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2017注冊會計師《財務(wù)成本》試題及答案
一 、單項選擇題
1.
下列不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中的是( )。
A.領(lǐng)用的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料
B.制造完成的在產(chǎn)品
C.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
D.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷商品
2.
A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，本期購入一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。所購商品到達(dá)后，企業(yè)驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺25%，其中合理損失5%，另20%短缺尚待查明原因。A公司購進(jìn)該商品的實際成本為( )萬元。
A.40
B.46.8
C.43.88
D.55.58
3.
甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月初結(jié)存Y材料2000噸，成本為4100萬元。甲公司2月份發(fā)生的有關(guān)Y材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2月8日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料600噸，2月15日，從丙公司購入Y材料3800噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為10830萬元，Y材料已驗收入庫，2月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料4200噸，甲公司采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本，2月末甲公司庫存Y材料的成本為( )萬元。
A.2634.62
B.1404.62
C.12295.38
D.1506.45
4.
2015年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2016年6月20日，甲公司應(yīng)按每臺100萬元的價格(不含增值稅)向乙公司提供B產(chǎn)品12臺。2015年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，可生產(chǎn)B產(chǎn)品12臺。C材料賬面成本為900萬元，市場銷售價格總額為1020萬元，將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本240萬元，不考慮與銷售相關(guān)稅費。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A.780
B.900
C.960
D.1020
5.
A公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。A公司2015年年初庫存甲產(chǎn)品1200件，實際成本360萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2015年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，當(dāng)期售出甲產(chǎn)品400件。2015年12月31日，A公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均未簽訂不可撤銷的銷售合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。上述交易或事項對A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目期末余額的影響金額是( )萬元。
A.-104
B.-126
C.-136
D.-146
6.
佳佳公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2015年12月31日，佳佳公司存貨中包括200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品。200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為15萬元。其中200件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅，下同)為18萬元，每件市場價格預(yù)期為14.5萬元;300件乙產(chǎn)品中有100件簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格為16萬元，每件市場價格預(yù)期為14萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金均為0.2萬元。假設(shè)甲產(chǎn)品期初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為150萬元，乙產(chǎn)品期初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額為120萬元，則下列說法中正確的是( )。
A.佳佳公司2015年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備230萬元
B.佳佳公司2015年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元
C.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備270萬元
D.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備30萬元
7.
甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，2015年10月1日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定于2016年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺，每臺售價為3.04萬元，2015年12月31日甲公司庫存A產(chǎn)品13000臺，單位成本2.8萬元，2015年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺，預(yù)計銷售稅費為0.2萬元/臺。2015年12月31日前，A產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2015年12月31日甲公司對A產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0
B.400
C.200
D.600
8.
甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，2014年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備1000臺，每臺成本為1.2萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。2015年12月31日通過測算該批電子設(shè)備原計提減值跡象已經(jīng)消除，其當(dāng)日每臺市場售價為1.4萬元，預(yù)計銷售稅費為每臺0.1萬元。則該批電子設(shè)備在2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中列示的金額為( )萬元。
A.1100
B.1200
C.1400
D.1300
9.
乙公司2015年年初“存貨跌價準(zhǔn)備”貸方余額為20萬元，2015年6月30日計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為5萬元，2015年9月5日因出售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備金額為6萬元，期末因以前年度減記存貨價值的影響因素消除，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備8萬元。則2015年12月31日“存貨跌價準(zhǔn)備”期末余額為( )萬元。
A.15
B.11
C.21
D.28
10.
甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2015年12月31日，甲公司存貨中包括600件A產(chǎn)品和200件B產(chǎn)品，單位產(chǎn)品成本均為24萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。其中，600件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格為30萬元(不含增值稅，下同)，市場價格預(yù)期為23.6萬元;200件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格預(yù)期為23.6萬元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金均為0.4萬元。2015年年末甲公司應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為( )萬元。
A.160
B.40
C.120
D.0
11.
企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。
A.管理不善造成的存貨凈損失
B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕泝魮p失
D.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失
12.
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年因暴雨毀損庫存材料一批，該批材料的實際成本為100萬元，其已抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，已計提20萬元存貨跌價準(zhǔn)備。則在管理層批準(zhǔn)處理前，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額為( )萬元。
A.117
B.87
C.80
D.97
二 、多項選擇題
1.
下列有關(guān)存貨的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除現(xiàn)金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本包括加工過程中實際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用
C.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用等確定
D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品不屬于企業(yè)存貨
2.
企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響
D.折現(xiàn)率
3.
