高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策與建議論文
摘要:高新技術(shù)企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中一直發(fā)揮著重要作用，我國為了促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，相繼推出一系列的稅收激勵政策。本文在深入探討促進我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策的基礎(chǔ)上，指出我國現(xiàn)有優(yōu)惠政策所存在的問題，并提出了相關(guān)的建議，為實現(xiàn)優(yōu)惠政策而更好地實踐到高新技術(shù)企業(yè)中去提供借鑒。
關(guān)鍵詞：:高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠;科技創(chuàng)新
一、引言
2018年的博鰲亞洲論壇年會從可持續(xù)發(fā)展、科技創(chuàng)新與加強區(qū)域合作等方面，對創(chuàng)新的思路與具體舉措進行回顧、探討、前瞻和總結(jié)。結(jié)合當前世界經(jīng)濟發(fā)展形勢，以及近日來中美之間的貿(mào)易摩擦，都更加堅定開放創(chuàng)新才是通往繁榮發(fā)展的光明大道。近年來，我國對科技創(chuàng)新給予了越來越高的關(guān)注和支持，國家相繼出臺了一系列鼓勵科技創(chuàng)新的政策。稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控中重要的一部分，發(fā)揮著其對科技創(chuàng)新的重要推動和促進作用。高新技術(shù)企業(yè)作為我國科技創(chuàng)新的中堅力量，國家也給予了一定的稅收優(yōu)惠待遇，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供強有力的促進作用。但是，我國目前的稅收激勵政策體系還不夠完善，在運用和實施的過程中還有一定的改進和完善空間。因此，本文對高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的分析研究，有助于改進現(xiàn)有的稅收激勵政策體系，更好地鞏固和發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀分析
近年來，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。表1統(tǒng)計了我國高新技術(shù)企業(yè)2010—2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)。從表1中我們可以看出，2015年之前，我國的高新技術(shù)企業(yè)數(shù)增長緩慢，2015年之后增長速度變快，截至2016年，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)達到100012個，相比2015年，增長了31．4%。2015年之前，我國的高新技術(shù)企業(yè)的從業(yè)人員增長緩慢，2015年之后增長速度變快，截至到2016年，我國高新技術(shù)企業(yè)從業(yè)人員達到2360．7萬人。營業(yè)收入、工業(yè)總產(chǎn)值及上繳稅額等也都在2015年之后有了明顯的上升趨勢，說明近年來我國的高新技術(shù)企業(yè)得到了不錯的發(fā)展，我相信這跟近年來的稅收激勵政策是分不開的，具體如表2所示。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策存在的問題
目前的稅收激勵政策不僅降低了高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)活動的成本，更是帶動了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資的欲望。但是，我國目前的稅收激勵政策體系還不夠完善，在運用和實施的過程中還存在著一定的問題。
(一)高新技術(shù)企業(yè)的認定方法不夠完善
從《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中，我們能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否被認定為高新技術(shù)企業(yè)的一個重要標準就是研發(fā)強度，即研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。只要公司該年度的研發(fā)強度符合規(guī)定的'標準，公司即可被認定為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的優(yōu)惠所得稅稅率以及政府對高新技術(shù)企業(yè)的一系列補助。這個優(yōu)惠力度對公司的誘惑很大，那么公司就有可能會選擇操縱會計科目中的一些項目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策。所以說現(xiàn)在這種高新技術(shù)企業(yè)的認定辦法可能會導致部分企業(yè)選擇操縱自己的研發(fā)投入來達到高新技術(shù)企業(yè)的認定。這種研發(fā)操縱行為會導致企業(yè)操縱的研發(fā)投入并不是真正地用于科技創(chuàng)新，并不能真正達到提高科技創(chuàng)新能力。
(二)稅收激勵政策缺乏系統(tǒng)性
