酒店管理中內(nèi)部控制策略分析緒論論文
第一章 緒論
1.1、研究的背景。
近來(lái)，我國(guó)內(nèi)地酒店行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，星級(jí)酒店普遍處于虧損狀態(tài)。根據(jù)國(guó)家旅游局的相關(guān)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)酒店行業(yè)仍以中小型酒店為主，又因?yàn)榫频曜鳛榈湫偷娜旌蚍⻊?wù)類企業(yè)，相較于其他行業(yè)的企業(yè)不同，內(nèi)部控制有其特殊性，要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，重在管控，特別是內(nèi)部控制。我國(guó)酒店業(yè)已從高利潤(rùn)時(shí)代步入微利時(shí)代，在運(yùn)營(yíng)中不斷暴露出資產(chǎn)流失、采購(gòu)浪費(fèi)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真等問(wèn)題，需要酒店管理方重新審視內(nèi)部控制系統(tǒng)，查漏補(bǔ)缺，突破發(fā)展瓶頸。酒店行業(yè)利潤(rùn)低，短期內(nèi)很難有所改觀，且行業(yè)具有一定的特殊性，專業(yè)性強(qiáng)，故酒店企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要視每個(gè)酒店的自身?xiàng)l件，從實(shí)際出發(fā)，同時(shí)必須注意控制手段的執(zhí)行，脫離了執(zhí)行，內(nèi)部控制體系無(wú)異于剎車失靈。本文謹(jǐn)以中小體量的四星級(jí)國(guó)營(yíng)精品酒店B酒店為案例，分析該酒店在內(nèi)部控制方面存在的各類問(wèn)題，并從該企業(yè)實(shí)際出發(fā)，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，意在對(duì)推動(dòng)國(guó)內(nèi)酒店行業(yè)內(nèi)部控制制度可持續(xù)發(fā)展展開(kāi)可行性與落地性的探究。
1.2、 研究的意義。
論文的意義在于對(duì)比酒店行業(yè)與其他行業(yè)在內(nèi)控體系上的異同，聯(lián)系結(jié)合國(guó)際品牌酒店的先進(jìn)做法，展開(kāi)對(duì)酒店內(nèi)部控制的研究，關(guān)注理論的適用性，對(duì)酒店業(yè)內(nèi)人士有一定的借鑒價(jià)值。下文對(duì)案例酒店內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，也是對(duì)目前研究成果的有力補(bǔ)充。我國(guó)專家學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)酒店內(nèi)部控制的研究也是與時(shí)俱進(jìn)的，本文亦緊密聯(lián)系酒店行業(yè)發(fā)展實(shí)際，本著完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的初衷，剖析案例酒店在內(nèi)部控制方面的優(yōu)點(diǎn)與不足，以小見(jiàn)大，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施與建議，希望能對(duì)中國(guó)的酒店業(yè)在內(nèi)部控制的建立和完善方面起到借鑒意義。
本文基于內(nèi)部控制的理論，從內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)開(kāi)始研究，以案例酒店B酒店作為研究對(duì)象，深入酒店一線部門(mén)，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)展開(kāi)分析，包括現(xiàn)金控制、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、采購(gòu)與收貨、工資、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等�；谏鲜鲅芯�，筆者以飯店從業(yè)人員的身份，反思案例酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行與檢查，得出對(duì)于中小型精品酒店，內(nèi)部控制重在執(zhí)行，在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的執(zhí)行力相近的情況下，比拼的就是內(nèi)部控制程序是否落地，是否從實(shí)際出發(fā)。
從實(shí)務(wù)上，本文關(guān)于內(nèi)部控制的研究正是基于國(guó)內(nèi)中小型精品飯店的原型。同案例酒店B酒店一樣，那些客房總數(shù)在兩百間上下的中小型酒店既不能盲目效仿客房總數(shù)在一千間以上的超大型酒店內(nèi)部控制制度，也不能走另一個(gè)極端，效仿僅有幾人編制的小型飯店的內(nèi)部控制程序。希望本文的觀點(diǎn)能對(duì)中國(guó)酒店未來(lái)發(fā)展的新星--中小型精品酒店的運(yùn)營(yíng)者提供參考與借鑒。
全文從酒店企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際出發(fā)，理論與實(shí)踐結(jié)合，鎖定酒店內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵控制點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疏漏，圍堵漏洞，舉一反三，具有一定的可操作性。
1.3、 研究的思路和主要內(nèi)容。
本文的寫(xiě)作思路是先在酒店日常的運(yùn)營(yíng)主線中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，然后透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，指出問(wèn)題，最后是提出解決問(wèn)題的方案。全文共分為七章，以國(guó)營(yíng)四星級(jí)精品型酒店B酒店作為內(nèi)部控制分析的實(shí)例。
第一章是緒論，交待了本文的選題意義與研究背景，闡明研究方法與研究思路，并對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行梳理。