下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失
B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
C.小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅
D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的金額較大的采購費用
4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2016年2月3日，甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出材料的實際成本為40000元，加工費為14000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為10%。乙公司將該材料加工完成并已驗收入庫。2016年3月1日甲公司將加工后的材料提回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品(加工費及乙公司代收代繳的消費稅均已結(jié)算)，則甲公司關(guān)于下列會計處理表述中，正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅5400元
B.甲公司支付的加工費14000元計入委托加工物資成本
C.甲公司收回委托加工物資的實際成本為60000元
D.甲公司收回委托加工物資的實際成本為54000元
5.
下列關(guān)于通過其他方式取得存貨的說法中，正確的有( )。
A.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外
B.企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其賬面價值確定
C.以公允價值模式進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以換出存貨的公允價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本
D.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用
6.
下列表述中，正確的有( )。
A.存貨跌價準(zhǔn)備借方增加，存貨價值增加，貸方增加，存貨價值減少
B.投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的賬面價值作為其入賬價值
C.盤盈存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值
D.盤盈存貨應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
7.
下列關(guān)于確定發(fā)出存貨成本的表述中，不正確的有( )。
A.發(fā)出存貨的計價方法有后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等
B.計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)
C.在實務(wù)中為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法、計劃成本法
D.可替代使用的存貨通常使用個別計價法
8.
下列關(guān)于工業(yè)企業(yè)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的表述中，說法不正確的有( )。
A.對外銷售原材料計入主營業(yè)務(wù)成本
B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物計入制造費用
C.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物計入管理費用
D.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物計入其他業(yè)務(wù)成本
9.
下列選項中，( )表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨
B.已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)的存貨
C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨
D.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形
10.
甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2015年11月3日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定2016年1月20日向乙公司銷售A設(shè)備500臺，每臺銷售價格為2.2萬元(不含增值稅)。2015年12月31日，甲公司庫存A設(shè)備650臺，每臺成本1.9萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該設(shè)備的市場銷售價格為每臺1.8萬元(不含增值稅)，預(yù)計銷售稅費為每臺0.1萬元。則甲公司2015年12月31日下列會計處理的表述中，正確的有( )。
A.甲公司2015年12月31日不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.甲公司2015年12月31日應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元
C.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1235萬元
D.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1205萬元
11.
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司庫存C產(chǎn)品2015年12月31日賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2016年9月20日，甲公司將上述C產(chǎn)品對外出售60%，售價為130萬元，增值稅銷項稅額為22.1萬元，款項已收存銀行。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有( )。
A.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為130萬元
B.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本為120萬元
C.銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額為18萬元
D.剩余40%的C產(chǎn)品賬面價值為68萬元
12.
方達(dá)公司庫存W產(chǎn)成品的月初數(shù)量為500臺，月初賬面余額為4000萬元;W在產(chǎn)品的月初數(shù)量為200臺，月初賬面余額為300萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)W產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計7700萬元，其中包含因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬元。當(dāng)月，方達(dá)公司完成生產(chǎn)并入庫W產(chǎn)成品1000臺，銷售W產(chǎn)品1200臺。當(dāng)月月末庫存W產(chǎn)成品數(shù)量為300臺，無在產(chǎn)品。方達(dá)公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出W產(chǎn)成品的成本。根據(jù)上述資料，下列會計處理中正確的有( )。
A.因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為管理費用計入當(dāng)期損益
B.因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為非正常損失計入營業(yè)外支出
C.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2370萬元
D.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2400萬元
三 、綜合題
1.
東方公司委托西方公司加工應(yīng)稅消費品甲材料一批，收回后的甲材料用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品乙產(chǎn)品;東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。東方公司對原材料按實際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：
(1)2015年11月10日，東方公司發(fā)出委托加工材料一批，實際成本為124萬元。
(2)2015年12月15日，東方公司以銀行存款支付西方公司加工費20萬元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅，另支付消費稅15萬元;
(3)2015年12月20日，東方公司以銀行存款支付發(fā)出加工材料過程中的運雜費4萬元;
(4)2015年12月31日，甲材料加工完成，已收回并驗收入庫。東方公司收回的甲材料將專門用于生產(chǎn)已簽訂銷售合同的乙產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品合同價格1.2萬元/件。
(5)2015年12月31日，庫存甲材料的預(yù)計市場銷售價格為140萬元，加工成乙產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本50萬元，預(yù)計銷售乙產(chǎn)品所需的稅金及費用為2萬元，預(yù)計銷售庫存甲材料所需的銷售稅金及費用為1萬元。
要求：
(1)編制東方公司委托西方公司加工材料的有關(guān)會計分錄。
