢竟沒有屬于自己的專職審計監(jiān)督組織。改革是大勢所趨。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有78％的答卷者贊同或基本贊同國家審計的立法型體制改革。
五、結(jié)論
當(dāng)前中國審計機關(guān)盡管也開展了一定的績效審計，但從整體上看績效審計的開展受到了現(xiàn)行審計體制的嚴重限制。審計體制是影響任何審計開展最根本的因素，而且審計監(jiān)督的深度和力度越大，審計體制的影響就越大，作為高層次審計監(jiān)督的績效審計就更難以擺脫審計體制的制約。關(guān)鍵是現(xiàn)行審計體制的“內(nèi)部審計”性質(zhì)限制了績效審計對政府層次及其公共資金使用進行深入的監(jiān)督，限制了現(xiàn)行審計機關(guān)審計職責(zé)和工作重點從財務(wù)審計向績效審計的全面轉(zhuǎn)移，限制了審計監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的深入結(jié)合。相信一旦束縛績效審計發(fā)展的體制桎梏被打破，中國開展績效審計的必要性和有利條件就會在審計實踐中充分彰顯出來。
績效審計論文 篇8
摘要：工業(yè)化大生產(chǎn)雖然極大地促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，但也給環(huán)境造成了很大的負擔(dān)，人們現(xiàn)在已經(jīng)認識到了保護環(huán)境的重要性。環(huán)境績效審計作為環(huán)保的一個重要手段，也引起了人們的注意。我國對有關(guān)環(huán)境績效審計理論問題的研究較少，因此，筆者在分析開展環(huán)境績效審計的理論基礎(chǔ)及研究現(xiàn)狀后，以千峰鋼鐵有限責(zé)任公司環(huán)境績效審計為例，對我國相關(guān)領(lǐng)域的環(huán)境績效審計進行總結(jié)并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境績效審計；問題；意見
1環(huán)境績效審計的研究現(xiàn)狀
目前我國學(xué)者還在積極的探索環(huán)境績效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點總結(jié)有以下：湯孟飛(2011)認為環(huán)境績效審計在我國尚處于起步階段，通過對環(huán)境績效審計應(yīng)用方法作深入研究，有利于進一步推動環(huán)境績效審計理論研究和實踐工作的開展，完善環(huán)境審計的方法，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關(guān)國際組織、美國環(huán)保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環(huán)境審計和環(huán)境績效審計的研究，作了簡要回顧與評述。指出我國環(huán)境績效審計理論體系的構(gòu)建，需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計、環(huán)境績效審計標準、與其他審計之間的關(guān)系、將環(huán)境績效審計作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來，我國的審計部門開展了對相關(guān)環(huán)境保護工作的審計和評價，但總體而言，我國環(huán)境績效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責(zé)任公司(以下簡稱某鋼公司)作為案例研究對象。
2我國環(huán)境績效審計的應(yīng)用研究
2.1某鋼公司基本情況
2.1.1自然情況
某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責(zé)任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業(yè)，2009年末實收資本96億元。
2.1.2重大工程項目情況
(1)高爐煤氣循環(huán)發(fā)電項目。根據(jù)項目初步設(shè)計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節(jié)省電費3億元。
(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當(dāng)于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個，累計投資3.5億元。
(3)污水處理廠項目。污水處理廠總占地7000平方米，設(shè)計日處理污水能力為7.2萬立方米。項目2008年6月5日正式開工，2010年4月試運行。累計投資9675萬元。
2.2某鋼公司環(huán)境績效審計過程
2.2.1審計目標
受政府的'委托，本次環(huán)境績效審計的審計重點是公司環(huán)境績效管理情況、國家政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境治理情況、資源節(jié)約情況以及節(jié)能項目建設(shè)情況。
2.2.2審計內(nèi)容
(1)環(huán)境績效管理審計；(2)國家政策法規(guī)執(zhí)行審計；(3)環(huán)境治理審計；(4)資源節(jié)約審計；(5)節(jié)能項目情況審計。某鋼公司環(huán)境績效審計指標的權(quán)重設(shè)置如下。根據(jù)指標的設(shè)計以及調(diào)查了解的情況，對一級目標的權(quán)重做出以下確定：環(huán)境管理20%、環(huán)境績效40%、節(jié)能25%、項目環(huán)境15%。具體指標體系和權(quán)重如表1所示。
2.2.3審計方法
本文采取的環(huán)境績效審計方法有三種：第一種是傳統(tǒng)的審計方法；第二種是審計調(diào)查方法；第三種是專業(yè)技術(shù)方法。
2.2.4審計結(jié)果
最終結(jié)果如下文所示。
(1)環(huán)境管理：環(huán)境管理方面得分12.5分，在本部分評價指標及格線以上。總體上看，某鋼公司的確建立了相關(guān)管理部門，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進度緩慢、落后產(chǎn)能的淘汰率不高等問題。
(2)環(huán)境績效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環(huán)境績效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學(xué)需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關(guān)領(lǐng)域的政府標準。
(3)節(jié)能績效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進行分析討論，結(jié)果顯示，這三個指標都呈現(xiàn)逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導(dǎo)致大量能源消耗，同時出現(xiàn)廢棄物排放污染環(huán)境的情況，但是這些項目卻沒有實現(xiàn)利潤增長，導(dǎo)致公司虧損3億元。
(4)項目環(huán)境指標評價。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，公司在沒有拿到環(huán)保部門審批的情況下，擅自開始重大項目的施工，嚴重違反了相關(guān)法律法規(guī)。
2.3審計建議
2.3.1高度重視環(huán)境保護工作
建議某鋼公司調(diào)整戰(zhàn)略目標，著眼于建設(shè)環(huán)境友好型和資源節(jié)約型企業(yè)。基于這樣的戰(zhàn)略目標，同時依據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢、市場供需情況和公司產(chǎn)能，建立科學(xué)合理的未來發(fā)展規(guī)劃。
2.3.2嚴格執(zhí)行環(huán)境保護方面的政策規(guī)定
建議某鋼公司積極響應(yīng)國家號召，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)并且將之細化至每個部門。具體措施如下：一是認真學(xué)習(xí)國環(huán)保相關(guān)政策規(guī)定；二是完善環(huán)境保護制度；三是嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)。
2.3.3積極建設(shè)環(huán)境治理項目
首先爭取最大限度的環(huán)保專項資金，從而使某鋼公司技術(shù)改造有足夠的資金保障，進而順利進行。然后，在每年的年度預(yù)算中，要提取一定比例的環(huán)保專項資金，建議環(huán)保專項資金的提取比例逐年加大。最后，節(jié)能減排工程要如期完成，確保能夠充分發(fā)揮工程的節(jié)能減排效益。
2.3.4加大新技術(shù)的研發(fā)
高新技術(shù)科技對公司發(fā)展必不可少，為了跟上日新月異的技術(shù)換代，建議某鋼公司在以下兩個方面認真完成：一是保持與先進鋼鐵企業(yè)的聯(lián)系，多進行企業(yè)間的交流與合作；二是與科研部門通力合作，為某鋼公司中長期發(fā)展提供強有力的智力支持和技術(shù)保證。
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績效審計論文 篇9