第二章是內(nèi)部控制概述，在第一章交代的研究背景及對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)分析的基礎(chǔ)上，引出內(nèi)部控制的概念、框架、構(gòu)建與評(píng)價(jià)。
第三章主要介紹國(guó)內(nèi)酒店行業(yè)近況，從酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)的鮮明特性出發(fā)，結(jié)合酒店行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，指出國(guó)內(nèi)酒店實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
第四章首先介紹案例酒店B酒店的基本情況及組織架構(gòu)，然后通過(guò)對(duì)該酒店的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果分析，結(jié)合其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，識(shí)別該國(guó)有四星級(jí)精品酒店在內(nèi)部控制方面存在的`問(wèn)題及優(yōu)缺點(diǎn)，指出問(wèn)題所在。
第五章系建立在第四章對(duì)案例酒店B酒店內(nèi)部控制存在的具體問(wèn)題的基礎(chǔ)之上，剖析主要矛盾，對(duì)該酒店內(nèi)部控制存在的缺陷及成因展開(kāi)分析。
第六章針對(duì)案例酒店內(nèi)部控制存在缺陷的現(xiàn)狀，從控制環(huán)境、控制體系、關(guān)鍵控制點(diǎn)等幾個(gè)方面給出具體的改進(jìn)措施。
第七章則對(duì)前述章節(jié)進(jìn)行梳理、歸納，最后給出的文章的結(jié)論，并提出展望。
1.4、 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧。
隨著旅游業(yè)的大熱，融合了內(nèi)部控制理論與酒店管理等領(lǐng)域的研究開(kāi)始活躍起來(lái)。內(nèi)部控制作為一種監(jiān)督機(jī)制，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工作內(nèi)容之一，完善的企業(yè)內(nèi)部控制是防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，因而圍繞內(nèi)部控制的研究也開(kāi)始日漸廣泛而深入。
1.4.1、國(guó)外研究文獻(xiàn)回顧。
國(guó)外研究?jī)?nèi)部控制的文獻(xiàn)充分肯定了內(nèi)部控制在酒店運(yùn)營(yíng)管理中對(duì)降低成本，提升管理效率，防范風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用，多位學(xué)者均有提到酒店制定內(nèi)部控制規(guī)章應(yīng)多從實(shí)際出發(fā)，做到內(nèi)部控制制度與酒店的組織結(jié)構(gòu)匹配，提升控制的針對(duì)性，更好地應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。
Suwana M A J, Djamhuri A.（2013）《A Case Study in Sahid Montana DuaHotel》對(duì)酒店的收入循環(huán)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)酒店的收入來(lái)源渠道范圍較大，需要會(huì)計(jì)控制體系定期對(duì)收入進(jìn)行控制監(jiān)督。作者通過(guò)觀察訪談和對(duì)文件數(shù)據(jù)的研究，認(rèn)為酒店企業(yè)應(yīng)該保持內(nèi)部控制制度與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相匹配，從而使酒店整體的內(nèi)部控制制度更加有針對(duì)性。
Tijana R, Nikica R.（2014）《APPLICATION OF INFORMATION SYSTEMSAND INTERNAL CONTROL IN HOTEL, BUSINESS》對(duì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制在酒店業(yè)務(wù)流程中的協(xié)同作用作研究，認(rèn)為考慮到酒店業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在業(yè)務(wù)流程的所有階段若沒(méi)有運(yùn)用信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制結(jié)合，將不利于酒店企業(yè)成功決策，解決信息流、控制成本、控制服務(wù)質(zhì)量等問(wèn)題。
Radovic N, Stanisic M.（2013）《THE IMPORTANCE OF INTERNALCONTROL IN PROVIDING QUALITY IN HOTEL BUSINESS》以塞爾維亞飯店作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)那些現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程存在舞弊、欺詐、濫用、損害風(fēng)險(xiǎn)的酒店組織中很重要。作者同時(shí)強(qiáng)調(diào)必須考慮酒店作為服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程以及人的因素的作用，因?yàn)榫频旮咚降目刂婆c管理勢(shì)必會(huì)對(duì)服務(wù)質(zhì)量起到積極的作用，并體現(xiàn)在酒店運(yùn)營(yíng)的方方面面，即內(nèi)部控制在飯店業(yè)務(wù)質(zhì)量管理中擁有重要地位。