(2)判斷東方公司2015年12月31日是否需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備，如果需要計提，計算計提金額并編制有關(guān)會計分錄;如果無需計提，說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2015年3月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年2月以每箱1.5萬元的價格向乙公司銷售500箱L產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金80萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
2015年12月31日，甲公司庫存L產(chǎn)品1000箱，每箱成本為1.45萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，按目前市場價格每箱售價為1.3萬元，假定甲公司銷售L產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
2015年12月31日因上述合同尚未履行，甲公司將收到乙公司的定金計入預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 80
貸：預(yù)收賬款 80
(2)11月10日，甲公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，委托丁公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。丁公司按照A產(chǎn)品銷售價格(不含增值稅)的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。12月31日，甲公司收到丁公司的代銷清單，代銷清單載明丁公司已銷售上述委托代銷A產(chǎn)品的40%，銷售價格為350萬元(不含增值稅)，甲公司尚未收到上述款項。
2015年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 392
貸：主營業(yè)務(wù)收入 332.5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 200(500×40%)
貸：發(fā)出商品 200
(3)2015年1月1日，甲公司W(wǎng)型機(jī)器的成本為800萬元，由于W型機(jī)器的市場價格下跌，已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。2015年度未出售W型機(jī)器。2015年12月31日由于以前期間引起設(shè)備減值的因素已經(jīng)消失，W型機(jī)器的市場價格回升，預(yù)計W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為835萬元。
甲公司2015年12月31日按照可變現(xiàn)凈值恢復(fù)存貨價值，其會計處理如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 135
貸：資產(chǎn)減值損失 135
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。
答案解析
一 、單項選擇題
1. 【答案】 C
【解析】
尚未提貨的已銷售產(chǎn)品，風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨。因此，選項C不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中。(P45)
【知識點】 存貨的概念與確認(rèn)條件
2. 【答案】 B
【解析】
小規(guī)模納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額計入存貨成本，發(fā)生的非正常損失在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，因此，A公司購進(jìn)該商品的實際成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(萬元)。(P46)
【知識點】 存貨的初始計量
3. 【答案】 A
【解析】
2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000×600=1230(萬元)，2月15日購入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(萬元)，2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(萬元);移動加權(quán)平均法下本期發(fā)出材料成本=1230+11065.38=12295.38(萬元);移動加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+10830-12295.38=2634.62(萬元)。(P48)
【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法
4. 【答案】 C
【解析】
截止2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量等于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價格總額1200萬元(100×12)作為計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬元)，選項C正確。(P49)
【知識點】 存貨期末計量原則
5. 【答案】 B
【解析】
2015年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×800=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2015年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項影響A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目期末余額的金額=當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備400/1200×30-當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本400×360/1200-2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備16=-126(萬元)。(P49)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
6. 【答案】 D
【解析】
甲產(chǎn)品成本總額=200×15=3000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(18-0.2)=3560(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額為0，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期初存貨跌價準(zhǔn)備金額150萬元。乙產(chǎn)品其中100件有合同部分應(yīng)按合同價作為估計售價，成本=100×15=1500(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(16-0.2)=1580(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備;另200件應(yīng)按市場價格作為估計售價，成本=200×15=3000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=200×(14-0.2)=2760(萬元)，乙產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備期末余額=3000-2760=240(萬元)，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=240-120=120(萬元)，因此佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備=150-120=30(萬元)。(P51)
【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法
7. 【答案】 D
【解析】
有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×10000=28400(萬元)，成本=2.8×10000=28000(萬元)，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×3000=7800(萬元)，成本=2.8×3000=8 400(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備600萬元(8400-7800)。(P51)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
8. 【答案】 B
【解析】
2015年12月31日電子設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×100=1300(萬元)，因為原計提減值跡象已經(jīng)消除，存貨跌價準(zhǔn)備100萬元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日存貨項目中列示的金額為其成本1200萬元。(P53)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
9. 【答案】 B
【解析】
2015年12月31日“存貨跌價準(zhǔn)備“期末余額=20+5-6-8=11(萬元)。(P53)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
10. 【答案】 A
【解析】
甲公司應(yīng)分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，從而判斷是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬元)，A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，應(yīng)按市場價格作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬元)，B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=4800-4640=160(萬元)。2015年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=0+160=160(萬元)。(P52)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
