非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

　　1.導(dǎo)致非無保留意見的事項段

　�。�1）審計報告格式和內(nèi)容的一致性

　　如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接在審計意見段之前增加一個段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項”、“導(dǎo)致否定意見的事項”或“導(dǎo)致無法表示意見的事項”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項。

　�。�2）量化財務(wù)影響

　　如果財務(wù)報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明并量化該錯報的財務(wù)影響。

　　如果無法量化財務(wù)影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明這一情況。

　�。�3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報

　　如果財務(wù)報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處。

　�。�4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報

　　如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　①與治理層討論未披露信息的情況；②在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。

　　如果存在下列情形之一，則在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的：①管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露；②根據(jù)注冊會計師的判斷，在審計報告中披露該事項過于龐雜。

　　（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因。

　　（6）披露其他事項

　　即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。這是因為，對注冊會計師注意到的其他事項的披露可能與財務(wù)報表使用者的信息需求相關(guān)。

　　2.審計意見段

　�。�1）標(biāo)題

　　在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

　�。�2）發(fā)表保留意見

　　當(dāng)由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認為，除了導(dǎo)致保留意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。

　　當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　當(dāng)注冊會計師發(fā)表保留意見時，在審計意見段中使用“由于上述解釋”或“受……影響”等措辭是不恰當(dāng)?shù)�，因為這些措辭不夠清晰或沒有足夠的說服力。

　�。�3）發(fā)表否定意見

　　當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認為，由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映。

　�。�4）發(fā)表無法表示意見?

　　當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　3.非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改

　　當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。

　　當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計報告的引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。

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