Changsu J, Mustapha M, Mahdzar M, et al.（2015）《An assessment of internalcontrols in budget hotels in Malaysia》運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷研究法，對(duì)馬來(lái)西亞的一家經(jīng)濟(jì)型酒店研究，證明酒店的內(nèi)部控制實(shí)踐確對(duì)其績(jī)效有影響。其中 COSO 概述中內(nèi)部控制組件的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息溝通與酒店績(jī)效顯著相關(guān)，證明內(nèi)部控制在酒店日常經(jīng)營(yíng)中起到重要的作用。
Wang J, Hooper K, Sinclair R.（2013）《The productive and symbolic functionsof internal control in the Chinese hotel industry》結(jié)合其在中國(guó)許多酒店的工作經(jīng)驗(yàn)，研究用于衡量員工績(jī)效的生產(chǎn)性和象征性功能的控制，認(rèn)為酒店內(nèi)部控制離不開(kāi)理性的標(biāo)準(zhǔn)與感性的執(zhí)行，酒店內(nèi)部控制環(huán)境要求員工高效、紀(jì)律嚴(yán)明。
1.4.2、 國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)回顧。
本文主要研究本土酒店的內(nèi)部控制，筆者在查找資料過(guò)程中發(fā)現(xiàn)目前國(guó)內(nèi)對(duì)于酒店行業(yè)內(nèi)部控制的研究相對(duì)較少。在中國(guó)知網(wǎng)包含的期刊庫(kù)中，按照檢索條件，對(duì)主題、片名或關(guān)鍵詞中包含酒店和內(nèi)部控制等關(guān)鍵詞的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有251篇文獻(xiàn)，除去檢索時(shí)的誤差，核心期刊庫(kù)一共有173篇酒店內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)，起始于2000年，其中核心期刊收錄只有14篇，并且其中有4篇被收錄進(jìn)CSSCI.可以看出酒店內(nèi)部控制研究方向比較冷門(mén)，與當(dāng)前熱度較高的新金融、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制研究形成鮮明對(duì)比，原因主要有兩點(diǎn)：其一，西方酒店管理理論已比較成熟，隨著國(guó)內(nèi)酒店管理企業(yè)與國(guó)際酒店集團(tuán)在管理上差距的縮小，當(dāng)前爆發(fā)出的內(nèi)部控制一類的管理問(wèn)題將呈下降趨勢(shì)，研究的空間有限。其二，國(guó)內(nèi)酒店的運(yùn)營(yíng)與管理比較循規(guī)蹈矩，體現(xiàn)在內(nèi)部控制創(chuàng)新后勁不足。不過(guò)，在中國(guó)酒店業(yè)迅速發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)期，很多酒店運(yùn)營(yíng)管理者堅(jiān)定地鎖定能給酒店企業(yè)帶來(lái)直接效益與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界亦有大量學(xué)者深入研究國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段酒店內(nèi)部控制，并取得一定的研究成果。
（1）對(duì)內(nèi)部控制的研究。
吳水澎、陳漢文（2000）《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》以內(nèi)部控制的理論為起點(diǎn)展開(kāi)研究，圍繞《內(nèi)部控制--整合框架》中要求企業(yè)建立、實(shí)施內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，從理論層面探討不同類別的企業(yè)該如何更好地建立內(nèi)部控制框架。
楊有紅、閻達(dá)五（2001）《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》通過(guò)一系列的研究論證得出企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，提出企業(yè)在提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能力建設(shè)方面應(yīng)抓住主要矛盾，加強(qiáng)預(yù)算管理，突出審計(jì)地位，完善內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)，從制度上保證企業(yè)內(nèi)部控制，特別是會(huì)計(jì)控制規(guī)范運(yùn)行。
楊雄勝（2005）《內(nèi)部控制理論研究新視野》首先肯定了管理控制在公司治理方面的重要性，進(jìn)而提出企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制的充分必要條件是管理控制，其可以理清內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，有效加強(qiáng)公司內(nèi)部控制條款的落地性與實(shí)踐性。
陳志斌、何忠蓮（2007）《內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制分析框架構(gòu)建》主要從企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施層面展開(kāi)研究，認(rèn)為內(nèi)部控制工作的成敗與企業(yè)內(nèi)部明晰的職責(zé)分工、監(jiān)管程度、文化建設(shè)息息相關(guān)。
（2）對(duì)酒店內(nèi)部控制的研究。
我國(guó)酒店的內(nèi)部控制工作為提升酒店管理水平，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)行，提高監(jiān)管效能作出了積極貢獻(xiàn)，但仍存在管理職能重復(fù)，思路不清，監(jiān)管不嚴(yán)，外行監(jiān)督內(nèi)行等諸多問(wèn)題，使防控風(fēng)險(xiǎn)的有效性大打折扣。因此，研究國(guó)內(nèi)外酒店內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題，有助于探索建立優(yōu)化酒店內(nèi)控機(jī)制的原則和思路，解決酒店內(nèi)控工作中存在的實(shí)際問(wèn)題。