摘要：本文結(jié)合高校績效審計工作實際，闡述了績效審計評價指標體系設(shè)計需要考慮的因素和要求，并提出了高�？冃徲嬙u價指標體系的內(nèi)容，以供參考。
關(guān)鍵詞：高校；績效審計；指標體系
一、高校開展績效審計面臨的關(guān)鍵問題
績效審計的概念，在我國《第2202號內(nèi)部審計具體準則--績效審計》中定義為“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價”.通俗來說就是“3E”審計。
高校內(nèi)部績效審計是由高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對本校教育活動的一種控制行為，它通過對審計對象進行經(jīng)濟性、效率性、效果性等評價，促進高校為完成既定目標，不斷改進相關(guān)措施，加強目標責(zé)任的管理，通過對資源的合理配置和充分利用，以取得最佳的經(jīng)濟效果和社會效果。當(dāng)前，我國的審計工作正處于從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以績效審計為核心內(nèi)容的現(xiàn)代審計階段，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作也面臨著同樣的轉(zhuǎn)型。
高校開展績效審計，要對審計對象進行審計評價，需要借助一系列的指標體系以及標準來進行衡量。而高校管理體制、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理活動的特點，決定了高校內(nèi)部績效審計是一項復(fù)雜的工作，從目前高校開展績效審計工作的實踐來看，雖然也有了不少的探索，取得了不少的成效，但績效審計評價指標體系尚未健全。缺少了績效評價指標體系，就無法對審計對象進行客觀、完整的審計績效評價，這就是目前高校開展績效審計面臨的關(guān)鍵問題，因此，要開展好高校內(nèi)部績效審計工作，必須要建立相應(yīng)的績效評價指標體系。
二、設(shè)計績效審計評價指標體系需要考慮的因素
1、高校績效審計的目標
根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，內(nèi)部審計的總體目標是“為組織增加價值，并提高組織的運作效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標”.中國內(nèi)部審計準則《第1101號--內(nèi)部審計基本準則》中，也規(guī)定內(nèi)部審計“以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”.績效審計作為審計工作的一項重要內(nèi)容，其目標與整個審計工作的目標是一致的。根據(jù)我國現(xiàn)階段政府對公共資金管理的特點和要求，績效審計的開展還要結(jié)合合規(guī)性審計進行，因此，高校作為一個公共部門，績效審計的總體目標應(yīng)注公共資金和自籌資金管理的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性。
績效審計的目標有一般目標和具體目標，一般目標是對學(xué)�？傮w的評價；具體目標是對高校某個方面的審計評價。因此，作為績效審計評價指標體系及其采用的評價標準，它的設(shè)置必須隨著審計目標和內(nèi)容而設(shè)置，服從于審計目標。如果指標體系的設(shè)置脫離審計目標和內(nèi)容，則難以正確衡量和評價組織的績效，起不到“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”的作用。
2、績效審計的內(nèi)容
目前，高�？冃徲嫷闹饕獌�(nèi)容為：
（1）審查高校既定目標的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實現(xiàn)程度，以及未能實現(xiàn)既定目標的情況及原因；
（2）審查高校在管理和使用資金過程中制定的管理制度的有效性及相關(guān)經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動是否合法性、合理性、恰當(dāng)性及節(jié)約性；
（3）審查高校的各項活動是否以最小的資金投入取得既定的產(chǎn)出效益，是否存在嚴重損失浪費；
（4）高校是否在既定的資金投入下取得最大的產(chǎn)出，即是否以較低的勞動耗費和資源占用，提供了較高的公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量；
�。�5）審查高校預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)情況；
�。�6）審查高校的計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率。而以上這些審計內(nèi)容，它的對象具體來說就包含在高校的人力資源管理、資產(chǎn)管理、資金管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)管理、圖書管理、基建管理、行政管理、后勤服務(wù)等方面，而審計的內(nèi)容可以是學(xué)校全面審計，也可能是上述某個方面的審計或更低層次的控制活動的審計等。
高�？冃徲嫷膬�(nèi)容對績效評價指標體系的構(gòu)建的影響主要在：不同的審計內(nèi)容，由于具有不同的管理活動的特點，從而都要有不同的審計要求，如何去正確評價不同的審計對象，就必須要針對不同的審計內(nèi)容設(shè)計不同的績效評價指標，采用不同的評價標準。因此，需要我們在設(shè)計績效審計評價指標時，要結(jié)合審計項目的內(nèi)容進行設(shè)計。
3、現(xiàn)有績效審計評價指標和評價標準
高校績效評價現(xiàn)有指標是多方面的，這些績效評價指標體系的基礎(chǔ)，構(gòu)成了評價指標體系部分內(nèi)容，因此，在設(shè)計指標體系時，一定要考慮如下因素：
�。�1）國家有明文規(guī)定的指標。這些指標具有法定的強制性，所涉及的相關(guān)評價指標必須在學(xué)校審計評價指標中具體體現(xiàn)出來；
（2）部門或行業(yè)指標。高校是公益性事業(yè)單位，辦學(xué)主體是各級政府部門，高校的大部分資金來自于國家財政撥款，因此，加強對高校的'管理和監(jiān)督是各級政府部門的職責(zé)。具體體現(xiàn)在各級政府部門對高校的資金管理、教學(xué)管理等也都出臺了有關(guān)法規(guī)和制度，其中也有不少的績效評價的標準和指標，如財政部門對學(xué)校設(shè)有財務(wù)評價指標等，教育管理部門要求有辦學(xué)設(shè)施、教育質(zhì)量的指標等，這些指標都帶有強制性，因此，在設(shè)計績效評價指標時，也必須在學(xué)校評價指標中具體體現(xiàn)出來。行業(yè)組織公布的行業(yè)指標，它代表著該行業(yè)該項指標達到的標準，具有一定的先進性，盡管它不具有強制性，但卻有很大的權(quán)威性，一般情況下應(yīng)參照執(zhí)行；
�。�3）高校內(nèi)部制定的各種指標。它是高校管理目標的具體落實，審計機構(gòu)和人員要通過對這些指標進行分析，結(jié)合工作實際，制定出相應(yīng)的績效考評指標；
�。�4）要參照學(xué)校的歷史數(shù)據(jù)。高校審計績效評價是建立在符合學(xué)校實際水平基礎(chǔ)上的，否則就失去了它的意義，因此，必須要對歷史數(shù)據(jù)進行分析，設(shè)置合理的指標和評價標準；
（5）要參考國內(nèi)外高校的先進指標。評價指標設(shè)置的一個原則是要具有先進性，這樣才能推動高校的不斷向前發(fā)展。因此，必須要了解國內(nèi)外先進高校他們的評價指標體系、評價標準和評價方法等，了解該項指標國內(nèi)外高校的達到的水平，提出適合本高校有關(guān)指標實現(xiàn)的目標；
（6）審計機構(gòu)或其他管理部門經(jīng)過科學(xué)測定的有關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)反映了客觀的實際情況，是制定績效審計評價指標的基礎(chǔ)，通過對數(shù)據(jù)的梳理，設(shè)置相關(guān)的指標，確定合理的審計評價標準。
三、績效審計評價指標體系設(shè)置的要求
1、設(shè)計指標必須做到可靠性、客觀性和可比性
根據(jù)我國《第2202號內(nèi)部審計具體準則-績效審計》的規(guī)定，績效評價指標要在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人員運用同樣的標準能夠得出同樣的結(jié)論。審計評價指標應(yīng)該客觀公正，不受任何單位和個人偏見或分歧的影響。此外，要參照以往審計有關(guān)指標的設(shè)計和運用，設(shè)計的指標能夠具有連續(xù)性的可以對比分析的數(shù)據(jù)，才能正確評價績效的提高或降低。
2、定量指標和定性指標相結(jié)合
定量指標是審計人員通過各種數(shù)據(jù)能夠計算出來的，一般來說更能客觀、準確地反映了審計對象的績效，也便于橫向單位之間的對比，為大多數(shù)單位或人們所接受，但在績效審計工作中，往往會出現(xiàn)許多無法用量化指標來評價的活動，比如，評價高校一個內(nèi)部管理部門的績效，很難單純用一個量化指標來完成。因此，在評價指標設(shè)計時，要兩者相結(jié)合，根據(jù)審計對象的實際情況，在精心設(shè)計一些定性指標，同樣也能達到評價的效果。
3、指標內(nèi)容全面，層次要分明，重點突出，操作可行
