銀行會計內(nèi)部控制的論文
【摘要】改革開放以來，我國銀行業(yè)發(fā)展步伐加快，帶動和促進了國民經(jīng)濟的快速增長和迅速崛起，但其發(fā)展還很不成熟，銀行的競爭力還不強，內(nèi)部控制能力還不高，潛在風險比較大。如何通過有效內(nèi)部控制，充分發(fā)揮銀行業(yè)在金融深化和資源配制中的核心作用，保障我國經(jīng)濟的發(fā)展，及時控制和防范經(jīng)濟風險危機，保持銀行體系的穩(wěn)定和安全，仍然是一個需要深入研究的重大課題。本文根據(jù)內(nèi)部控制理論，分析當前我國銀行會計內(nèi)部控制存在的問題，并根據(jù)當前我國銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題提出一系列管理措施，為銀行管理提供一定的理論基礎。
【關鍵詞】銀行會計;內(nèi)部控制;體系構建
金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，對經(jīng)濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩(wěn)定與安全關系到一國整個金融體制的穩(wěn)健與安全。金融業(yè)是經(jīng)營貨幣信用的特殊行業(yè)，其發(fā)生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監(jiān)管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業(yè)，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環(huán)境帶來的不便和阻礙銀行內(nèi)部發(fā)展的各種不利因素，保障國家的經(jīng)濟金融的穩(wěn)定發(fā)展。目前是經(jīng)濟社會，競爭發(fā)展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。
1、內(nèi)部控制的概述
1．1內(nèi)部控制的概念。所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的產(chǎn)生是企業(yè)管理的需要，它的發(fā)展也是隨著企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展。經(jīng)濟社會的競爭要求企業(yè)有其獨特完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第一要素主要集中在財產(chǎn)的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和擴大生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟活動變得更加復雜，內(nèi)部控制管理逐步發(fā)展成為一個現(xiàn)代化的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。1．2內(nèi)部控制的發(fā)展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制包括組織機構的設計和公司內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動公司堅持執(zhí)行既定的管理政策。首次提出了系統(tǒng)完整的`內(nèi)部控制定義。20世90年代后，是內(nèi)部控制框架階段，內(nèi)部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務分析;2、經(jīng)營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規(guī)。將內(nèi)部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出:內(nèi)部控制是由董事層、監(jiān)理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內(nèi)部控制的目標提升到“促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的高度，超越了CO-SO。
2、銀行會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災難引起了各國銀行監(jiān)管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上發(fā)布了《銀行內(nèi)部控制指引》旨在進一步指導和促進我國銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結構。通過努力，我國銀行內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況已有了較大的改善，主要表現(xiàn)在內(nèi)控優(yōu)先意識有所增強，內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善;按照內(nèi)部控制原則和防范風險的要求，調(diào)整和完善了組織結構新建和修改了大量的業(yè)務規(guī)章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。
3、銀行會計內(nèi)部控制體系存在的問題
(1)對內(nèi)部會計控制制度認識不夠。雖然在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)領域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區(qū)，一些銀行了解內(nèi)部會計控制機制發(fā)展的各種法規(guī)，結合和聚集，建立了一個新的系統(tǒng)的工作相當于建立了內(nèi)部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內(nèi)部控制的理論研究，但在實踐中，如發(fā)生在掌握了解內(nèi)部會計控制和業(yè)務管理，內(nèi)部控制和風險管理，內(nèi)部控制和自我發(fā)展的關系上，有一種偏見理解，管理不規(guī)范，有的甚至背離經(jīng)濟發(fā)展的初衷。(2)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的占比來看，雖然較大數(shù)量的規(guī)定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協(xié)調(diào)，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業(yè)務流程規(guī)則相對偏緊，但由于會計業(yè)務在一家綜合性的企業(yè)中往往導致復雜綜合業(yè)務經(jīng)營管理的全過程，動態(tài)控制難以實施。(3)內(nèi)控手段缺乏先進性。我國銀行業(yè)務操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前大部分稽核檢查和各類業(yè)務監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業(yè)務、信用卡業(yè)務、網(wǎng)上銀行業(yè)務等的控制等這給內(nèi)控工作提出了新的課題。(4)內(nèi)控觀念滯后。銀行如何完善內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制和管理，內(nèi)部控制和風險，內(nèi)部控制和發(fā)展的關系等問題有一個準確的把握，仍存在不規(guī)范，企業(yè)控制無效的內(nèi)部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經(jīng)營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業(yè)形象建設，這使得已經(jīng)非常健全的內(nèi)部控制制度失效。(5)人員素質(zhì)較低。銀行會計人員素質(zhì)的高低直接影響了業(yè)務流程的質(zhì)量。高品質(zhì)的企業(yè)會計人員不僅是內(nèi)部會計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內(nèi)部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結構不合理，就業(yè)需求配置和業(yè)務工作不相容的，一些重要崗位的整體素質(zhì)偏低是不由于長遠旋轉，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業(yè)務不熟悉，達不到內(nèi)部控制和管理要求。
4、銀行會計內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略
(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養(yǎng)。作為領導，要提高內(nèi)部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內(nèi)部控制作為防范經(jīng)營風險的關鍵環(huán)節(jié)常抓不懈，確保經(jīng)營實現(xiàn)安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內(nèi)控管理體系，加強內(nèi)控合規(guī)管理。合規(guī)管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業(yè)機構業(yè)務操作的合規(guī)性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執(zhí)行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構網(wǎng)點客戶經(jīng)理和其他掌權人的監(jiān)督管理，重點關注貸前調(diào)查、貸后檢查、賬戶開立等重點業(yè)務操作的合規(guī)性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質(zhì)量關。四是加強對合規(guī)風險點預警和規(guī)避。針對已爆發(fā)的合規(guī)風險案例、內(nèi)外審計發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風險隱患、監(jiān)管當局的合規(guī)風險提示等，完善相應的合規(guī)操作程序及盡職標準，開發(fā)合規(guī)風險培訓項目。(3)優(yōu)化會計勞動組織結構。合理的崗位設置，職責是優(yōu)化勞動組織結構的關鍵�？梢愿鶕�(jù)業(yè)務范圍和業(yè)務操作兩個區(qū)塊，對于簿記，審查，綜合會計業(yè)務核算納入業(yè)務處理的特點，事后監(jiān)督，工作的會計人員，分支機構不足，就業(yè)可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監(jiān)督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現(xiàn)的漏洞，必須體現(xiàn)“相結合的責任和權利”的原則，突出每個位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制，特別是在控制文化、職業(yè)道德等軟控制領域比較薄弱的現(xiàn)狀，有必要在我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督管理體制，大力完善內(nèi)部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業(yè)內(nèi)控運用中的成功經(jīng)驗，在我國商業(yè)銀行內(nèi)控領域大力推行CSA。(5)注重過程監(jiān)督，切實防范風險。要充分利用科學技術的優(yōu)勢，在中央銀行會計集中事后監(jiān)督系統(tǒng)中增加科技核算流程監(jiān)督項目，前移監(jiān)督關口，豐富監(jiān)督手段，實現(xiàn)事前預警、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三方面的結合，強化過程監(jiān)督，提高業(yè)務監(jiān)督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規(guī)性、合法性監(jiān)督，強化技術手段的硬性控制，從而實現(xiàn)控制重點向防范和化解會計風險轉移，有效地防范化解會計風險。
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