國企成本內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析論文
摘要：本文主要從國企的角度出發(fā)，針對目前建設(shè)項(xiàng)目成本管理工作的現(xiàn)狀和問題，結(jié)合常用的審計辦法，重點(diǎn)分析如何更好地系統(tǒng)化應(yīng)用審計辦法，提高審計質(zhì)量，達(dá)到對造價的有效控制。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控管理論文
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調(diào)”，三控即質(zhì)量控制、造價控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調(diào)即協(xié)調(diào)與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價控制是國企對于建設(shè)項(xiàng)目全過程管理的重要工作之一。近年來，我國工程建設(shè)投資項(xiàng)目較為膨脹，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目增多，公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善建設(shè)，國家對國企技術(shù)改造，科技投資帶來的配套建設(shè)項(xiàng)目也在逐年增加。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，大量的變更洽商、施工索賠、結(jié)算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤虛報工程結(jié)算的行業(yè)弊端，暴露出國企在工程造價管理方面的不足，也導(dǎo)致工程結(jié)算審計上的風(fēng)險較大，難度增加。由此做好工程審計工作的重要性越發(fā)顯現(xiàn)，如何運(yùn)用有效的審計辦法，達(dá)到造價控制的目標(biāo)，逐漸成為國企在建設(shè)項(xiàng)目管理中重點(diǎn)探索的課題。
二、工程審計的現(xiàn)狀和問題
在國企工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計主要有如下兩種情況：一種是國家審計署指派審計團(tuán)隊(duì)，對國企技改項(xiàng)目，即以政府投資和以政府投資為主的項(xiàng)目，進(jìn)行審計;一種是國企根據(jù)國家監(jiān)管要求或內(nèi)部管理需求，由內(nèi)部審計部門或委托專業(yè)造價咨詢公司對工程進(jìn)行跟蹤審計�！吨腥A人民共和國審計法》針對第一種情況有明確的規(guī)定，關(guān)于國家審計機(jī)關(guān)對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督的職責(zé)、程序等內(nèi)容。國企內(nèi)部工程審計沒有明確的法律法規(guī)對其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，通常企業(yè)采用的工程審計方法主要是工程結(jié)算審計，工程竣工結(jié)算審計一定程度上為國企建設(shè)項(xiàng)目造價控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計隨著發(fā)展，逐漸浮現(xiàn)出的新問題是工程結(jié)算審計是工程竣工后的事后審計，針對的標(biāo)的'主要是施工企業(yè)工程結(jié)算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據(jù)統(tǒng)計，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計階段遇到的問題集中體現(xiàn)在如下幾個方面：
1、由于工程招投標(biāo)階段，工程量清單漏項(xiàng)、計量有誤，招標(biāo)圖紙前后矛盾，做法缺失，投標(biāo)文件不均衡報價等問題，為工程結(jié)算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對于人材機(jī)調(diào)價原則、變更洽商約定，結(jié)算審計規(guī)定等關(guān)鍵條款無表述或表述不清，為工程結(jié)算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價格無認(rèn)定，隱蔽工程簽證不及時不規(guī)范，造成工程造價難準(zhǔn)確計量，以及可能發(fā)生的工期索賠問題;
4、由于結(jié)算階段，抓住建筑材料的市場價格與造價信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設(shè)備價格無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)參考，通過工程結(jié)算套高價格鉆空子。在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工企業(yè)會統(tǒng)一計算建設(shè)投入成本，并結(jié)合應(yīng)獲利情況，確定結(jié)算數(shù)額，組織工程結(jié)算書的編報，往往通過抓住工程量清單漏項(xiàng)錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結(jié)算額達(dá)到目的，堅(jiān)持不讓步，導(dǎo)致建設(shè)單位處于被動狀態(tài)。對于大多數(shù)國企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)，面對建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況往往無從下手，無法有效造價控制。
三、工程審計的系統(tǒng)化應(yīng)用辦法
針對工程結(jié)算審計面臨的問題，本文提出工程審計可調(diào)整介入的時機(jī)和內(nèi)容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標(biāo)階段即介入，覆蓋施工全過程，直至工程竣工結(jié)算，引入工程預(yù)算審計、工程過程審計，結(jié)合工程結(jié)算審計，應(yīng)用系統(tǒng)化審計辦法跟蹤審計，可達(dá)到工程造價控制的目標(biāo)。
(一)工程預(yù)算審計辦法的合理應(yīng)用
目前根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范等對國家投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定，一般采用工程量清單計價方式進(jìn)行招投標(biāo)，并采用固定單價計價方式簽訂合同。國企在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段委托一家具備招標(biāo)代理資質(zhì)的單位編制招標(biāo)文件和組織招標(biāo)活動，委托一家具備造價咨詢資質(zhì)的單位以施工圖為基礎(chǔ)編制工程量清單和招標(biāo)控制價。因?yàn)檎袠?biāo)文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時修改，清單和控制價圈定了工程造價的基本范圍并作為投標(biāo)報價主要依據(jù)，所以招標(biāo)文件、清單和控制價的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計公司介入，采用工程預(yù)算審計辦法，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和合同、清單和控制價，審計要點(diǎn)應(yīng)包括如下4項(xiàng)內(nèi)容：