高校的經(jīng)濟及活動是多方面的，有學(xué)校層面的，也有管理部門及學(xué)院的甚至更低的層次，因此，審計指標的設(shè)計要全面反映能夠?qū)W(xué)校的綜合評價，即要有綜合指標，又要能對活動過程以及某項活動的評價，即具體單項指標，具有總指標，又有分項指標。高校的經(jīng)濟管理活動是方方面面的，但也有重要和次要之分，績效審計工作不能涵蓋學(xué)校的所有活動，因此，在設(shè)計指標時，在突出重點，針對重要活動設(shè)計評價指標。而對于學(xué)�？傮w目標的完成起間接作用的活動，可以忽略設(shè)計評價指標。此外，高�？冃гu價指標體系既要體現(xiàn)審計機構(gòu)的意圖，也要為審計對象所接受，而且在實際工作中便于操作，一方面許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)仍然是依靠各部門人員提供，如果提供的數(shù)據(jù)不準確，審計機構(gòu)就不能得出客觀準確的評價，達不到審計的目的；另一方面評價指標為人們所認可了，可以便于內(nèi)部單位之間進行對比，對促進工作起到很好的作用。
4、做好溝通和協(xié)調(diào)
高校內(nèi)審機構(gòu)和審計人員在設(shè)計審計評價指標時，要深入基層，充分了解各個內(nèi)設(shè)單位的業(yè)務(wù)和管理等情況，掌握有關(guān)資料，在此基礎(chǔ)上，提出審計績效評價指標及標準的建議，并將由有關(guān)部門組織人員進行討論提出意見，然后征求有關(guān)職能管理部門的意見，最后提交學(xué)校管理層審定后實施。與學(xué)校相關(guān)職能部門和被基層單位做好溝通，在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，確定績效審計評價指標和標準。只有這樣，績效審計工作才能夠更好地得到各部門的支持，審計結(jié)果才能得到認可，通過審計整改，提高部門管理工作的水平，降低資源耗費，取得良好的效果。
四、高�？冃徲嬙u價指標體系構(gòu)建過程
1、高�？冃徲嬙u價指標的主要內(nèi)容
根據(jù)高�？冃徲嬆繕撕蛯徲嫷膬�(nèi)容，高校審計績效評價指標體系建設(shè)應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性三個方面的指標內(nèi)容：
�。�1）經(jīng)濟性指標是指高校在完成既定的工作目標而耗用最少的教育資源的指標。它反映了高校的資源消耗是否能得到合理的利用和節(jié)約。占用或使用的資源越少，表明經(jīng)濟性就越明顯。通過對經(jīng)濟性指標的分析，可以促使高校加強管理，合理使用人財物等資源，努力降低消耗。
（2）效率性指標是指高校資源利用效率指標，它反映了在完成相同的工作目標的情況下對高校資源的占用和消耗的程度。占用和消耗資源越少，表明效率性就越高。通過對效率性指標的分析，同樣可以進行對比，努力降低消耗，提高資源使用效率。
�。�3）效果性指標是指高校工作目標完成情況的指標，它反映了高校為實現(xiàn)目標在消耗教育資源后取得的成果。取得的成果越多，表明投入的效果越好。通過對效果性指標的分析，找出影響目標完成情況的原因，調(diào)整教育資源的投入，努力完成總體目標。
另外，由于目前開展績效審計一般都是與合規(guī)性審計結(jié)合在一起的，因此，在設(shè)計審計評價指標體系時，應(yīng)將合規(guī)性有關(guān)指標納入其中。
2、高�？冃徲嬙u價指標體系的構(gòu)建
（1）指標設(shè)計過程的分析
�、購耐度氘a(chǎn)出的理論上來分析，高校資源的運行包括了從投入-消耗-產(chǎn)出的過程，從而也產(chǎn)生了衡量資源在各個運行階段的績效的衡量指標：即投入指標、消耗指標、產(chǎn)出（效果）指標。這些指標并不是孤立的，而是存在著密切的聯(lián)系。因此，要對一個組織工作目標的完成情況進行績效審計評價，必須結(jié)合各項指標來進行分析，才能作出恰當(dāng)?shù)�、正確的評價。
�、趶馁Y源的投入去向來分析，高校資源的投向主要包括人力資源管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、圖書管理、信息管理、基建管理、后勤管理等方面，這些方面是都是資源消耗的主要環(huán)節(jié)，對資源使用的控制和管理起關(guān)鍵的作用，從而它們也是績效審計的對象，因此，不論是對高校整個組織的績效審計，還是其中上述某方面的績效審計，都必須根據(jù)審計的對象設(shè)置不同的審計績效評價指標體系，而各個方面的指標體系綜合起來就成為一個對組織進行績效評價的指標體系。簡單地說，每一項管理活動都會有一個總的目標，而在目標實施的過程中，會將總目標分解為若干層次的分目標。績效審計指標的設(shè)計也一樣，應(yīng)圍繞審計對象的不同工作目標或內(nèi)容，設(shè)立績效評價總指標或一級指標，然后再分解為二級指標或三級指標，這些就構(gòu)成了一個完整的績效評價指標體系。
�。�2）根據(jù)資源流繪制績效審計評價指標體系圖
筆者認為，在對高校進行績效審計中，作為審計評價的經(jīng)濟性指標、效率性指標和效果性指標都融合在同一個審計項目中，不是單獨的運用。因此，設(shè)計審計評價指標應(yīng)從上述所說的資源投入流向去設(shè)計，這樣便于審計人員在進行績效審計中起到參考的作用，也便于被審計單位了解審計評價的內(nèi)容，自我評價與自我監(jiān)督，也利于被審單位開展審計整改工作。高�？冃徲嬙u價指標體系構(gòu)建圖如下：
3、高�？冃徲嫵Ｓ玫脑u價指標
根據(jù)高校績效審計開展的情況，以高校人力資源管理、資產(chǎn)管理、資金管理、教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、圖書管理、基建管理、后勤管理為例，綜合起來主要運用如下評價指標（見圖）。這些指標都有可能在不同的級別指標中體現(xiàn)。
五、績效審計評價指標運用要注意的問題
1、上述所列的績效審計評價指標只是對一般性的審計項目所設(shè)計，由于各個高校的實際情況不一樣，所設(shè)計的指標還是有差別的，應(yīng)根據(jù)學(xué)校的實際情況進行設(shè)計。特別是對專項審計更應(yīng)結(jié)合審計的要求來設(shè)計績效審計評價指標體系。
2、上述圖所列的主要是定量指標，各高校在設(shè)計審計評價指標時，要結(jié)合實際，將定量指標和定性指標相結(jié)合來進行分析評價。
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績效審計論文 篇10
一、中外政府績效審計價值取向比較分析
在西方發(fā)達國家，市場經(jīng)濟原則的廣泛應(yīng)用也逐漸滲透進了政府的績效審計和評估中。以績效評估為核心的政府改革運動是以新公共管理理論及公共選擇理論為指導(dǎo)的，新公共管理運動的創(chuàng)始人胡德(Hood)從現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和私營管理理論與方法中吸取要素，提出了政府管理應(yīng)以市場或顧客為導(dǎo)向、實行績效管理、提高服務(wù)質(zhì)量和有效性，以及界定政府績效目標、測量與評估政府績效。Osborne，D.和T.Gaebler.也主張把企業(yè)或私營部門經(jīng)營的一些成功的管理方法移植到政府公共部門中來，主張政府應(yīng)像企業(yè)那樣引入競爭機制、樹立顧客意識、視服務(wù)對象為上帝。可見，西方政府績效審計價值取向在于以企業(yè)家精神改造傳統(tǒng)的政府部門，強化政府的競爭意識與服務(wù)意識。最大限度地提高政府效能。
我國政府績效審計的價值理念也經(jīng)歷了審查考核經(jīng)濟責(zé)任到對經(jīng)濟性、效率性和效果性考察的績效審計、從傳統(tǒng)的以過程為導(dǎo)向的機械效率觀到現(xiàn)代的以結(jié)果為導(dǎo)向的績效觀的轉(zhuǎn)變。我國政府于1998年提出了三大職能轉(zhuǎn)變問題，即宏觀調(diào)控、社會管理和公共服務(wù)，明確提出要加強政府的公共服務(wù)職能。政府審計的工作范圍也從單純的財務(wù)審計向更廣泛的績效審計擴展，并在促進公共資源有效利用方而發(fā)揮著重要作用。由此可見，我國政府績效審計的價值理念也應(yīng)逐漸趨同于促成服務(wù)型、績效型、責(zé)任型政府的建設(shè)。
二、中外政府績效審計內(nèi)容比較分析
同時明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”。另外，提出積極開展資源環(huán)境審計，以落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，維護資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計在促進節(jié)能減排措施落實以及在資源管理與環(huán)境保護中的積極作用。
各國政府績效審計形成時間、法律依據(jù)和內(nèi)容如下：
比較上表內(nèi)容，西方各國與我國在審計立法方面都注重被審計對象效益性的審計。但不同之處是，國外績效審計不論是機構(gòu)、項目或者資源都強調(diào)審計必須關(guān)注經(jīng)濟性、效益性和效果性：而我國則側(cè)重從財政金融、企事業(yè)組織和政府部門等機構(gòu)角度考察其財政支出或資金管理水平的效益性，而且僅僅從經(jīng)濟效益考察，未能兼顧政府行政產(chǎn)生的社會和生態(tài)效益。
三、中外政府績效審計評估方法分析