11. 【答案】 B
【解析】
對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目，選項C不正確;扣除殘料和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，如果是管理不善等造成的損失記入“管理費用”科目，選項A不正確;如果是自然災(zāi)害等原因造成的損失記入“營業(yè)外支出科目，選項B正確;因收發(fā)計量差錯造成的凈損失記入“管理費用”科目，選項D不正確。(P54)
【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理
12. 【答案】 C
【解析】
因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨毀損進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出，所以在管理層批準(zhǔn)處理前，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額=100-20=80(萬元)。(P56)
【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理
二 、多項選擇題
1. 【答案】 B, C, D
【解析】
現(xiàn)金折扣在實際付款時，沖減財務(wù)費用而不沖減采購成本，選項A不正確。(P46)
【知識點】 存貨的初始計量
2. 【答案】 A, B, C
【解析】
選項D，可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。(P49)
【知識點】 存貨的可變現(xiàn)凈值
3. 【答案】 B, C, D
【解析】
選項A，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。(P54)
【知識點】 存貨的概念與確認(rèn)條件
4. 【答案】 B, D
【解析】
甲公司負(fù)擔(dān)的消費稅=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，選項A錯誤;甲公司委托乙公司加工材料時發(fā)生的加工費14 000元，應(yīng)計入委托加工物資成本中，選項B正確;甲公司將收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲公司負(fù)擔(dān)的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”借方中，甲公司收回委托加工物資的實際成本=40000+14000=54000(元)，選項C錯誤，選項D正確。(P46)
【知識點】 存貨的初始計量
5. 【答案】 A, C, D
【解析】
企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定，選項B不正確。(P47)
【知識點】 存貨的初始計量
6. 【答案】 A, C
【解析】
選項B，投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值;選項D，盤盈存貨應(yīng)按照其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。(P47)
【知識點】 存貨的初始計量
7. 【答案】 A, D
【解析】
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，選項A表述不正確;可替代使用的存貨通常不用個別計價法，如果采用時，可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計價，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤，選項D表述不正確。(P50)
【知識點】 發(fā)出存貨成本的計量方法
8. 【答案】 A, C
【解析】
選項A，對外銷售原材料計入其他業(yè)務(wù)成本;選項C，出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用。(P49)
【知識點】 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
9. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
【知識點】 存貨的可變現(xiàn)凈值
10. 【答案】 B, D
【解析】
甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計提存貨跌價準(zhǔn)備;無合同部分存貨，成本=1.9×150=285(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=285-255=30(萬元)，選項A錯誤，選項B正確;2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示金額=950+255=1205(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。(P51)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
11. 【答案】 A, C, D
【解析】
甲公司銷售C產(chǎn)品的會計處理如下：
借：銀行存款 152.1
貸：主營業(yè)務(wù)收入 130
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22.1
借：主營業(yè)務(wù)成本 102[(200-30)×60%]
存貨跌價準(zhǔn)備 18(30×60%)
貸：庫存商品 120(200×60%)
因此選項A和C正確，選項B錯誤;剩余40%的C產(chǎn)品賬面價值=(200-30)×40%=68(萬元)，選項D正確。(P53)
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
12. 【答案】 B, C
【解析】
由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理，選項A錯誤，選項B正確;方達(dá)公司根據(jù)月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出W產(chǎn)成品的單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬元)，當(dāng)月月末W產(chǎn)成品的賬面余額=7.9×(500+1000-1200)=2370(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。(P54)
【知識點】 存貨盤虧或毀損的處理
三 、綜合題
1. 【答案】
(1)東方公司有關(guān)會計處理如下：
①2015年11月10日發(fā)出委托加工材料時：
借：委托加工物資 124
貸：原材料 124
�、�2015年12月15日支付加工費及相關(guān)稅金時：
應(yīng)交增值稅稅額=加工費×增值稅稅率
應(yīng)支付的增值稅=20×17%=3.4(萬元)
借：委托加工物資 35(20+15)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3.4
貸：銀行存款 38.4
③2015年12月20日支付運雜費：
借：委托加工物資 4
貸：銀行存款 4
�、�2015年12月31日收回加工材料時：
收回加工材料實際成本= 124+35+4= 163(萬元)
借：原材料 163
貸：委托加工物資 163
(2)計算應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備
①乙產(chǎn)品無需計提存貨跌價準(zhǔn)備
理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×1.2-2=238(萬元)
乙產(chǎn)品成本=163+50=213(萬元)
乙產(chǎn)品成本小于乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
�、诩撞牧蠠o需計提存貨跌價準(zhǔn)備
理由：甲材料專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此甲材料也不需計提減值準(zhǔn)備。
【解析】
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
2. 【答案】
(1)事項(1)會計處理不正確。
理由：甲公司2015年12月31日庫存1000箱L產(chǎn)品，有合同部分應(yīng)當(dāng)執(zhí)行合同價，成本=500×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.5=750(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值未發(fā)生減值;無合同部分按照市場價格計算可變現(xiàn)凈值，成本=(1000-500)×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.3=650(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=725-650=75(萬元)。
更正分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 75
(2)事項(2)會計處理不正確。
理由：甲公司收到代銷清單時，應(yīng)當(dāng)將350萬元全部確認(rèn)收入，手續(xù)費部分應(yīng)當(dāng)計入銷售費用而不能抵減收入部分。
更正分錄為：
借：銷售費用 17.5(350×5%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 17.5
(3)事項(3)會計處理不正確。
理由：W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備，但是應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元(即將對W型機(jī)器已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。
更正分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35
【解析】
【知識點】 存貨期末計量的具體方法
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