由文章第一部分高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀我們也可以看到目前稅收激勵政策更多的還是一些暫行條例和規(guī)章制度，而極少以法律的形式出現(xiàn)，說明我國目前稅收激勵政策體系的法律層次還比較低。這就會導致稅收激勵政策在實施時缺乏一定的權(quán)威性，使企業(yè)和政府都對政策難以做到全面的掌握，從而制約稅收激勵政策本應發(fā)揮的效用。另外，只有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中“對于需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅按照15%的稅率征收”的規(guī)定是針對高新技術(shù)企業(yè)設立的。研發(fā)費用扣除、增值稅優(yōu)惠等這些是對所有企業(yè)都適用的。再者，與一般的企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有一些與其他企業(yè)不同的特點，所以它的稅收激勵政策就應該有一定的針對性和特殊性，但是我國面臨著高新技術(shù)企業(yè)整體研發(fā)投入不足的境遇，若此情況下高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策缺乏應有的針對性，就會導致激勵效果不明顯，無法達到我們的目標。
(三)直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠少
一般從實施效果上來看，間接優(yōu)惠政策的實施效果會比直接優(yōu)惠政策更好。因為間接優(yōu)惠政策是針對創(chuàng)新的開展所所提出的，只要有研發(fā)就可以享受該類稅收優(yōu)惠政策，可以在事前調(diào)節(jié)經(jīng)濟政策。而直接稅收優(yōu)惠政策是針對創(chuàng)新的結(jié)果所提出的，企業(yè)只有創(chuàng)新成功并且獲得了一定的利潤才可以享受該項優(yōu)惠政策，這樣就會需要承擔創(chuàng)新失敗的風險。但是我國目前針對高新技術(shù)企業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策還是以直接優(yōu)惠為主的，而在加計扣除和加速折舊方面還缺乏一定的動力，這樣就會導致高新技術(shù)企業(yè)只關(guān)注利潤結(jié)果，忽視高新技術(shù)企業(yè)真正的創(chuàng)新能力，嚴重阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
四、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵政策的改進建議
在分析了目前我國針對高新技術(shù)企業(yè)出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上找到了目前稅收優(yōu)惠政策所存在的問題之后，我們必須針對以上情況提出相對策建議，以便更好地實現(xiàn)我國稅收優(yōu)惠政策和研發(fā)活動的共同進步。
(一)完善高新技術(shù)企業(yè)的認定辦法
首先，對高新技術(shù)企業(yè)認定的審查中，尤其是那些研發(fā)強度剛剛達到規(guī)定標準的企業(yè)，應重點審查該企業(yè)是否有可能操縱與研發(fā)投入有關(guān)的會計科目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策，以減少企業(yè)乘機鉆空子的行為�？梢砸�(guī)定:若某企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稱號的認證存在違規(guī)現(xiàn)象，必須馬上撤銷該公司的高新技術(shù)稱號，同時該企業(yè)必須補繳以往抵免的稅款，并在此基礎(chǔ)上繳納一定金額的罰金，情節(jié)嚴重時可以對該公司給予一定的行政處罰。這樣可以有效地提高研發(fā)操縱的成本，使公司違法操縱的成本遠遠高于所帶來的收益，進而從根本上減少公司的這種研發(fā)操縱行為。
(二)推進高新技術(shù)稅收的法律體系建設
國家促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展并不能只注重于擴大相關(guān)投資這一個方面，目前我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展更需要的是一個有利的法律環(huán)境，讓高新技術(shù)企業(yè)在這種良好的大環(huán)境中能夠取得自身的進步和發(fā)展。針對我國目前的情況，可以改變稅收激勵政策形式，將各種高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一起來頒布執(zhí)行。同時，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)自身的特征，制定研發(fā)投入階段能夠分擔研發(fā)風險的稅收激勵政策，做到針對不同的階段，實施不同的政策，并梳理好稅收激勵政策在高新技術(shù)企業(yè)各個發(fā)展階段的具體作用效果，消除一些重復問題，提高稅收激勵政策的系統(tǒng)性。
(三)建立更加有利的稅收激勵政策
采用將直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策相結(jié)合的方式，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策更多地向間接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變。弱化原來降低稅率的方式，而多采取研發(fā)扣除、加速折舊和特定準備金的這樣的間接優(yōu)惠政策，擴大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)扣除、加速折舊的范圍。如:建立專門針對高新技術(shù)企業(yè)的加速折舊政策，在現(xiàn)有加速折舊政策的基礎(chǔ)上實行特殊折舊，針對購買的國產(chǎn)設備還可以考慮更加優(yōu)惠的加速折舊辦法，加快企業(yè)的設備更新。另一方面，可以根據(jù)研發(fā)投資回收期較長的這一特征，拉長因研發(fā)投資額不足抵扣而向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限。通過加長結(jié)轉(zhuǎn)年限，進一步降低資金成本，加快企業(yè)的技術(shù)進步。
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