20世紀70年代，新公共管理運動的廣泛開展為各種管理方法在績效審計中的運用奠定了理論背景。尤其是“顧客導(dǎo)向和降低政府成本的理念為政府運用企業(yè)績效評估技術(shù)提供了理論前提”。目前國外績效審計通用的評估方法有“3E”評價法、標桿管理法和平衡記分卡法�！�3E”評價法即評價其經(jīng)濟性、效率性和效果，主要是評價政府績效的經(jīng)濟性和結(jié)果滿意度，但由于過分強調(diào)經(jīng)濟性而與社會追求的其它價值目標可能發(fā)生沖突，而逐漸發(fā)展為包括“公平”的“4E”指標�！�3E”評價法存在的內(nèi)在矛盾促使政府績效評估方法的進一步探索。同時隨著新公共管理理論的發(fā)展，企業(yè)化政府、市場化政府呼聲的高漲，政府管理借鑒私營企業(yè)的做法越來越多，標桿管理法的應(yīng)用就是其中之一。標桿管理法的核心是設(shè)計一套科學(xué)、合理、全面的指標體系，使政府全面考慮自身在社會中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第一步是確定標桿，作為政府奮斗的目標，在每一個實施階段結(jié)束后都把結(jié)果與確定的標桿相比較，進行總結(jié)評估，以對下一階段的方法作出調(diào)整，直至最后達到標桿水平，確定更高的標桿。這里比較和評估完全融為一體，通過比較實現(xiàn)評估，以評估促進與更高水平的比較。而“3E”評價法僅僅集中于實施結(jié)果的審計，缺乏標桿的'引導(dǎo)和激勵作用。而政府績效審計的平衡記分卡是一種新型的借自于企業(yè)的績效評估方法。從顧客、財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)和內(nèi)部創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個角度來管理組織的績效。與標桿管理法不同之外在于指標體系從若干層次進行設(shè)計，側(cè)重于從建設(shè)一個服務(wù)型、責(zé)任型和學(xué)習(xí)型政府理念進行政府績效考核，體現(xiàn)了把政府對社會發(fā)展所承擔(dān)的眼前責(zé)任與長遠責(zé)任結(jié)合起來，政府不單單要學(xué)會花納稅人的錢實現(xiàn)財政收支的平衡，更重要的是要承擔(dān)起引導(dǎo)社會良性發(fā)展的重任。
我國常用的績效考核方法主要有經(jīng)濟審計、目標責(zé)任制考核和群眾評議法三種。經(jīng)濟審計是績效審計的最初形式，主要是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和審計機關(guān)組織的專項資金審計，忽視了對其他目標理念的關(guān)注。目標責(zé)任制則是以目標完成程度為考核標準的績效審計方法。群眾評議法主要由單位內(nèi)部職員對政府行政行為或領(lǐng)導(dǎo)治理能力進行評價，考慮了政府行為的群眾滿意度，但實踐應(yīng)用中可能流于形式或者受主觀因素影響。上述方法在評價標準上，缺乏全面、綜合、客觀的評價指標體系；在評價方法上，往往只注重定性分析，而忽略定量分析。因而無法真正發(fā)揮出全面促進政府服務(wù)意識和競爭意識覺醒以及引導(dǎo)政府行為，提升政府效能的作用。我國財政部等部門于1999年6月聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《國有資本金效績評價指標解釋》可以看成是績效審計的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無績效審計的具體規(guī)定，造成了對績效的評價無據(jù)可依，影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。因此，建立科學(xué)、合理的政府績效評價標準是開展政府績效審計的關(guān)鍵。
四、中外政府績效審計制度實施的比較分析
中外政府績效審計內(nèi)容和評估方法的不同，對中外績效審計制度實施方式必然也會產(chǎn)生影響。美國審計總署將政府績效審計視為一個由若干環(huán)節(jié)構(gòu)成的系統(tǒng)，在實施審計前調(diào)查被審計單位的概況和制定審計計劃，這一階段主要考察依據(jù)所了解的情況決定是否實施績效審計工作；設(shè)計績效測定系統(tǒng)并完善考評指標體系，其中對具體到各部門的特別指標進行專項修正；實施審計，通過提問或者面談、分析、證實、調(diào)查和評價等審計方法獲取能應(yīng)用于考評體系的指標性證據(jù)；比較分析指標考評結(jié)果，計算與指標標準值的差異程度并找出影響績效實現(xiàn)的原因；收集補充的信息以找出或估計能消除或減少造成低效率的原因的影響所需的成本和估計增加成本以提高效果所能帶來的效益；傳遞審計結(jié)果，提出改進缺陷建議并向適當(dāng)?shù)恼疀Q策機構(gòu)提交報告。
我國政府績效審計實施主要通過對經(jīng)濟責(zé)任和目標實現(xiàn)考核進行審計的。實務(wù)應(yīng)用中一般遵循財務(wù)審計流程實施績效審計，通常將審計程序劃分為準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段。其中后續(xù)審計階段主要檢查被審計單位對審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況，通過該階段可以貫徹審計結(jié)論和反饋審計效果。但通過比較美國政府績效審計，我國政府績效審計尚未形成比較完整和系統(tǒng)的審計指標體系，而該體系是判斷政府績效實現(xiàn)狀況的定量數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。對此，應(yīng)設(shè)計一套系統(tǒng)的適合我國政府績效考評實際情況指標體系。
績效審計論文 篇11
摘要：大數(shù)據(jù)將對高校績效審計產(chǎn)生重要影響，因此，要加快建立高�？冃徲嬓畔⑾到y(tǒng)，通過利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內(nèi)部信息資源，借助于大數(shù)據(jù)，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動的績效進行審計監(jiān)督，從而提高審計的針對性、時效性和綜合性。
關(guān)鍵詞：績效審計；大數(shù)據(jù)；高校
一、前言
近幾年來，審計機關(guān)在推進績效審計方面取得了較大成效。但是，由于績效審計是一項綜合性強的審計業(yè)務(wù)，需要建立有完善的審計評價指標體系以及審計信息管理系統(tǒng)，受這些條件的制約，高校內(nèi)部審計在推進績效審計方面舉步維艱。在高�？冃徲嬂碚摰难芯糠矫妫壳耙策�處于初步的探索階段。張健構(gòu)建了高校績效審計的標準體系；[1]陳曉芳等探討了高校績效審計的定義、實質(zhì)和內(nèi)容；[2]（P28~29）蔣樂仁提出了完善高�？冃徲嫷慕ㄗh；[3]（P37~38）周慶西探討了高校經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制；[4]張存彥和周少燕提出了基于三維結(jié)構(gòu)模型的高校內(nèi)部績效審計指標體系；[5]（P28~30）鄭玉潔提出了地方普通高校推行績效審計的策略；[6]（P286~288）鄒建生、[7]（P143~144）劉駿[8]（P34~35）分別就學(xué)科建設(shè)經(jīng)費的績效審計的成因和績效審計的內(nèi)容進行了探討。這些理論研究和實踐成果，標志著中國高�？冃徲嬕呀�(jīng)步入新的征程，但中國高�？冃徲嬋匀惶幵谄鸩诫A段，高校內(nèi)部審計工作也仍以財務(wù)收支審計為主。有關(guān)高�？冃徲嫷难芯勘容^少，且多數(shù)僅涉及高校的資金審計而忽略了對人力資源和資產(chǎn)的有效配置的績效審計，而對大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用研究更是空白。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，高校校園網(wǎng)公用信息平臺的建立和完善，為高校開展績效審計提供了技術(shù)支撐和重要的信息來源。因此，為適應(yīng)教育經(jīng)費監(jiān)管和績效管理的需要，更好地促進教育事業(yè)改革和發(fā)展，有必要加強大數(shù)據(jù)在高�？冃徲嬛袘�(yīng)用的研究，為高校全面開展績效審計提供借鑒和指導(dǎo)作用。
二、高�？冃徲嬇c大數(shù)據(jù)的關(guān)系
高�？冃徲嫴粌H從量的方面對審計單位進行考量，還要從定性上考量審計單位的績效，同時還要考慮到審計單位數(shù)據(jù)來源及計算的復(fù)雜性和多樣性。必須借助一定的工具才能有效地完成審計工作。審計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)解決了這一難題。
當(dāng)前國內(nèi)雖然研發(fā)出不少審計軟件，但其功能大多基于傳統(tǒng)的手工審計流程建立起來的計算機輔助審計。這些審計軟件處理的數(shù)據(jù)基本上來源于會計系統(tǒng)，均為結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而對大量的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)則無法處理，也不能共享被審單位的其他數(shù)據(jù)，比如物資儲備和利用現(xiàn)狀、合同及其執(zhí)行情況、各種法規(guī)條款等。而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以將學(xué)校的各種管理系統(tǒng)整合到一個平臺上，實現(xiàn)被審單位審計資源的共享，同時利用云計算對龐大審計數(shù)據(jù)集和半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化文本數(shù)據(jù)進行處理，分析數(shù)據(jù)中的非線性關(guān)系，使得業(yè)務(wù)處理響應(yīng)時效性強，系統(tǒng)業(yè)務(wù)實現(xiàn)智能化處理。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將對高校績效審計產(chǎn)生重大影響：