1、審核招標(biāo)文件和合同中是否明確清楚與工程造價相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，如可調(diào)價人材機(jī)范圍和原則、物價波動引發(fā)價格調(diào)整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價格調(diào)整原則、新子目的單價認(rèn)價原則、工程審計流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準(zhǔn)確，清單列項(xiàng)有無漏項(xiàng)和錯誤，工程量計量是否有誤，項(xiàng)目編碼有無重復(fù)，清單項(xiàng)目特征描述是否錯誤含糊;
3、在工程量清單審核過程中，應(yīng)同時核對各專業(yè)施工圖，發(fā)現(xiàn)施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯誤;
4、審核招標(biāo)控制價是否符合現(xiàn)行清單計價規(guī)范，單價計算依據(jù)是否合理，措施項(xiàng)目選用和計價是否合理，工程取費(fèi)是否執(zhí)行對應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，材料暫估單價和專業(yè)工程暫估價是否計價合理，暫列金額、計日工是否列項(xiàng)合理，總承包服務(wù)費(fèi)是否按標(biāo)準(zhǔn)計取。通過工程預(yù)算審計辦法的合理應(yīng)用，消除和降低招標(biāo)文件、合同、清單和控制價，以及施工圖的問題，約定好了調(diào)價定價原則，在源頭上就控制建設(shè)項(xiàng)目造價，圈定工程的合理造價，減少工程造價爭議的情況，為后續(xù)的工程過程審計、工程結(jié)算審計打好基礎(chǔ)。
(二)工程過程審計辦法的合理應(yīng)用
工程在完成招投標(biāo)和合同備案并辦理開工手續(xù)后即可組織施工，影響工程造價變化的因素集中在施工階段體現(xiàn)，主要包括現(xiàn)場突發(fā)問題的簽證、設(shè)計單位出的設(shè)計變更、建設(shè)單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導(dǎo)致的人材機(jī)價格調(diào)整，以及暫估價認(rèn)價等。本文建議在該階段采用工程過程審計辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價調(diào)整的情況，可確保工程計量和計價準(zhǔn)確。審計工作主要圍繞如下4項(xiàng)內(nèi)容展開：
1、審查合同執(zhí)行情況。對施工階段構(gòu)成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀(jì)要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價，確保前后一致并準(zhǔn)確完整;工程付款是否按合同約定時間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執(zhí)行等;
2、審查現(xiàn)場簽證。專業(yè)審計人員及時到施工現(xiàn)場，對過程中清單漏項(xiàng)、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現(xiàn)場三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對隱蔽工程應(yīng)在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開挖法[4]核實(shí)工程量。
3、審查變更洽商。審查設(shè)計變更和工程洽商的內(nèi)容是否明確，工程量是否可準(zhǔn)確計量，發(fā)現(xiàn)問題要求設(shè)計返回修改或者補(bǔ)充對應(yīng)工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價的，要求施工單位隨變更洽商申報經(jīng)濟(jì)洽商，過程審計確定工程變更價款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價認(rèn)價。對于合同約定的暫估價材料和暫估價工程，在實(shí)施階段對價格確認(rèn)工作進(jìn)行過程審計，確保認(rèn)價手續(xù)合規(guī)、資料齊全。通過工程過程審計辦法的合理應(yīng)用，可使施工合同及付款合規(guī)執(zhí)行，保證變更洽商、現(xiàn)場簽證、暫估價認(rèn)價的準(zhǔn)確性、完整性和連續(xù)性，及時響應(yīng)和處理問題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價控制，同時也對工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。
(三)工程結(jié)算審計辦法的合理應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后，施工單位申報工程結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理單位初步審核后，報審計公司進(jìn)行工程結(jié)算審計，出具工程結(jié)算審計報告，工程結(jié)算審計為工程結(jié)算的最終節(jié)點(diǎn)，確定了建設(shè)項(xiàng)目最終造價，應(yīng)充分重視工程結(jié)算審計工作。在工程結(jié)算階段，結(jié)合招投標(biāo)階段的工程預(yù)算審計和施工階段的工程過程審計的成果，有理有據(jù)，應(yīng)用工程結(jié)算審計辦法，依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設(shè)計變更、工程洽商、現(xiàn)場簽證、經(jīng)濟(jì)洽商審核結(jié)果、暫估價認(rèn)價單等工程資料，對于合同內(nèi)外涉及量、價、取費(fèi)等變化的全部內(nèi)容進(jìn)行整體核算，保證審計的依據(jù)合規(guī)、計量準(zhǔn)確、價格合理、內(nèi)容完整。
四結(jié)束語
建設(shè)項(xiàng)目本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，造價管理作為建設(shè)項(xiàng)目管理中重要工作，應(yīng)貫穿于項(xiàng)目各個階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導(dǎo)致失控。充分利用好審計辦法的系統(tǒng)化應(yīng)用手段，將預(yù)算審計、過程審計和結(jié)算審計有機(jī)結(jié)合，合理應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目全過程，可有效控制工程造價，獲得良好投資效益。并作為建設(shè)單位和審計公司的寶貴經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)其他建設(shè)項(xiàng)目的造價管理工作。
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