針對(duì)酒店內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，馮高飛（2010）《中小酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析》對(duì)酒店內(nèi)部控制的流程與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析研究，直面中小型酒店在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的問(wèn)題，給出建設(shè)性解決方案；曾勇（2012）《試論企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略》以酒店的會(huì)計(jì)控制作為研究方向，指出案例酒店在銷售收付款、采購(gòu)、成本控制等方面存在的缺陷，分析缺陷的成因，并給出解決方案；黃麗萍（2006）《我國(guó)酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》依然偏重研究酒店內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制，提出國(guó)內(nèi)酒店的會(huì)計(jì)控制仍有諸多環(huán)節(jié)亟待提升，包括但不限于預(yù)算，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，采購(gòu)等；王小芳（2009）《酒店財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》從當(dāng)前酒店管理者比較重視的餐飲采購(gòu)及酒店綜合成本費(fèi)用控制的角度切入，結(jié)合實(shí)際案例研究酒店的會(huì)計(jì)控制。
（3）對(duì)酒店內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因及對(duì)策的研究。
張群（2011）《我國(guó)酒店企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及對(duì)策》指出我國(guó)的大中型酒店企業(yè)普遍在內(nèi)部控制的審計(jì)與環(huán)境控制方面存在不足。
胡志壘（2011）《淺談我國(guó)酒店內(nèi)部控制》更多地關(guān)注企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制體系當(dāng)中的重要性，在管理層意識(shí)塑造等方面提出了建設(shè)性意見(jiàn)。
張佩雅（2011）《酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析》通過(guò)分析酒店在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)為酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱，一線會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，內(nèi)控體系執(zhí)行力較弱，反映出酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性較差，有待建立完善的監(jiān)督機(jī)制，并加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)。
李濤（2009）《試論酒店內(nèi)部控制體系的建立與完善》認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，酒店的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要作用。他指出當(dāng)前針對(duì)內(nèi)部控制理論的研究多偏重于制造行業(yè)與生產(chǎn)行業(yè)，酒店管理屬于實(shí)踐科學(xué)，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，控制難度較大，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)需要考慮到行業(yè)的特殊性“對(duì)癥下藥”,并結(jié)合2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)酒店預(yù)算控制系統(tǒng)，銷售和應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)，采購(gòu)與應(yīng)付賬款控制系統(tǒng)，成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，投融資控制系統(tǒng)，貨幣資金控制系統(tǒng)等六大關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行整改。
黃文麗（2008）《酒店內(nèi)部控制淺析》在研究中首先介紹了內(nèi)部控制的定義，以及酒店內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵與必要性。然后作者指出當(dāng)前中國(guó)酒店進(jìn)入微利時(shí)代，合理的內(nèi)部控制有助于酒店實(shí)現(xiàn)做到開(kāi)源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)成本控制，提升綜合績(jī)效。作者對(duì)我國(guó)酒店業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為酒店內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持有效性、協(xié)調(diào)性和整體性的三原則，酒店內(nèi)部控制應(yīng)該按照參與人員的層級(jí)實(shí)施多級(jí)管理控制，使內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)治理有效銜接，發(fā)揮作用。