一是審計人員從手工審計向?qū)徲嬒到y(tǒng)智能化輔助人機聯(lián)合審計轉(zhuǎn)變。高校績效審計由計算機自動執(zhí)行各種檢驗、核對、判斷、監(jiān)督以及對系統(tǒng)各功能實用的權(quán)限控制等，基本不用手工對資料進行整理和手工錄入系統(tǒng)，從而節(jié)省了時間，降低了審計成本，提高了審計效率。
二是由于績效審計的數(shù)據(jù)資料不僅包括從財務(wù)系統(tǒng)及其他調(diào)用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如數(shù)字和表格，也包括從其他系統(tǒng)調(diào)用的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如文本、圖片等數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)分別是存儲在分布式的各種異構(gòu)數(shù)據(jù)庫中，它們的采集、匯總、整合、分析、對比等在當(dāng)今的主流技術(shù)中是無法實現(xiàn)的。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用則使這些問題迎刃而解，使高�？冃徲嬆軌蚍奖愕貜谋粚徲媶挝猾@取真實、完整和有效的數(shù)據(jù)資料，保證了績效審計的質(zhì)量和審計報告的價值。
三是審計方法不再停留在因素分析法、圖表法、統(tǒng)計分析法等傳統(tǒng)方法上，而是利用審計系統(tǒng)實行聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)了現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。
四是在審計評價上，可以通過建立起一套比較完整的績效評價指標體系和采用合適的評價標準，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對所審部門的離散存儲于不同系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)間的彼此關(guān)系進行深度挖掘，全面考察、分析和評估，以發(fā)現(xiàn)其在配置、管理和利用學(xué)校資源中出現(xiàn)的經(jīng)濟、效率和效果問題，從而得出客觀的審計結(jié)論。
五是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用給績效審計工作帶來了風(fēng)險。大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校的績效審計以計算機為基礎(chǔ)。計算機硬件的損壞、程序的錯誤運行、外部的惡意攻擊、內(nèi)部的蓄意破壞，都會造成系統(tǒng)運行的失誤，導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。因此，在建立審計信息系統(tǒng)時要注意通過立法立規(guī)以及技術(shù)控制來保障系統(tǒng)的安全。
三、大數(shù)據(jù)在高校績效審計中的應(yīng)用
1.建立績效審計信息系統(tǒng)的管理體系
績效審計需要調(diào)用許多部門的數(shù)據(jù)，對于被審計單位而言，他們?yōu)榱俗陨淼睦�，有時會隱瞞一些情況，不會很樂意審計部門完全掌握他們的信息，可能還會阻止審計部門調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，需要強有力的高�？冃徲嬓畔⑾到y(tǒng)的管理制度來保障績效審計工作的開展。
一是建立全校性的信息資源管理平臺。從制度上，規(guī)定各部門支持審計部門依法履行職責(zé)，績效審計所需的數(shù)據(jù)必須提供；規(guī)范各部門在統(tǒng)一的平臺上建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫；規(guī)范各子系統(tǒng)各模塊的操作權(quán)限；規(guī)定審計人員可對審計中的有關(guān)事項向有關(guān)部門（人員）進行調(diào)查并索取證明材料。
二是建立審計部門應(yīng)特別遵循的規(guī)章制度。規(guī)范信息系統(tǒng)審計的基本操作以保護審計部門或相關(guān)部門的秘密；規(guī)范績效審計調(diào)用任意數(shù)據(jù)的權(quán)限，規(guī)范數(shù)據(jù)的共享方式；規(guī)定審計部門可以隨時查詢和調(diào)用各部門的相關(guān)數(shù)據(jù)；以對各部門進行事前、事中及事后的績效審計；規(guī)定審計人員的工作規(guī)則；規(guī)范審計的內(nèi)容包括財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合同審計、專項審計、離任審計、責(zé)任審計等。建立這一系列的規(guī)范的管理體系，不僅可確保績效審計的有效開展，也能保障各部門乃至學(xué)校信息管理平臺的安全。
2.建立基于大數(shù)據(jù)的高�？冃徲嬓畔⑾到y(tǒng)
高校許多業(yè)務(wù)部門的信息關(guān)聯(lián)度相當(dāng)高，但往往各自為政，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)形成一座座“信息孤島”而難以被其他部門所共享，難以進行數(shù)據(jù)的積淀和匯集，不易從中挖掘到需要的信息，只有利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺上建立起數(shù)據(jù)共享中心，并且統(tǒng)一各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)標準和信息編碼，以便各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)能整合到統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺上，從而方便審計部門調(diào)用這些數(shù)據(jù)，為績效審計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，需要在學(xué)校統(tǒng)一信息平臺上建立審計信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)的功能應(yīng)包括以下內(nèi)容：
一是數(shù)據(jù)管理模塊：包括從學(xué)校各部門數(shù)據(jù)庫調(diào)用數(shù)據(jù)的直接導(dǎo)入、更新和刪除功能，同時也具備綜合查詢功能。操作的數(shù)據(jù)對象為各部門所建立的數(shù)據(jù)倉庫，包括結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫。要使系統(tǒng)的這三種信息能通暢流轉(zhuǎn)，就必須利用非結(jié)構(gòu)化操作標記語言對數(shù)據(jù)進行標引，將非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化信息轉(zhuǎn)換成可以互操作的信息，使各類信息資源得到有效的管理、全面的共享和快捷的'搜索。
二是審計分析模塊：包括財務(wù)報表分析、專家分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)透視等功能。報表分析可進行單年和歷年分析等，通過對被審計單位、年份和報表類型的選擇，會出現(xiàn)對查詢所需項目的提示，如報表的結(jié)構(gòu)分析和歷年趨勢分析，并以可視化形式展示。專家分析主要是將一些審計方法、審計案例、審計對象輸入庫系統(tǒng)里，通過檢索所需審計的信息，借助計算機人工智能得出一系列的審計方法，通過這些方法的提示，能給審計人員提供審計的思路。數(shù)據(jù)透視就是用數(shù)據(jù)透視表和透視圖來展示綜合查詢結(jié)果和報表分析結(jié)果。數(shù)據(jù)挖掘則利用聚類、關(guān)聯(lián)等方法，對海量的審計數(shù)據(jù)進行深層次的分析，尋找海量數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示其本質(zhì)特征，從而發(fā)現(xiàn)問題的蛛絲馬跡，并提供給審計人員，推動審計逐漸向事前預(yù)防、事中控制為主轉(zhuǎn)變。
三是審計工作底稿模塊，包括外觀、數(shù)據(jù)來源和計算公式、取數(shù)公式等。審計工作底稿沒有人工錄入的數(shù)據(jù)，它是由審計軟件預(yù)先埋入的取數(shù)公式和計算公式，在工作時先自動從結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)庫中提取所需的數(shù)據(jù)（會計或者文檔、圖片等）并將數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入工作底稿，然后進行公式計算或非結(jié)構(gòu)化分析，最終形成結(jié)構(gòu)化或者非結(jié)構(gòu)化的工作底稿。審計小組成員均有自己搜索、創(chuàng)建、修改底稿的工作權(quán)限，所提取的數(shù)據(jù)與創(chuàng)建好的工作底稿均存于系統(tǒng)的服務(wù)器端，方便審計小組的協(xié)同工作。根據(jù)工作底稿自動生成審計報告；根據(jù)工作底稿與審計報告事項的對應(yīng)關(guān)系自動生成底稿匯總表。審計完成后自動歸檔并進入項目檔案，項目檔案具有只讀性，不能再修改。
