高校會計核算的論文
一、新會計制度下高校會計核算的特點
(一)資產(chǎn)核算方面增加了資產(chǎn)折舊攤銷的核算內(nèi)容
高校新會計制度設(shè)置了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，核算高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額，這是高校新會計制度核算改革的一個顯著變化。高校在核算取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，仍采取“雙分錄”核算模式:增加固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值的同時，增加非流動資產(chǎn)基金;同時，增加支出減少貨幣資金。而在計提折舊或攤銷時，則減少非流動資產(chǎn)基金，增加累計折舊或累計攤銷。
(二)負(fù)債核算方面引入了“應(yīng)付”類的科目反映高校的負(fù)債情況
新高校會計制度與過去的高等學(xué)校會計制度相比，取消了原“應(yīng)付及暫存款”科目，并引入了“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等與企業(yè)會計制度相當(dāng)?shù)臅嬁颇�，用以核算高校�?yīng)付而尚未支付的款項，體現(xiàn)了高校權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，這是新高校會計制度從過去單純采用收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的一個重要突破口。
(三)收入核算方面依然采取收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)
高校收入是指高校為開展教學(xué)、科研以及其他活動依法取得的非償還性的資金，高校新會計制度明確:高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從高校收入構(gòu)成的總體上看，高等學(xué)校的大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)都還是運用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，極少數(shù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比如說以盈利為目標(biāo)的經(jīng)營活動取得的收入，采用的則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、新會計制度下高校會計核算面臨的問題
(一)對于資產(chǎn)的核算一次性計入支出，與其相應(yīng)在后續(xù)年度帶來的效益無法進(jìn)行配比
對于資產(chǎn)的核算，高校會計制度盡管引入了折舊或攤銷的核算要求，但從根本上并沒有使高校的資產(chǎn)支出在合理的使用年限里進(jìn)行分配，依然一次性地在購入資產(chǎn)的年度里計入高校支出，使得高校在購入資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，從而影響了高校資產(chǎn)支出與使用其所帶來的效益在不同的會計期間里確認(rèn)與計量，使得配比的會計原則失效。此外，對于高校取得的資產(chǎn)，新會計制度并未要求其進(jìn)行減值的計提，這在一定程度上也影響著高校資產(chǎn)會計核算的信息失真，進(jìn)一步使得高校會計核算配比原則無法得到實現(xiàn)。
(二)在負(fù)債的核算方面高校籌資活動所引起的利息仍作為隱形負(fù)債沒有通過核算進(jìn)行反映
高�；I資活動產(chǎn)生的利息，包括借入款項產(chǎn)生的利息以及當(dāng)前萌生發(fā)展的融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息。從科目設(shè)置上來看，高校新會計制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等核算高校的負(fù)債情況，但對于高�；I資活動所產(chǎn)生的利息，卻沒有進(jìn)行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業(yè)務(wù)通過“長期應(yīng)付款”進(jìn)行核算，使得高校融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息在發(fā)生時全部計入了固定資產(chǎn)的成本，并在支付“長期應(yīng)付款”時計入了“非流動資產(chǎn)基金”科目，并未計入當(dāng)期的利息支出。
(三)在收入的核算方面高校應(yīng)收未收的款項得不到體現(xiàn)
新高校會計制度要求，對于大部分的.高校收入業(yè)務(wù)，除經(jīng)營業(yè)務(wù)外采用的是收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，要求高等院校只有在實實在在收到相關(guān)的款項時才進(jìn)行賬務(wù)處理，否則，即使存在著收款的權(quán)利，也不進(jìn)行核算。不對收款的權(quán)利進(jìn)行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現(xiàn)，不利于高校及其上級部門掌握其真正的財務(wù)信息。
三、新會計制度下完善高校會計核算的建議
(一)對高校資產(chǎn)會計核算的建議
對高校相關(guān)的非流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，為避免非流動資產(chǎn)采購造成的某一會計年度內(nèi)的支出數(shù)額巨大影響高校會計核算的配比性原則的體現(xiàn)，應(yīng)在每會計年度終了時按照資產(chǎn)的使用狀況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，增加其賬面價值的同時減少所支付的貨幣資金，年度終了，應(yīng)將屬于本會計年度應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。由此可以看出，對于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，反映的是取得該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的歷史成本;而“非流動資產(chǎn)基金”反映的則是通過資產(chǎn)的損耗而創(chuàng)造的高校經(jīng)濟利益的流入。
(二)對高�；I資融資業(yè)務(wù)會計核算的建議
為準(zhǔn)確計量高校籌資、融資業(yè)務(wù)的成本—利息費用，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)計利息”會計科目進(jìn)行核算。高校應(yīng)根據(jù)借款規(guī)模的大小，按月對其籌資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息進(jìn)行合理估計，并計入相關(guān)的支出科目進(jìn)行核算。對于高校發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)對所租入固定資產(chǎn)的價值和利息進(jìn)行區(qū)分，通過“應(yīng)計利息”科目核算融資租入固定資產(chǎn)所應(yīng)付的利息。通過“應(yīng)計利息”科目對高�；I資融資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息進(jìn)行核算，有利于揭示高校的“隱形負(fù)債”，使高校會計核算更加完整清晰。
(三)對高校應(yīng)收學(xué)費的會計核算建議
為更全面地反映高校學(xué)費收入狀況，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求下，高校應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費”會計科目，核算高校本年度總共應(yīng)收取的學(xué)生學(xué)費。當(dāng)年招生錄取工作結(jié)束后，根據(jù)招生錄取學(xué)生人數(shù)，計算學(xué)費收入并計入“應(yīng)收學(xué)費”會計科目中;學(xué)生報到工作結(jié)束后，根據(jù)實際報到學(xué)生人數(shù)，調(diào)整前期所確認(rèn)的收入與“應(yīng)收學(xué)費”科目金額。此時，應(yīng)收學(xué)費賬戶余額反映了本年度應(yīng)收的學(xué)費總額。當(dāng)實際收取學(xué)費時，沖減“應(yīng)收學(xué)費”科目。此時，應(yīng)收學(xué)費賬戶余額反映本年應(yīng)收而未收的學(xué)費總額。由于高�！笆罩蓷l線”以及財政專戶管理規(guī)定，高校向?qū)W生收取的學(xué)費、住宿費等必須納入財政專戶進(jìn)行管理，高校在實際收取學(xué)生的學(xué)費時必須上繳財政專戶，由財政專戶統(tǒng)一收取再返還。因此，應(yīng)設(shè)置一資產(chǎn)類“財政專戶應(yīng)返還款”核算上繳財政專戶應(yīng)返還的款項。按照實際收取的學(xué)雜費金額，借記“財政專戶應(yīng)返還款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”;實際上繳時借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記銀行存款;當(dāng)收到財政專戶返還款時，借記銀行存款，貸記“財政專戶應(yīng)返還款”。由此可見，“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶反映了高校按規(guī)定上繳財政專戶的款項總額，而“財政專戶應(yīng)返還款”賬戶余額則反映了財政專戶應(yīng)返還而尚未返還給高校的款項。
四、結(jié)語
高等學(xué)校的會計核算應(yīng)以全面反映高校會計信息為最終目的，高校新會計制度的頒布與實施，在很大程度上規(guī)范了高校會計的核算，使得高校會計核算的內(nèi)容更加具體、清晰。在新會計制度的核算要求下，如何更加全面地反映高校會計信息，提高高校會計信息的使用質(zhì)量成為了新時期高校會計核算研究的重要方向。
作者:吳靜瑜 單位:廣東開放大學(xué)
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