彭利峰（2012）《我國(guó)酒店內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》認(rèn)為在酒店內(nèi)部控制當(dāng)中，財(cái)務(wù)控制是重中之重，但是目前隨著行業(yè)快速發(fā)展，理論與實(shí)際有著一些偏差，特別是在酒店的預(yù)算控制、資金控制、應(yīng)收賬款控制和成本控制方面，暴露出一些酒店在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。作者的觀點(diǎn)是酒店企業(yè)須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等的管理控制，全面提升酒店的財(cái)務(wù)控制水平。
鄭光耀（2012）《星級(jí)酒店內(nèi)部控制的重點(diǎn)及對(duì)策》通過(guò)分析認(rèn)為國(guó)內(nèi)一些大型酒店出現(xiàn)虧損的狀況并不全是因?yàn)槔麧?rùn)低，有相當(dāng)大的原因都是因?yàn)閮?nèi)部管理不善，造成成本居高不下，甚至部分收入“外流”
作者沒(méi)有過(guò)多地陳述國(guó)內(nèi)酒店管理控制欠缺的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)酒店行業(yè)的內(nèi)部控制要從關(guān)鍵控制點(diǎn)查漏補(bǔ)缺，譬如收銀環(huán)節(jié)、采購(gòu)庫(kù)存，甚至是人才戰(zhàn)略。酒店運(yùn)營(yíng)管理必須堅(jiān)持法治，而不是人治�？刂频年P(guān)鍵是酒店的各個(gè)重要部門(mén)之間都要相互有制約�？梢砸暰频甑木唧w情況將權(quán)力集中在最高管理層，即董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，適當(dāng)?shù)募瘷?quán)有利于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度的貫徹與執(zhí)行。集權(quán)不等于忽視管理人員的培養(yǎng)，作者認(rèn)為酒店在集權(quán)制管理和人才同步培養(yǎng)開(kāi)發(fā)雙管齊下的環(huán)境中，一定會(huì)取得更優(yōu)的業(yè)績(jī)。
賀德洪（2012）《現(xiàn)代酒店內(nèi)部控制環(huán)境下的財(cái)務(wù)治理》首先指出現(xiàn)代酒店集住宿餐飲娛樂(lè)購(gòu)物于一體，營(yíng)業(yè)范圍較廣泛，分支部門(mén)較雜，且現(xiàn)金收入多，財(cái)產(chǎn)物資分散，非常需要在內(nèi)部控制環(huán)境下進(jìn)行財(cái)務(wù)制度。作者同時(shí)提到酒店的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與一般的企業(yè)有所差別，主要有數(shù)個(gè)分支部分，包括核算、收銀、成本控制、采購(gòu)與庫(kù)存、信息化管理，使得酒店的財(cái)務(wù)治理工作滲透到酒店運(yùn)營(yíng)的方方面面，也就是酒店財(cái)務(wù)控制與酒店的經(jīng)營(yíng)績(jī)效息息相關(guān)。
作者根據(jù)在酒店日常工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議酒店管理者要善用職務(wù)分離、制衡的手段，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理防范，譬如采購(gòu)、成本控制等風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)。作者最后總結(jié)提到酒店的財(cái)務(wù)治理應(yīng)當(dāng)從關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，包括但不限于酒店餐飲、采購(gòu)、財(cái)務(wù)方面的控制。作者認(rèn)為除了外部良好的內(nèi)部控制環(huán)境，酒店財(cái)務(wù)人員還必須充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從國(guó)情和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況的實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)適應(yīng)不斷完善的內(nèi)部控制理論并運(yùn)用到豐富的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中去。
1.4.3、文獻(xiàn)評(píng)述。
以上是對(duì)國(guó)內(nèi)外酒店內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，反映出國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于酒店企業(yè)內(nèi)部控制具有局限性，理論方面的研究依然偏多，從酒店內(nèi)部控制實(shí)務(wù)出發(fā)的研究相對(duì)較少。上述文獻(xiàn)研究亦對(duì)本文中的案例酒店 B酒店內(nèi)部控制問(wèn)題分析與改進(jìn)對(duì)策的研究具有一定的指導(dǎo)意義。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于酒店內(nèi)部控制的觀點(diǎn)主要有酒店良好的內(nèi)部控制能為企業(yè)帶來(lái)更大的效益；酒店內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)控制是重點(diǎn)；酒店內(nèi)部控制要建立多級(jí)控制系統(tǒng)，從運(yùn)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，不斷改進(jìn)。針對(duì)上述觀點(diǎn)，我國(guó)酒店經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、酒店內(nèi)部控制現(xiàn)狀、案例酒店內(nèi)部控制優(yōu)缺點(diǎn)分析、問(wèn)題剖析與改進(jìn)方案構(gòu)成了本文的基礎(chǔ)。
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