四是法規(guī)及其他文庫模塊，包括數(shù)據(jù)內(nèi)容（各種法律法規(guī)、評價標準文件及資料等）、檢索方法（審計法規(guī)和文件資料的條目、發(fā)文單位或資料來源、發(fā)文時間及法規(guī)、文件和資料內(nèi)容等等）。要求能夠在對評價數(shù)據(jù)進行審計分析時，能進行自動快速檢索（及時檢索出有關(guān)文件的篇章）。
五是設(shè)備等物資采購單價和工程（服務(wù)）定額數(shù)據(jù)庫模塊，能即時更新，便于多途徑查詢，以滿足績效審計的事前和事中審計需要。
六是系統(tǒng)管理模塊，包括用戶管理、權(quán)限管理、報表管理、專家知識管理等功能。用戶和權(quán)限管理確保系統(tǒng)的安全性。報表管理包括報表內(nèi)置所需的一些公式、函數(shù)等。專家知識管理主要是對專家經(jīng)驗進行更新和補充。
3.大數(shù)據(jù)在高校績效審計中的應(yīng)用實例
以高校固定資產(chǎn)管理績效審計（不含基建投資）為例，審計的內(nèi)容主要有如下方面：（1）審查固定資產(chǎn)配置的合規(guī)性。（2）審查固定資產(chǎn)配置的合理性。（3）審查固定資產(chǎn)采購的合規(guī)性。（4）審查固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟性。（5）審查固定資產(chǎn)管理的效率性。（6）審查固定資產(chǎn)購置的效果性。（7）審查固定資產(chǎn)的完整性。（8）有關(guān)規(guī)章制度是否建立健全，制度執(zhí)行的效果等。審計部門在確定審計內(nèi)容后，應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理績效審計評價指標體系，設(shè)置一系列的審計評價指標，并參照國家、教育主管部門、有關(guān)行業(yè)標準、各高校達到的水平、本校的歷史水平、專家測評等確定評價指標的標準，然后通過實地審計，對各種實際數(shù)據(jù)抽樣并進行綜合分析，得出達到的指標統(tǒng)計數(shù)值，對照績效審計指標標準計算出分項分數(shù)，最后匯總得出審計評價總分，做出綜合評價，這就是高�？冃徲媽嵤┑娜^程。
而在大數(shù)據(jù)的背景下，建立高�？冃徲嬓畔⑾到y(tǒng)后，首先可以將通過系統(tǒng)的“法規(guī)模塊”和“數(shù)據(jù)管理模塊”較快地收集到有關(guān)固定資產(chǎn)管理的全面信息資料。其次，審計人員需對“審計分析模塊”進行有關(guān)操作，通過各種分析方法對收集到的固定資產(chǎn)管理的數(shù)據(jù)進行分析，從中找出有關(guān)的結(jié)果。第三，審計人員通過“審計工作底稿模塊”,對分析后自動形成的審計工作底稿進行綜合和修改，最后形成固定資產(chǎn)管理績效審計報告。因此，建立高校績效審計信息系統(tǒng)，通過利用外部信息資源和校園網(wǎng)的高校內(nèi)部信息資源，借助于大數(shù)據(jù)，可以較快地從多方面對學(xué)校各項經(jīng)濟活動的績效進行審計監(jiān)督，從而提高審計的針對性、時效性和綜合性。
四、大數(shù)據(jù)時代高校績效審計的發(fā)展趨勢
1.從事后審計向持續(xù)性審計發(fā)展
傳統(tǒng)的審計模式主要是事后審計，不利于經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范。而在大數(shù)據(jù)時代下的信息化審計，使得高校可以常態(tài)化地開展對高校整體及部門績效審計，并對被審部門進行持續(xù)性的關(guān)注和持續(xù)性的監(jiān)測相關(guān)審計內(nèi)容，能夠持續(xù)性地進行專項分析和項目跟蹤，動態(tài)掌握被審計單位業(yè)務(wù)開展的情況，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險等問題，突出了審計的同步性、時效性和協(xié)同性。實現(xiàn)了從事后查處向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變，也將使持續(xù)性審計模式成為現(xiàn)實。
2.從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展
傳統(tǒng)的審計由于無統(tǒng)一的規(guī)范，加之受支持審計所需數(shù)據(jù)量的限制，只能采取抽樣審計的模式，這種模式是指從被審計總體中抽取一定數(shù)量的樣本進行評估，以此評估結(jié)果來推斷得出被審計單位的審計的結(jié)論。因此，抽樣審計存在一定的審計風(fēng)險，如果審計人員專業(yè)判斷錯誤，設(shè)計不得當(dāng)，就會影響到審計的結(jié)果。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計人員可以隨時隨地地獲取審計項目的整體數(shù)據(jù)，通過審計信息系統(tǒng)對取得數(shù)據(jù)進行處理，把握項目各方面的總體情況，從而得出的審計結(jié)論更加客觀和準確。
3.從單一審計報告向綜合審計成果應(yīng)用發(fā)展
由于績效審計不僅對被審計單位的財務(wù)收支進行檢查，而且對其所有的管理活動進行檢查，對公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行全面的評價。因此績效審計報告也就不再是單一的財務(wù)審計報告，而是綜合的審計報告。審計部門不僅要將綜合性的審計報告提交給學(xué)校和被審單位，而且還要對該報告進行綜合的應(yīng)用。首先，審計報告揭示的問題以及提出改進的建議，將促進被審計單位加強管理，以確保組織目標的實現(xiàn)；其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計人員可以挖掘廣泛性、共同性、偏向性的問題，分析出這些問題與數(shù)據(jù)的相關(guān)性，從而全面發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種問題，然后將問題規(guī)則化并進行智能化處理，自動計算或判斷問題的發(fā)展趨勢，向被審計單位預(yù)警。最后，信息化處理審計成果，即將審計結(jié)果與被審計單位關(guān)聯(lián)，為下次審計提供比對，提高審計工作的效率。同時將審計結(jié)果在社會上或者高校內(nèi)部公開，促使被審計單位完善自身的管理機制，提高高校治理的整體水平。
4.從精確的數(shù)字審計向高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展
目前許多高校審計技術(shù)建立在只能獲取“小數(shù)據(jù)”的環(huán)境下，被審計單位的業(yè)務(wù)被精準數(shù)字量化，審計人員通過對數(shù)據(jù)收集和分析，得出審計結(jié)論。而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，通過系統(tǒng)收集到的已不是一般有限量的精準的數(shù)據(jù)，而是海量的雜亂的各種數(shù)據(jù)，審計人員需要通過對海量數(shù)據(jù)的分析，探尋數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，從而認清事情的真相。大數(shù)據(jù)存儲、處理和檢索方法使應(yīng)用超大數(shù)據(jù)體量和占相當(dāng)比例的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行績效審計成為可能。在審計實踐中，審計人員對大數(shù)據(jù)時代存在的數(shù)據(jù)模糊性和混亂性要有充分的認識，明白獲取的數(shù)據(jù)可能存在錯誤并對錯誤的數(shù)據(jù)進行分析，從中找出被審計單位信息系統(tǒng)在控制、管理方面存在的問題，確定績效審計的方向，定位疑點，找到績效審計的關(guān)鍵性問題。
5.從重數(shù)據(jù)輕安全向注重信息完整性和安全性發(fā)展
傳統(tǒng)的審計對數(shù)據(jù)的完整性和安全性也有明確的要求，但基于審計方式和技術(shù)的不同，其要求尚未如大數(shù)據(jù)技術(shù)下的績效審計那么顯得重要�；诖髷�(shù)據(jù)技術(shù)的績效審計，其可以處理的所有數(shù)據(jù)不再依賴于隨機抽樣，而是從學(xué)校信息平臺上調(diào)用，不僅有財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也有可研報告、會議紀要、項目立項審批文件、項目實施過程記錄、政策法規(guī)等非結(jié)構(gòu)化或者半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，既需要學(xué)校的內(nèi)部數(shù)據(jù)，也需要主管部門等外部數(shù)據(jù)�？傊�，基于大數(shù)據(jù)的審計注重的是數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，能從被審單位大量的、雜亂無章的海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的有用信息，從而得到正確的績效審計結(jié)論。數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和存在依賴于學(xué)校的信息化以及信息系統(tǒng)的安全�？梢�，基于大數(shù)據(jù)的審計對數(shù)據(jù)的要求已向注重數(shù)據(jù)的完整性和安全性發(fā)展，從而也要求對大數(shù)據(jù)的使用流程和使用權(quán)限等進行規(guī)范化處理，加大監(jiān)管力度。
