上市公司的財(cái)務(wù)虛假探究管理論文
[論文關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)造假 原因 手段 治理
[論文摘要] 目前,我國(guó)上市公司造假事件依然時(shí)有發(fā)生,對(duì)于財(cái)務(wù)造假的治理首先得探明原因,其次要看清其手段,然后才能找到行之有效的對(duì)策。本文就財(cái)務(wù)造假的原因和手段進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析,并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。
我國(guó)股票市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展,取得了巨大的成就,推動(dòng)了國(guó)企改革、加速了GDP的增長(zhǎng)。但是,上市公司財(cái)務(wù)造假時(shí)有發(fā)生,使投資者蒙受巨大損失,給我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面,筆者就上市公司財(cái)務(wù)造假的原因、手段,以及防范措施談?wù)剛�(gè)人的看法。
一、上市公司財(cái)務(wù)虛假的原因
目前,我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時(shí)有發(fā)生,主要有如下原因:
1.我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全,是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在我國(guó)現(xiàn)有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當(dāng)比重,但凡改制上市公司,都有一個(gè)“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實(shí)現(xiàn)自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,欺騙中小投資者,2001年前后發(fā)生的財(cái)務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財(cái)務(wù)虛假的上市公司。
3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要把關(guān)者,他們?cè)趯徲?jì)中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報(bào)告的增加。事實(shí)上,由于事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng),使得事務(wù)所有意無(wú)意的放縱上市公司,讓上市公司購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)政策的行為屢屢得逞,虛假報(bào)告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問(wèn)題,從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤(rùn)操作空間,為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外,相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán),導(dǎo)致造假成本極低,也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤(rùn),隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段�？�(jī)差上市公司虛增利潤(rùn),其目的歸納起來(lái)主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動(dòng)性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增,公司常用的做法有:公司財(cái)務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致,編制虛假銷(xiāo)售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過(guò)互相開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票的方式虛增利潤(rùn);對(duì)于折舊、利息等不計(jì)提或少計(jì)提;對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見(jiàn);利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤(rùn)操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤(rùn),這是業(yè)績(jī)較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤(rùn)是一種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假,進(jìn)行該類(lèi)造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),以穩(wěn)定股價(jià)或刺激股價(jià)上漲;為了避免因某一年度利潤(rùn)驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會(huì)規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí),常用的方法有:提前或推遲確認(rèn)收入;提前或延后確認(rèn)費(fèi)用;設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。
3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn),變相侵吞中小股東資產(chǎn),侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見(jiàn)的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導(dǎo)致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價(jià)格進(jìn)行交易,往往是一方面通過(guò)從大股東處高價(jià)購(gòu)進(jìn)原料,另一方面向大股東低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品或其他資產(chǎn);通過(guò)引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對(duì)所有投資者進(jìn)行分配等。
三、上市公司財(cái)務(wù)虛假的治理
對(duì)于上述財(cái)務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機(jī)制,減少上市公司關(guān)聯(lián)交易,凈化會(huì)計(jì)環(huán)境
針對(duì)改制上市存在的`缺點(diǎn),應(yīng)盡量的實(shí)行整體上市,這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問(wèn)題,從而減少大股東對(duì)上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會(huì)計(jì)信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場(chǎng)之外,以減少會(huì)計(jì)造假的潛在可能性,從而凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度,加強(qiáng)報(bào)表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),有鑒于此,應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問(wèn)題,減少財(cái)務(wù)造假的空間。另外,有些公司因?yàn)椴煌哪康亩峁┎煌膱?bào)表:對(duì)稅務(wù)提交利潤(rùn)虛減后的報(bào)表;對(duì)社會(huì)公眾提供利潤(rùn)虛高后的報(bào)表。對(duì)此,我們可以借鑒其他一些國(guó)家的做法,加強(qiáng)報(bào)表惟一性管理:公司報(bào)表生成后,提交給一個(gè)專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén),以后所有需要該公司報(bào)表的主體都只能從該部門(mén)獲得報(bào)表,從而避免一個(gè)企業(yè)對(duì)不同的對(duì)象、基于不同的目的而提交不同的報(bào)表,以減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。
3.提高造假成本,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法。《公司法》、《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置辦法,如了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為,對(duì)于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺(jué)得不合算、風(fēng)險(xiǎn)大,從利益上遏制住財(cái)務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行;同時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督,定期或不定期地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查,以更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。
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