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績效審計論文 篇12
摘要：本文對跟蹤審計的基本情況進行了介紹，對當(dāng)前我國政府的財政專項資金績效跟蹤審計面臨的問題進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，以期促使我國審計工作的全覆蓋，提升跟蹤審計的質(zhì)量與效果，促進財政專項資金能夠物盡其用。
關(guān)鍵詞：專項資金；績效；跟蹤審計
跟蹤審計指的是國家審計機關(guān)在審計事項出現(xiàn)后依法對政府的財政資金的運行、使用進行全過程、持續(xù)性的審計。審計部門對政府的財政專項資金進行審計，其目的是為了對政府的財政專項資金的配置、使用、管理及其效果進行監(jiān)督，掌控資金流向及流動環(huán)節(jié)是否合規(guī)，監(jiān)督資金流動過程有無擠占、挪用、浪費等違規(guī)違紀行為，對于存在的問題由審計人員提出意見和建議，被審計單位據(jù)此做出調(diào)整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計方式，跟蹤審計一經(jīng)出現(xiàn)便獲得了廣泛認可，并在實際運用中取得了良好的效果。盡管如此，政府的財政專項資金績效跟蹤審計還存在許多的不足，需要在將來的跟蹤審計工作中進一步完善。
一、當(dāng)前我國政府的財政專項資金績效跟蹤審計所面臨的問題
1.配套法律法規(guī)不盡完善作為一種全新的審計方式，跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質(zhì)要求等多個方面均存在一定差異，審計人員在對政府的財政專項資金績效跟蹤審計的過程中，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險責(zé)任。配套的法律法規(guī)是審計人員對政府的財政專項資金進行跟蹤審計的主要依據(jù)，是對審計人員行為進行規(guī)范以及審計結(jié)果進行衡量的標準。雖然跟蹤審計在我國已經(jīng)實施了一段時間，也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，但就目前的形式來看，無論是法律法規(guī)還是相應(yīng)的內(nèi)部管理辦法、操作指南等，均存在著較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計機關(guān)的審計工作帶來了困難，審計人員在進行審計工作時常陷入無法可依的尷尬境地，這使得審計風(fēng)險被擴大，審計人員對專項資金的`跟蹤審計質(zhì)量也得不到保障。2.評價指標缺乏統(tǒng)一性評價標準的規(guī)范統(tǒng)一是審計人員開展跟蹤審計工作，做出科學(xué)合理結(jié)論的根本保障，但我國現(xiàn)有的跟蹤評價體系尚不統(tǒng)一，審計機關(guān)在進行審計工作時主要依據(jù)財政專項資金管理的宏觀指標及其他一些報告開展，具有較強的主觀性，由于不同審計人員在工作能力、思想認識等方面均存在一定的差異，所以不同審計人員做出的結(jié)論也就不同，隨意性較強。由于缺乏統(tǒng)一的標準，導(dǎo)致了部分審計人員在審計過程中出現(xiàn)了常規(guī)性錯誤，引發(fā)了審計質(zhì)量低下的不良后果。此外，還有部分審計人員由于沒能及時找到合適的標準對審計證據(jù)進行評價，從而做出錯誤的判斷，這些現(xiàn)象的存在均嚴重制約了跟蹤審計職能的有效發(fā)揮，也加大了審計風(fēng)險。3.審計介入時間滯后審計介入時間的不及時是造成審計質(zhì)量低下的主要因素，跟蹤審計需要對財政專項資金的使用全過程進行跟蹤，但在實際的操作過程中，何時開始對資金進行跟蹤審計各地做法不一。如政府的基本建設(shè)投資，對于從招標階段開始跟蹤還是從施工階段開始跟蹤存在不一致的情況。長期以來，我國開展績效跟蹤審計工作介入時點往往滯后，事后審計的情況較為常見，比如基本建設(shè)投資的資金審計，采用的是竣工決算的審計方式，而對于其他環(huán)節(jié)的審計工作十分匱乏，前期審計準備工作不足，導(dǎo)致專項資金的使用失控。事后審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，但時機已過，即便發(fā)現(xiàn)問題也只是事后補救，損失難以得到挽回，審計效益無法得到體現(xiàn)。4.審計隊伍的審計能力薄弱審計隊伍的能力薄弱體現(xiàn)在兩個方面，一是審計隊伍的人員數(shù)量不足，二是審計隊伍的綜合素質(zhì)不高。對于跟蹤審計而言，無論是對審計人員個人的綜合素質(zhì)能力還是審計小組的人員數(shù)量均有很高的要求�？冃Ц檶徲嫻ぷ鲗I(yè)性強、復(fù)雜多樣，需要審計人員具備多方面、跨學(xué)科的綜合業(yè)務(wù)能力，但由于長期以來的審計工作以財務(wù)收支審計為主導(dǎo)，審計人員普遍缺乏多學(xué)科的綜合知識儲備，對于其他學(xué)科的相關(guān)知識運用較少，綜合素質(zhì)尚未跟上當(dāng)前的發(fā)展形勢，難以滿足績效跟蹤審計的高要求。除了高素質(zhì)人才的短缺外，審計隊伍人員數(shù)量的不足也在一定程度上制約了審計效能的發(fā)揮。
二、促進政府的財政專項資金績效跟蹤審計效能提高的對策與建議
1.統(tǒng)一標準與績效跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)的匹配完善配套法律法規(guī)是審計人員進行跟蹤審計的主要依據(jù)，也是審計人員的行為規(guī)范，對審計工作的良好開展、充分發(fā)揮審計職能具有十分重要的意義。當(dāng)前法律法規(guī)的配套不盡完善制約著跟蹤審計工作的有效開展，需要出臺完善的法律法規(guī)為審計人員提供審計依據(jù)，規(guī)范審計人員的審計行為，促使審計工作法制化，對于與實際審計工作有沖突的條款應(yīng)該進行修改，立法空白處結(jié)合實際情況增加。需要出臺完善的跟蹤審計指南，為審計人員進行工作提供指導(dǎo)，促使審計工作程序化、合法化。此外，應(yīng)該出臺相應(yīng)的執(zhí)行標準來統(tǒng)一各地審計機關(guān)的審計行為，以減少審計人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來的負面影響。
三、建立健全責(zé)任追究制度
明確的權(quán)責(zé)劃分有助于提升審計工作的效率，通過立法賦予審計機關(guān)相應(yīng)的權(quán)限后，還需確立相應(yīng)的追責(zé)制度。追責(zé)機制應(yīng)當(dāng)包含兩個方面：一是對被審計責(zé)任人的追責(zé)；二是對審計人員違規(guī)違紀行為的追責(zé)。由于我國專項資金績效評價體系尚不完善，對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)只在一些經(jīng)濟損失重大的案件中得以體現(xiàn)，審計工作不足以震懾專項資金管理、使用的相關(guān)責(zé)任人，也無形中加大了審計機關(guān)的工作負擔(dān)。隨著國家對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的重視，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計也受到了廣泛的關(guān)注，對于當(dāng)前的形勢而言，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部財政專項資金績效跟蹤審計制度勢在必行，也是財政資金得到有效利用的急切所需。此外，應(yīng)建立完善的制度對審計人員的工作積極性進行鞭策，以此提升政府的財政專項資金績效跟蹤審計的效果。
四、適時介入審計
審計工作介入時間滯后導(dǎo)致了審計作用得不到發(fā)揮，要促進政府的財政專項資金績效跟蹤審計效率得到提高，就需要審計工作人員適時、及早地介入，如基本建設(shè)資金的介入時間應(yīng)提前到項目設(shè)計階段，通過及時審計相關(guān)責(zé)任人，并評價專項資金管理活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性。不同的經(jīng)濟活動有著不同的特點，因此需要審計人員在嚴格按照相關(guān)規(guī)定開展工作的同時，綜合衡量各種因素之后再確定審計工作的介入時間，但應(yīng)避免事后審計現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是一些影響重大的經(jīng)濟活動。
五、培養(yǎng)、引進高素質(zhì)人才
人才是提升審計工作效率與審計效果的關(guān)鍵，當(dāng)前審計人才的匱乏制約了審計工作的高效開展，因此打造高素質(zhì)的審計人才隊伍十分重要。此種形勢下，一方面需要不斷提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)能力，加強審計人員的職業(yè)道德教育，以客觀公正、實事求是的態(tài)度對待審計工作。另一方面，需要不斷提高審計人員的知識技能，拓寬審計人員的知識面，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的工作能力。此外，還可以面向社會吸收、引進一批綜合素質(zhì)能力高的復(fù)合型人才。
參考文獻
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績效審計論文 篇13
摘要：通過分析績效審計目前的現(xiàn)狀，以及評價體系中存在的問題，探討相應(yīng)的解決方法，從而達到促進企業(yè)績效審計發(fā)展的目的。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；績效審計；思考
開展企業(yè)績效審計就是對本企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。經(jīng)濟性所關(guān)注的重點是一項經(jīng)濟活動在實現(xiàn)目標過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化，即是否節(jié)約，有無浪費；效率性所關(guān)注的重點是所生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或履行職能過程中與所使用資源之間的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系；效果性所關(guān)注的是完成經(jīng)濟活動或預(yù)算項目是否達到預(yù)定的目標和效果。
1、績效審計的現(xiàn)狀
目前，國有企業(yè)績效審計屬于一個初級的起步階段，大部分都是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單的分析或?qū)挝回撠?zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況進行評價，完善的績效考評體系并沒有建立起來，審計模式較為單一，從績效審計的角度看，國有企業(yè)績效審計的模式為“延伸式”或“結(jié)合式”,通常做法是在對國有企業(yè)開展財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效方面給予關(guān)注，很少有單獨的績效審計開展。因此，建立一套行之有效的國有企業(yè)績效審計評價體系，充分發(fā)揮績效審計的重要作用是一定時期內(nèi)審計工作的發(fā)展趨勢。
2、績效審計評價標準
績效審計的評價一般分為兩個部分：①年底經(jīng)營業(yè)績指標完成情況評價；②主要財務(wù)績效指標在同行業(yè)中所處水平情況評價。年度經(jīng)營業(yè)績考核指標以企業(yè)與系統(tǒng)主管部門簽訂的經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書確定的單項指標為準，統(tǒng)計計算領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各完成會計年度經(jīng)營業(yè)績考核指標的實際完成數(shù)，并與主管部門下達的計劃數(shù)進行比較，計算出企業(yè)經(jīng)營業(yè)績完成情況得分。財務(wù)績效指標通過對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間完整會計年度企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況等4個方面8個財務(wù)分析指標的實際與行業(yè)標準值進行比較，計算出各年度企業(yè)財務(wù)績效完成情況得分，再將各年度得分加權(quán)平均得出領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間財務(wù)績效定量評價指標的綜合得分。財務(wù)績效定量評價指標及標準值參照國資委每年頒布的《企業(yè)績效評價標準值》。
在經(jīng)濟性評價方面，有些項目會考慮設(shè)置一個“財務(wù)費用節(jié)約率”指標，將項目批復(fù)的財務(wù)費用概算金額對比以判斷是否實現(xiàn)節(jié)約。例如，工程結(jié)算或決算審減率指標，審減率越高表示節(jié)約越大，得分就越高，而在我國絕大部分工程建設(shè)項目都存在工程造價申報金額虛高的情況，假如施工單位申報金額越虛高，審減率就越大，從而得出的經(jīng)濟性評分就越高，但這并不是真正實現(xiàn)了節(jié)約，所以設(shè)置這個指標會致使審計組不能客觀評價項目的經(jīng)濟性。
3、審計項目的選擇
國家和地區(qū)政策和環(huán)境存在差異，審計對象也千差萬別，績效審計衡量的標準也不完全相同，由于審計項目的多樣性和負責(zé)人工作的多變性致使最后績效評價結(jié)果有著較大的出入，因此，選擇符合目前國有企業(yè)現(xiàn)狀的評價標至關(guān)重要。
這就需要審計人員對被審計單位充分的了解，做好審前調(diào)研工作，與被審計單位充分溝通，尋求一種與被審計單位不存在重大分歧的評價標準，并使被審計單位對評價標準認可，一些不能量化的`評價指標也應(yīng)擬定大概的評價標準。
績效審計側(cè)重于對項目實現(xiàn)的績效進行評價，現(xiàn)狀是什么水平，與理想現(xiàn)狀還有多少距離，而不是側(cè)重于揭露違規(guī)問題，強調(diào)評價職能，以改進改善為主要目標。審計人員應(yīng)跳出傳統(tǒng)審計思維，在對現(xiàn)狀做出客觀評價的同時指出能夠改進的地方，提出審計建議要注意有前瞻性、全面性。在最終選擇審計項目的時候，重要的一點是要考慮從該審計中能夠得到的價值增值，需要對審計受益進行初步的評估。
例如某公司內(nèi)設(shè)職工餐廳每年虧損幾十萬元，審計人員通過調(diào)查了解與有關(guān)人員討論的績效審計預(yù)期目標有：公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策關(guān)系到工作效率目標、餐廳成本核算關(guān)系到經(jīng)濟效益目標、餐廳工作人員關(guān)系到就業(yè)目標、廚師菜品質(zhì)量關(guān)系到健康營養(yǎng)目標、飯菜價格關(guān)系到公司職工的福利目標。
因此，對于類似的問題進行客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價不是一件容易的事，必須仔細、多方面去分析，評價指標設(shè)置要考慮實際情況，避免設(shè)置無效或不適用的指標。
4、績效審計應(yīng)注意的問題
4.1 績效審計要發(fā)揮指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營的作用
審計人員應(yīng)深入生產(chǎn)經(jīng)營實際，學(xué)習(xí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的 內(nèi)在問題，并針對問題分析原因，找到解決途徑。審計中要向生產(chǎn)經(jīng)營部門、人員學(xué)習(xí)，進行真誠、深入的交流。不能僅停留在表簿冊等表面與形式方面問題的發(fā)現(xiàn)，提出一些無關(guān)緊要的問題。
4.2 績效審計應(yīng)注意研究生產(chǎn)經(jīng)營指標體系
審計人員要學(xué)習(xí)研究生產(chǎn)經(jīng)營指標，掌握其內(nèi)在聯(lián)系。從而提出改善生產(chǎn)經(jīng)營組織措施、指標，實現(xiàn)增收節(jié)支目標。審計人員在績效審計中追求的目標應(yīng)該是，由生產(chǎn)指標的變化知道對財務(wù)指標的影響，由財務(wù)指標的變化發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。例如某鐵路單位為了完成上級下達的盈虧收支平衡指標，制訂了增收節(jié)支措施若干條，為了保證生產(chǎn)指標與財務(wù)預(yù)算保持平衡，其中一條是貨物運用機車要每天節(jié)省30臺，一季度執(zhí)行結(jié)果，運輸部門報告完成了機車控制目標，節(jié)省機車35臺，實現(xiàn)節(jié)支1750萬元，可財務(wù)決算結(jié)果反映，貨運機車運行支出雖有一定程度的減少，但并沒有減少很多，造成盈虧指標不僅沒有完成，反而增虧不少。審計人員到機務(wù)段發(fā)現(xiàn)機車都在院里停著，一問才知道，原來是沒有運量，造成機車閑置。由于是冬季，為了保持機車隨時能投 入運用，還 得 開機打溫。結(jié)果，收入減少了，成本還節(jié)約不下來。運量下降造成收入減少，機車運用成本并沒有相應(yīng) 減 少，結(jié) 果就是虧 損 擴大。經(jīng)審計人員分析提出審計建議，機車控制標準由數(shù)量標準調(diào)整為效率標準，以機車日產(chǎn)量作為判斷節(jié)省的標準。
4.3 績效審計應(yīng)與建立完善的內(nèi)控機制相結(jié)合
通過績效審計促進企業(yè)建立完善增收節(jié)支、提高生產(chǎn)要素運用效率的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部激勵機制，調(diào)動生產(chǎn)經(jīng)營人員的積極性與創(chuàng)造性。
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